ПОСТАНОВА
Іменем України
03 вересня 2019 року
Київ
справа №802/4826/13-а
адміністративне провадження №К/9901/4345/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Хохуляка В.В.,
суддів - Гончарової І.А., Ханової Р.Ф.,
розглянувши в попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Вінницької об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Вінницькій області на постанову Вінницького окружного адміністративного суду від 27.01.2014 (суддя - Дончик В.В.) та ухвалу Вінницького апеляційного адміністративного суду від 13.03.2014 (головуючий суддя - Мельник-Томенко Ж.М., судді: Ватаманюк Р.В., Сторчак В.Ю.) у справі № 802/4826/13-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Барлінек Інвест" до Вінницької об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Вінницькій області про скасування податкових повідомлень-рішень, -
встановив:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Барлінек Інвест" (далі - ТОВ "Барлінек Інвест") звернулося до Вінницького окружного адміністративного суду з позовом, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Вінницької об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Вінницькій області (далі - Вінницька ОДПІ) від 25.11.2013 №876/22/34004579 та № 0007082201.
Постановою Вінницького окружного адміністративного суду від 27.01.2014, залишеною без змін ухвалою Вінницького апеляційного адміністративного суду від 13.03.2014, позовні вимоги задоволено.
Не погодившись з висновками судів першої та апеляційної інстанцій, Вінницька ОДПІ оскаржила їх у касаційному порядку.
У касаційній скарзі відповідач просить скасувати постанову Вінницького окружного адміністративного суду від 27.01.2014, ухвалу Вінницького апеляційного адміністративного суду від 13.03.2014 та прийняти у справі нове рішення про відмову у задоволенні позову повністю.
Вимоги касаційної скарги обґрунтовані тим, що ТОВ "Барлінек Інвест" здійснював погашення основної суми кредиту та процентів на користь кредитора своєчасно, а будь-які обставини, які б створювали ризик для погашення кредиту ЄБРР відсутні, "Гарантом" - АТ "Барлінек" не були вчинені будь-які дії, що стосуються погашення боргових зобов`язань за кредитом ЄБРР, а тому позивачем неправомірно віднесено до адміністративних витрат вартість послуг по договору Гарантії; акти виконаних робіт по нематеріальним послугам від нерезидентів, що складені на території України в валюті відмінній від грошової одиниці України не дають підстав для визначення достовірної їх вартості (обсягу), а відтак вважаються не підтвердженими документально; економічно недоцільне включення до валових витрат виробництва витрати на оплату вартості митних послуг, отриманих від фізичних осіб-підприємців, у зв`язку з тим, що на підприємстві працює митний відділ; в 2012 році ТОВ "Барлінек Інвест" не мало права відносити до складу фінансових витрат відсотки за кредитом, отриманих від засновника (засновників), що є нерезидентами у зв`язку з декларуванням від`ємного значення об`єкта оподаткування від всіх видів діяльності за відповідний звітний період.
Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга задоволенню не підлягає з огляду на наступне.
Як встановлено попередніми судовими інстанціями, Вінницькою ОДПІ проведено планову виїзну перевірку ТОВ "Барлінек Інвест" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2012 по 31.03.2013.
За результатами проведеної перевірки, відповідачем складено акт від 04.11.2013 №876/22/34004579, в якому відображено висновок про порушення ТОВ "Барлінек Інвест" п.п.14.1.36 п.14.1 ст.14, п.44.1 ст.44, п.138.1, п.138.2 п.п.138.10.2, ст.138.10.3, п.п.138.10.5 п.138.10 ст.138, п.п.139.1.9 п.139.1 ст.139, п.141.2 ст.141, п.п.134.1.1. п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на прибуток всього у сумі 2 838 485 грн. за 2012 рік та завищено від`ємне значення об`єкта оподаткування за 1 квартал 2013 року на суму 3 312 140,00 грн.
На підставі названого акту перевірки відповідачем 25.11.2013 прийнято податкові повідомлення-рішення №0007072201, згідно з яким нараховано грошове зобов`язання з податку на прибуток в сумі 2 838 485 грн. та застосовано штрафні санкції в сумі 710 301 грн. та №0007082201, згідно з яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток в сумі 3 312 140 грн.
