ПОСТАНОВА
Іменем України
29 серпня 2019 року
Київ
справа №804/10554/13-а
адміністративне провадження №К/9901/3267/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду: судді-доповідача - Юрченко В.П., суддів - Васильєвої І.А., Пасічник С.С., секретар судового засідання - Титенко М.П., розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Публічного акціонерного товариства "Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд "Інновація" на постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 26 червня 2014 року (колегія у складі суддів: Поплавського В.Ю., Сафронової С.В., Чепурнова Д.В.) у справі № 804/10554/13-а за позовом Публічного акціонерного товариства "Закритий не диверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд "Інновація" до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення, -
ВСТАНОВИВ:
Публічне акціонерне товариство "Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд "Інновація" (надалі позивач, Товариство) звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовом до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області державної податкової служби (надалі відповідач, податковий орган) про скасування податкового повідомлення-рішення, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток фінансових установ.
В обґрунтування позовних вимог посилається на те, що саме договори купівлі-продажу цінних паперів та акти прийому-передачі векселів та виконання зобов`язань є первинними документами, що свідчать про заміну власника цінних паперів.
Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11 жовтня 2013 року позов задоволено. Скасовано податкове повідомлення - рішення податкового органу від 4 квітня 2013 року № 0000641501.
Приймаючи рішення, суд першої інстанції виходив з того, що Товариство придбало векселі у ТОВ "ПКП "Будтехпостач" та ТОВ "Трейдсорт" за власні кошти та отримало на власний рахунок кошти від їх продажу від ТОВ "Спайк-Інвест", тобто отримало дохід від здійснення операцій з активами інституту спільного інвестування.
Постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 26 червня 2014 року скасовано рішення суду першої інстанції та відмовлено у задоволенні позову.
Відмовляючи у задоволенні позову, суд апеляційної інстанції виходив з того, що у наданих позивачем до перевірки податковому органу копіях векселів емітента ТОВ "Проммаш плюс" відсутні дані індосаментного ряду, що підтверджують отримання цих векселів у власність Товариством та їх подальший продаж
Не погодившись з рішеннями суду апеляційної інстанції, позивач подав касаційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом апеляційної інстанції норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду апеляційної інстанції та залишити в силі рішення суду апеляційної інстанції.
Відзив податкового органу на касаційну скаргу не надходив, що не перешкоджає її розгляду по суті.
Переглянувши судові рішення в межах доводів касаційної скарги, перевіривши повноту встановлення судовими інстанціями фактичних обставин справи та правильність застосування ними норм матеріального та процесуального права, Верховний Суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення касаційної скарги, з таких підстав.
Судами першої та апеляційної інстанції встановлено, що податковим органом проведена документальна позапланова виїзна перевірка Товариства з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 1 квітня 2009 року по 31 березня 12 по договору про управління активами фонду № УА2/10 від 29 квітня 2010 року з ТОВ КУА "Фінгрін" у зв`язку з ненаданням Товариством пояснень та документального підтвердження на письмовий запит податкового органу щодо правильності визначення суми розрахунку комісійної винагороди та вартості чистих активів за період з 1 квітня 2009 року по 31 березня 2012 року по договору про управління активами фонду № УА2/10 від 29 квітня 2010 року, додаткової угоди № 1 від 13 грудня 2010 року, додаткової угоди № 2 від 25 квітня 2011 року, укладеним з ТОВ "КУА "Фінгрін". За результатами перевірки складено акт № 1694/223/35043996 від 18 березня 2013 року.
Висновками акта встановлено порушення підпункту 4.1.6 пункту 4.1, підпункту 4.2.8 пункту 4.2 статті 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", підпункту 135.5.15 пункту 135.5 статті 135, підпункту 136.1.9 пункту 136.1 статті 136 Податкового Кодексу України, в наслідок чого занижено скоригований валовий дохід та доходи, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування на загальну суму 37 633 050,00 грн.
На підставі акта перевірки податковим органом прийнято податкове повідомлення-рішення №0000641501 від 4 квітня 2013 року, яким Товариству збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток фінансових установ на загальну суму 9 240 243 грн, з яких за основним платежем - 9 240 242 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями - 1 грн.
Підставою для прийняття податкового повідомлення-рішення, податковий орган, зокрема, визначив неправомірне (необґрунтоване ) застосування пільги з податку на прибуток, згідно наданих Товариством до перевірки копій векселів ТОВ "Проммаш плюс" (АА 2085011 (дата складання 31.12.2009, дата погашення за пред`явленням, але не раніше 31.12.14 року) номінальна вартість 8 121 600 грн.; АА 2085012 (дата складання 31.12.2009, дата погашення за пред`явлення, але не раніше 31.12.14 ) номінальна вартість 11 628 400 грн.; АА 2085013 (дата складання 31.12.2009, дата погашення за пред`явленням, але не раніше 31.12.14) номінальна вартість 8 000 000 грн.; АА 2085014(дата складання 31.12.2009, дата погашення за пред`явленням, але не раніше 31.12.14) номінальна вартість 11 450 000 грн.)
Податковим органом встановлено відсутність індосаментного ряду, що не підтверджує отримання у власність Товариством векселів та їх подальший продаж, у зв`язку з чим операції з перерахування коштів ТОВ "Будтехпостач" за договором № 252/11- Б від 10 березня 2011 року у сумі 8 178 339,95 грн та ТОВ "Трейдсорт" за договором № 251/11- Б від 10 березня 2011 року у сумі 8 055 890,41 грн та операції з отримання коштів від ТОВ "Спайк - Інвест" за договором № 2223 Д від 10 березня 2011 року у сумі 37 633 050 грн не є операціями з активами фондів спільного інвестування, а кошти отримані від ТОВ "Спайк - Інвест" у сумі 29 232 022 грн не можуть бути коштами спільного інвестування, в розумінні підпункту 4.2.8 пункту 4.2 статті 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" та у сумі 8401028 грн. в розумінні підпункту 136.1.9 пункту 136.1 статті 136 Податкового кодексу України.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що 29 квітня 2010 року між Товариством та ТОВ КУА "Фінгрін", укладено договір на управління активами корпоративного інвестиційного фонду №УА 2/10.
