ПОСТАНОВА
Іменем України
11 вересня 2019 року
Київ
справа №2а-1270/2029/12
адміністративне провадження №К/9901/498/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
головуючого судді-доповідача: Васильєвої І.А.,
суддів: Пасічник С.С., Усенко Є.А.,
розглянувши у письмовому провадженні
касаційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Луганську Державної податкової служби
на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 28.09.2012 (головуючий суддя: Петросян К.Є. )
та ухвалу Донецького апеляційного адміністративного суду від 22.11.2012 (головуючий суддя: Старосуд М.І., судді: Юрченко В.П., Чебанов О.О.)
у справі № 2а/1270/2029/2012
за позовом Державного підприємства "Луганський авіаційний ремонтний завод"
до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Луганську Державної податкової служби
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
ВСТАНОВИВ:
Державне підприємство "Луганський авіаційний ремонтний завод" (далі - позивач, ДП) звернулося до суду з адміністративним позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Луганську Державної податкової служби (далі - відповідач, СДПІ), в якому просило скасувати податкові повідомлення-рішення від 02.03.2012: № 0002118013 про зменшення бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на загальну суму 299 465,00 грн., в тому числі штрафні санкції 149732,50 грн.; № 0002138013 про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 102170,00 грн. та № 0002128013 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток на суму 3456466,00 грн., в тому числі штрафні санкції 462633,25 грн.
Постановою Луганського окружного адміністративного суду від 28.09.2012, залишеною без змін ухвалою Донецького апеляційного адміністративного суду 22.11.2012 позовні вимоги задоволено.
У касаційній скарзі відповідач просить скасувати рішення судів попередніх інстанцій, посилаючись на порушення судом норм підпункту 5.3.9 пункту 5.3, підпункту 5.2.1 пункту 5.2 ст. 5, Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 № 334-ВР (далі - Закон № 334-ВР), пункту 138.2 ст. 138, пунктів 198.1, 198.3 ст. 198, пункту 200.1, 200.3, пункту 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України (далі - ПК України), ст. 72, ст. 159 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позову. Доводи касаційної скарги дублюють висновки акту перевірки, які стали підставою для прийняття оспорюваних податкових повідомлень-рішень.
Касаційну скаргу обґрунтовано тим, що підставами для визначення позивачу зазначених сум грошових зобов`язань слугували висновки перевіряючих про безпідставність формування позивачем складу податкового кредиту з податку на додану вартість та складу валових витрат по господарським взаємовідносинам з ПП "Лугінвест-Термінал Контракт", ТОВ "ЖКВ "Агромир", ТОВ "Востокметалінвест", ТОВ "Бізнес Сервіс А-плюс", ПП "ВКФ "Укрпромснаб", ПП "ВКФ "Гермесімпекс", ТОВ "Компанія "ТЕМІР", ЗАТ "Укренергопроект", ТОВ "Лугань-буд-інвест.К", МПП "Квант", ТОВ "Укроборонсервіс", ПАТ "Мотор Січ", ТОВ "Компанія Квік Дан", ТОВ "Укртехснаб", ТОВ "ТГ "Восток", які, за твердженнями відповідача, не спричиняють реального настання правових наслідків обумовлених ними. Так, в касаційній скарзі податковий орган зазначає, що засновника, директора та головного бухгалтера ПП "Лугінвест-Термінал Контракт" Ленінським районним судом м. Луганська визнано винним у скоєнні злочинів передбачених частиною 2 статті 27, частиною 1 статті 205, частинами 1, 3 статті 358 Кримінального кодексу України. Відтак, надані позивачем первинні документи не можуть вважатися належним доказом. Крім того, директор та головний бухгалтер ТОВ "ЖКВ "Агромир" заперечує свою причетність до діяльності товариства та підписання будь-яких документів. Крім того, рішеннями, що набрали законної сили, у справах № 2а-1249/11/1270 та № 2а-4011/11/1270, відмовлено у задоволенні позовних вимог про скасування податкового повідомлення-рішення, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість. Вказаним рішенням встановлено обставини щодо відсутності реальності здійснення господарських операцій позивача з ТОВ "ЖКВ "Агромир", ТОВ "Востокметалінвест", ТОВ "Бізнес Сервіс А-Плюс".