Висновки контролюючого органу про порушення п.44.1 ст.44, п.138.2 п.п.138.10.2, п.п. ст.138.10.5 п.138.1 ст.138 Податкового кодексу України мотивовано тим, що ТОВ "Барлінек Інвест" зайво віднесено до адміністративних витрат вартість послуг, отриманих від нерезидента-засновника, фірми "BARLINEK A.Т." (Польща) згідно договору "Про оплату та порядок розрахунків в рамках договору про підтримку гарантом" від 15.01.2010 у вигляді винагороди за послуги Гарантії відповідно до угоди Гарантії - Deed Guarantee and indenmmity Deed Guarantee indenmmity по отриманому кредиту від засновника ЄБРР за 2012 рік в сумі 8110430,00 грн. та за 1 квартал 2013 року в сумі 1511421,00 грн. Згідно з умовами вказаного договору "BARLINEK A.Т." надав гарантію по кредитному договору між Європейським банком реконструкції та розвитку та ТОВ "Барлінек Інвест" і зобов`язався заплатити на вимогу ЄБРР всі зобов`язання, що вимагаються по відношенню до ТОВ "Барлінек Інвест". При цьому, підставою неврахування витрат по даній угоді у складі валових витрат виробництва є твердження податкового органу про недоцільність укладання такого договору, оскільки при укладанні кредитної угоди з ЄБРР 06.11.2006 було укладено Іпотечний договір №2 від 07.02.2007, а тому фактично кредитне зобов`язання є забезпеченим. Зважаючи на наявність інших законодавчо визначених засобів впливу на боржників щодо стягнення заборгованості укладення Гарантійного договору не є обов`язковим для підприємства.
Судами також встановлено, 15.01.2010 між TOB "Барлінек Інвест" (м. Вінниця) та фірмою "BARLINEK А.Т." (Польща) було укладено угоду "Про оплату та порядок розрахунків в рамках договору про підтримку гарантом". Згідно з умовами вказаного договору " BARLINEK А.Т." надав гарантію по кредитному договору між Європейським банком реконструкції та розвитку та TOB "Барлінек Інвест" і зобов`язався заплатити на вимогу ЄБРР всі зобов`язання, що вимагаються по відношенню до TOB "Барлінек Інвест".
При здійсненні бухгалтерського обліку та податкової звітності позивач відніс до адміністративних витрат вартість послуг, отриманих від нерезидента-засновника, фірми "BARLINEK А.Т." (Польща) згідно вказаного вище договору у вигляді винагороди за послуги Гарантії відповідно до угоди Гарантії - Deed Guarantee and indenmmity Deed Guarantee indenmmity по отриманому кредиту від засновника ЄБРР за 2012 рік в сумі 8 110 430 грн. та за 1 квартал 2013 року в сумі 1 511 421 грн.
Відповідно до п. 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.
У разі якщо платник податку здійснює виробництво товарів, виконання робіт, надання послуг з довготривалим (більше одного року) технологічним циклом виробництва за умови, що договорами, укладеними на виробництво таких товарів, виконання робіт, надання послуг, не передбачено поетапної їх здачі, до витрат звітного податкового періоду включаються витрати, пов`язані з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг у цьому періоді.
Платник податку для визначення об`єкта оподаткування має право на врахування витрат, підтверджених документами, що складені нерезидентами відповідно до правил інших країн.
В свою чергу п. 138.10 ст. 138 Податкового кодексу України визначено, що до складу інших витрат серед інших включаються: адміністративні витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством (пп.138.10.2 п.138 ст.138 Податкового кодексу України), фінансові витрати, до яких належать витрати на нарахування процентів (за користування кредитами та позиками, за випущеними облігаціями та фінансовою орендою) та інші витрати підприємства в межах норм, встановлених цим Кодексом, пов`язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які включені до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку) (пп.138.10.5 п.138 ст.138 Податкового кодексу України).
Згідно зі ст.560 Цивільного кодексу України за гарантією банк, інша фінансова установа, страхова організація (гарант) гарантує перед кредитором (бенефіціаром) виконання боржником (принципалом) свого обов`язку. Гарант відповідає перед кредитором за порушення зобов`язання боржником.
Статтею 567 ЦК України визначено право гаранта на оплату послуг, наданих ним боржникові.
Абзацом 7 пункту 3 Наказу Міністерства фінансів України "Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 31 "Фінансові витрати" № 415 від 28 квітня 2006 року визначено, що фінансові витрати - витрати на проценти та інші витрати підприємства, пов`язані із запозиченнями.