10 березня 2011 року Товариством (Покупець) з ТОВ "Будтехпостач" (Продавець) укладено договір №252/11-Б на купівлю векселів емітента ТОВ "Проммаш-плюс": АА 2085012 (дата складання 31.12.2009, дата погашення за пред`явленням, але не раніше 31.12.14) номінальна вартість 11 628 400,00 гри., договірна вартість 4 810 339,95 грн; АА 2085011 (дата складання 31.12.2009, дата погашення за пред`явленням, але не раніше 31.12.14) номінальна вартість 8 121 600 грн., договірна вартість 3 368 000,00 грн. Сума договору складає 8 178 339,95 грн. Акт прийому - передачі векселів складено 11 березня 2011 року. Оплата за цінні папери перерахована на рахунок продавця 11 березня 2011 року.
Пунктом 3.1 договору встановлено,що продавець зобов`язаний в термін до 11 березня 2011 року включно по акту прийому-передачі векселів передати цінні папери Покупцеві за іменним індосаментом на його користь.
10 березня 2011 року Товариством (Покупець) з ТОВ "Трейдсорт" (Продавець) укладено договір №251/11-Б на купівлю векселів емітента ТОВ "Проммаш-плюс": АА 2085014 (дата складання 31.12.2009, дата погашення за пред`явленням, але не раніше 31.12.14) номінальна вартість 11 450 000,00 грн., договірна вартість 4 738 390,41 грн; АА 2085013 (дата складання 31.12.2009, дата погашення за пред`явленням, але не раніше 31.12.14) номінальна вартість 8 000 000,00 грн., договірна вартість 3 317 500,00 грн. Сума договору складає 8 055 890,41 грн.
Пунктом 3.1 договору встановлено,що продавець зобов`язаний в термін до 11 березня 2011 року включно по акту прийому-передачі векселів передати цінні папери Покупцеві за іменним індосаментом на його користь.
Акт прийому - передачі векселів складено 11 березня 2011 року. Оплата за цінні папери перерахована на рахунок продавця 11 березня 2011 року.
Всього витрати з придбання векселів склали - 16 234 230,09 грн.
Дані векселі Товариством (Продавець) продані ТОВ "Спайк-інвест" (Покупець) за договором купівлі - продажу цінних паперів №2223 Д від 10 березня 2011 року. Сума договору складає 37 633 050,00 грн. Акт прийому-передачі векселів від 11.03.2011 року.
Оплата за цінні папери проведена на розрахунковий рахунок Товариства.
Згідно абзацу першого підпункту 4.1.6 пункту 4.1 статті 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" валовий дохід включає доходи з інших джерел, у тому числі, але не виключно, у вигляді сум безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податків у звітному періоді, вартості товарів (робіт/послуг), безоплатно наданих платнику податків у звітному періоді, крім їх надання неприбутковим організаціям згідно з пунктом 7.11 статті 7 цього Закону та у межах таких операцій між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи, крім випадків визначених у частині четвертій статті 3 Закону України "Про списання вартості несплачених обсягів природного газу".
Відповідно до підпункту 4.2.8 пункту 4.2 статті 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", кошти спільного інвестування, а саме кошти, залучені від інвесторів інститутів спільного інвестування (ІСІ), доходи від здійснення операцій з активами ІСІ та доходи, нараховані за активами ІСІ, а також кошти, залучені від власників сертифікатів фондів операцій з нерухомістю, доходи від здійснення операцій з активами фондів операцій з нерухомістю та доходи, нараховані за активами фондів операцій з нерухомістю, створених відповідно до закону не включаються до складу валового доходу.
З 1 січня 2011 року порядок визначення об`єкта оподаткування податком на прибуток визначається Податковим кодексом України.
У відповідності до пункту 135.1 статті 135 Податкового Кодексу України доходи, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються з: доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті; інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у пункті 135.3 цієї статті та у статті 136 цього Кодексу.
Згідно підпункту 135.5.15 пункту 135.5 статті 135 Податкового кодексу України, інші доходи включають інші доходи платника податку за звітний податковий період.
Підпунктом 136.1.9. визначено, що суми коштів спільного інвестування, а саме коштів, залучених від інвесторів інститутів спільного інвестування, доходи від проведення операцій з активами таких інститутів та доходи, нараховані за активами зазначених інститутів, а також кошти, залучені від власників сертифікатів фондів операцій з нерухомістю, доходи від проведення операцій з активами фондів операцій з нерухомістю та доходи, нараховані за активами фондів операцій з нерухомістю, створених відповідно до закону не враховуються в доходи для визначення об`єкта оподаткування.
Поняття коштів спільного інвестування визначено пунктом 9 статті 3 Закону України "Про інститути спільного інвестування (пайові та корпоративні інвестиційні фонди)", як кошти, внесені засновниками корпоративного інвестиційного фонду та залучені від інвесторів ІСІ, доходи від здійснення операцій з активами ІСІ, доходи, нараховані за активами ІСІ, та інші доходи від діяльності ІСІ (проценти за позиками, орендні (лізингові) платежі тощо). Кошти, внесені засновниками корпоративного інвестиційного фонду, вважаються коштами спільного інвестування після внесення такого фонду до Єдиного державного реєстру ІСІ.