Позивач процесуальним правом надати письмові заперечення не скористався, що не перешкоджає розгляду справи по суті.
Згідно протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 03.01.2018 касаційну скаргу було передано судді-доповідачу Васильєвій І.А. та визначено склад колегії суддів, до якої також входять судді: Пасічник С.С. та Юрченко В.П.
Ухвалою Верховного Суду від 23.08.2019 задоволено заяву судді Юрченко Валентини Петрівни про самовідвід у справі № 2а/1270/2029/2012.
Ухвалою Луганського окружного адміністративного суду від 13.11.2015 відновлено втрачене провадження в адміністративній справі в частині змісту процесуальних документів: ухвали Луганського окружного адміністративного суду від 12 березня 2012 року про відкриття провадження у справі, ухвали Луганського окружного адміністративного суду від 10 квітня 2012 року про зупинення провадження у справі, ухвали Луганського окружного адміністративного суду від 25 квітня 2012 року про поновлення провадження у справі, ухвали Луганського окружного адміністративного суду від 25 квітня 2012 року про заміну відповідача у справі, ухвали Луганського окружного адміністративного суду від 25 квітня 2012 року про призначення судово - бухгалтерської експертизи та зупинення провадження у справі, ухвали Луганського окружного адміністративного суду від 17 вересня 2012 року про поновлення провадження у справі № 2а/1270/2029/2012, постанови Луганського окружного адміністративного суду від 28.09.2012, ухвали Донецького апеляційного адміністративного суду від 08.11.2012 про відкриття апеляційного провадження у справі, ухвали Донецького апеляційного адміністративного суду від 22.11.2012.
Суд касаційної інстанції, в силу положень частини першої статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України, переглядає судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи перевіряє правильність застосування судом першої чи апеляційної інстанції норм матеріального і процесуального права.
Перевіривши правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, юридичної оцінки обставин справи, колегія суддів Верховного Суду приходить до висновку, що касаційна скарга підлягає частковому задоволенню, виходячи з такого.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що СДПІ по роботі з ВПП у м. Луганську на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.1 пункту 78.1 статті 78, статті 79 Податкового кодексу України, згідно наказу від 25.01.2012 №43 була проведена позапланова документальна невиїзна перевірка ДП "ЛАРЗ" з питань достовірності нарахування податку на прибуток підприємств по взаємовідносинам з ПП "Лугінвест-Термінал Контракт" по декларації з податку на прибуток підприємств за 2008 рік, ТОВ "ЖКВ "Агромир" по деклараціям з податку на прибуток підприємств за 9 місяців 2010 року за 2010 рік, ТОВ "Востокметалінвест", ТОВ "Бізнес-Сервіс А-плюс", ПП ВКФ "Укрпромснаб", ПП "ВКФ "Гермесімпекс", ТОВ "Компанія "ТЕМІР", ЗАТ "Укренергопроект", ТОВ "Лугансь-буд-інвест.К", МПП "Квант", ТОВ "Укроборонсервіс", ПАТ "Мотор січ", ТОВ "Компанія Квік Дан", ТОВ "Укртехснаб", ТОВ "ТГ "Восток" по деклараціям з податку на прибуток підприємств за І квартал 2011 року, ІІ квартал 2011 року, ІІ-ІІІ квартали 2010 року та з питань достовірності нарахування податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "Компанія Квік Дан", ТОВ "ТГ "Восток" по декларації ПДВ за вересень 2011 року, ТОВ "Укртехснаб" по декларації з ПДВ за квітень 2011 року.