З аналізу наведених норм та умов угоди "Про оплату та порядок розрахунків в рамках договору про підтримку гарантом" від 15.01.2010 у вигляді винагороди за послуги Гарантії відповідно до угоди Гарантії - Deed Guarantee and indenmmity Deed Guarantee indenmmity по отриманому кредиту від засновника ЄБРР., укладеної між ТОВ "Барлінек Інвест" (м. Вінниця) (Бенефіціант) та АТ Барлінек (Польща) вбачається, що витрати позивача на виконання даної угоди є не що інше як інші витрати, пов`язані із запозиченнями, які, в свою чергу, пов`язані із господарською діяльністю позивача.
Разом з тим відповідачем не заперечувався той факт, що кредитні кошти, надані позивачу на виконання кредитної угоди б/н від 06.11.2006, укладеної між ТОВ "Барлнек Інвест" та Європейським Банком реконструкції і розвитку отримані ним на здійснення господарської діяльності підприємства. А отже, ТОВ "Барлінек Інвест" в ході формування витрат, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування не було порушено вимог податкового законодавства щодо порядку формування валових витрат підприємства по даній операції.
Також необґрунтованим є висновок податкового органу зроблений під час перевірки позивача про недоцільність укладання угоди "Про оплату та порядок розрахунків в рамках договору про підтримку гарантом" від 15.01.2010, оскільки нормами податкового та цивільного законодавства закріплено право господарюючого суб`єкта бути вільними в укладенні договору, виборі контрагента та визначенні умов договору з урахуванням вимог цього Кодексу, інших актів цивільного законодавства, звичаїв ділового обороту, вимог розумності та справедливості (ст.ст. 6, 627 Цивільного кодексу України).
Крім того, судами встановлено, що відповідно до розділу 2 угоди від 15.01.2010, укладеної між ТОВ "Барлінек Інвест" (м. Вінниця) та АТ Барлінек (Польща), позивач зобов`язується заплатити Барлінек винагороду за надану гарантію розміром 2,5 % під час річного періоду, що рахується від вартості наданого ЄБРР кредиту та буде сплачуватись на основі підписаного двома сторонами Акту виконаних послуг виставленого до 31 грудня кожного року, в терміні 90 днів від дня її виставлення. Тобто, винагорода за надану гарантію повинна сплачуватись позивачем за надану гарантію, незалежно від того чи вчинялись "Гарантом" АТ Барлінек дії щодо погашення боргових зобов`язань ТОВ "Барлінек Інвест" за договором кредиту з Європейським БРР.
Поряд з цим судами враховано, що ТОВ "Барлінек Інвест" діяло відповідно до наданої йому податкової консультації. Зокрема позивач 19.04.2011 звернувся до Державної податкової адміністрації України із питанням стосовно того чи має право товариство, в рамках діючого законодавства, включати до складу валових витрат (до 01.04.2011) та витрат (після 01.04.2011) витрати, пов`язані із сплатою винагороди Гаранту, що передбачена договором про гарантійне забезпечення, на що було надано відповідь про те, що податковим законодавством передбачено включення витрат на оплату послуг поручителя (гаранта) за умови, що вони пов`язані із господарською діяльністю товариства (лист ДПА України від 02.06.2011 № /6/15-0516).
Позивачем з метою виконання вимог абз.2 п. 153.2.6 ст.153 ТОВ "Барлінек Інвест" (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), згідно якого - витрати, понесені у зв`язку з продажем/обміном товарів, виконанням робіт, наданням послуг пов`язаним з таким платником податку особам або за операціями з давальницькою сировиною, визнаються в розмірі, що не перевищує доходи, отримані від такого продажу/обміну, було самостійно відкориговано в декларації з податку на прибуток підприємства за 2012 рік фінансовий результат по операціях з AT "Барлінек" відповідно до угоди "Про оплату та порядок розрахунків в рамках договору про підтримку гарантом" від 15.01.2010, в розрізі частки питомої ваги доходів від операцій з пов`язаними особами по відношенню до загального доходу від усіх операцій шляхом збільшення доходу підприємства від операцій з пов`язаними особами з метою їх доведення до рівня витрат по операціях з пов`язаними особами та повторно знято з валових витрат TOB "Барлінек Інвест" витрати по гарантіях за 2012 рік в сумі 8 110 430 грн. та за 1 квартал 2013 року в сумі 1 511 421 грн.
Таким чином, суди попередніх інстанції дійшли вірного висновку про безпідставність та незаконність повторного зняття податковим органом з валових витрат підприємства сум, які вже були самостійно відкориговані останнім в податковій декларації за 2012 рік.
Наведені обставини свідчать, що позивачем правомірно відображено суми винагороди по договору Гарантії в складі валових витрат підприємства за 2012 рік та 1 квартал 2013 року.