За результатами проведеної перевірки складено акт від 13.02.2012 №24/08-3/08215600, яким встановлені порушення ДП "ЛАРЗ" підпункту 5.3.9 пункту 5.3 статті 5, пункту 5.1, підпункту 5.2.1 пункту 5.2 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" та ст.138 ПК України, внаслідок чого завищено валові витрати по взаємовідносинам з ПП "Лугінвест-Термінал Контракт", ТОВ "ЖКВ "Агоромир", ТОВ "Востокметалінвест", ТОВ "Бізнес Сервіс П-плюс", ПП "ВКФ "Укрпромснаб", ПП "ВКФ "Гермесімпекс", ТОВ "Компанія "ТЕМІР", ЗАТ "Укренергопроект", ТОВ "Лугань-буд-інвест.К", МПП "Квант", ТОВ "Укроборонсервіс", ПАТ "Мотор Січ", ТОВ "Компанія Квік Дан", ТОВ "Укртехснаб", ТОВ "ТГ "Восток" на суму 14 445 493 грн., в тому числі: за 2008 рік - на суму 61042 грн; а 2010 рік - на суму 240000 грн; за 1 квартал 2011 року - на суму 7162133 грн; за 2-3 квартали 2011 року - на суму 6 982 318 грн та занижено податок на прибуток всього у сумі 3 471 726 грн., в тому числі: за 2008 рік - на суму 15260 грн.; за 2010 рік - на суму 60000 грн.; за 1 квартал 2011 року - на суму 1 790 533 грн; за 2-3 квартал 2011 року - на суму 1 605 933 грн;
пунктів 198.1, 198.3, 198.6 статті198, пунктів 200.1, 200.2 статті 200 Податкового кодексу України, внаслідок чого підприємством завищено суму податкового кредиту з податку на додану вартість за квітень 2011 року на суму 120 170 гр. за вересень в сумі 299 465 грн;
пункту 200.4 статті 200 ПК України, в результаті чого підприємством в декларації за серпень 2011 року завищено суму, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку на суму 299 465 грн;
пунктів 198.1, 198.3, 198.6 статті 198 Податкового кодексу України, підприємством завищено суму податкового кредиту з податку на додану вартість на загальну суму 401 635 грн, в тому числі: квітень 2011 року - 120 170 грн; вересень 2011 року - 299 465 грн;
пунктів 200.1, 200.3 статті 200 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту з ПДВ поточного звітного (податкового) періоду на загальну суму 120 170 грн, у тому числі за квітень 2011 року - 120 170 грн;
пунктів 200.1, 200.2 статті 200 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту з ПДВ поточного звітного (податкового) періоду на загальну суму 299 465 грн., у тому числі за вересень 2011 року - 299 465 грн.
пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено суму, що підлягає бюджетному відшкодуванню на загальну суму 299 465 грн., у тому числі за вересень 2011 року - 299 465 грн.
На підставі акту перевірки СДПІ по роботі з ВПП у м. Луганську було винесено наступні податкові повідомлення-рішення від 02.03.2012:
- № 0002128013, яким було збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток підприємств і організацій у розмірі 3 456 466,00 грн та визначені штрафні санкції у сумі 462633,25 грн;
- № 0002118013, яким було зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ у розмірі 299 465,00 грн та визначені штрафні санкції у сумі 149 732,00 грн;
- № 0002138013, яким було зменшено розмір від`ємного значення суми ПДВ у розмірі 102 170,00 грн.
Суди першої та апеляційної інстанції, задовольняючи позовні вимоги, виходили з тих мотивів, що реальність господарських операцій в повній мірі підтверджується наявними в матеріалах справи первинними документами. Крім того, реальність господарських операцій позивача з контрагентами підтверджується: довідкою відповідача №28/08-3/08215600 від 20.02.2012 року по взаємовідносинам з ТОВ "Укртехснаб" за листопад, грудень 2011 року; ухвалами Донецького апеляційного адміністративного суду: по справі №2а-4643/11/1270 від 21.11.2011 року по взаємовідносинам з ТОВ "Востокметалінвест", ТОВ "Бізнес Сервіс А-плюс", ПП "ВКФ "Гермесімпекс" та ТОВ "Компанія "ТЕМІР"; по справі №2а-3684/11/1270 від 19.12.2011 року по взаємовідносинам з ПП "ВКФ "Укрпромснаб" та по справі №2а-11236/11/1270 від 18.07.2012 року по взаємовідносинам з ЗАТ "Укренергопроект", ТОВ "Лугань-Буд-Інвест.К", МПП "Квант", ТОВ "Укроборонсервіс" та ПАТ "Мотор Січ".