ПОСТАНОВА
Іменем України
20 серпня 2019 року
Київ
справа №2540/3009/18
адміністративне провадження №К/9901/8517/19
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Гончарової І.А., суддів - Олендера І.Я., Ханової Р.Ф.,
розглянувши в попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Головного управління ДФС у Чернігівській області
на рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 18 жовтня 2018 року (суддя Непочатих В.О.)
та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 06 березня 2019 року (судді: Вівдиченко Т.Р (головуючий), Файдюк В.В., Чаку Є.В.)
у справі № 2540/3009/18
за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Назмак"
до Головного управління ДФС у Чернігівській області, Державної фіскальної служби України
про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,
В С Т А Н О В И В:
У серпні 2018 року товариство з обмеженою відповідальністю "Назмак" (далі - ТОВ "Назмак") звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Чернігівській області (далі - ГУ ДФС у Чернігівській області, контролюючий орган), Державної фіскальної служби України (далі - ДФС), в якому, з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог, просило:
- визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДФС у Чернігівській області від 04 травня 2018 року № 679093/38776959 про відмову у реєстрації податкової накладної від 06 листопада 2017 року № 8 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язати ДФС зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 06 листопада 2017 року № 8, подану на реєстрацію позивачем 30 листопада 2017 року.
В обґрунтування позовних вимог ТОВ "Назмак" зазначило, що контролюючим органом протиправно прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, оскільки оскаржуване рішення не містить чітких підстав для його прийняття. Разом із тим, позивач виконав норми податкового законодавства та на вимогу ГУ ДФС у Чернігівській області подав усі необхідні документи.
Чернігівський окружний адміністративний суд рішенням від 18 жовтня 2018 року, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 06 березня 2019 року, позов ТОВ "Назмак" задовольнив повністю.
Судові рішення мотивовані тим, що рішення від 04 травня 2018 року №679093/38776959 є необґрунтованим, оскільки позивачем надано всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій за податковою накладною, у реєстрації якої відмовлено.
Не погодившись із зазначеними рішеннями судів попередніх інстанцій, ГУ ДФС у Чернігівській області звернулося до Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду з касаційною скаргою, в якій, посилаючись на неправильне застосування судами норм матеріального та процесуального права, просило їх скасувати та прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволенні позову ТОВ "Назмак".
Касаційна скарга обґрунтована тим, що ГУ ДФС у Чернігівській області розглянуло надані позивачем документи, в результаті чого визнало їх такими, що є недостатніми для реєстрації податкової накладної від 06 листопада 2017 року № 8. За таких обставин, на думку відповідача, рішення від 04 травня 2018 року № 679093/38776959 про відмову у реєстрації податкової накладної прийнято ним правомірно.
Позивач своїм правом подати відзив на касаційну скаргу не скористався, що не перешкоджає перегляду рішень судів попередніх інстанцій.
Згідно з частиною першою статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) суд касаційної інстанції переглядає судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи перевіряє правильність застосування судом першої чи апеляційної інстанції норм матеріального і процесуального права.
Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши та обговоривши доводи касаційної скарги, перевіривши правильність застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального і процесуального права, колегія суддів вважає, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на наступне.
Суди попередніх інстанцій встановили, що 06 листопада 2017 року між позивачем та товариством з додатковою відповідальністю "Конотопм`ясо" (далі - ТДВ "Конотопм`ясо") укладено договір на закупівлю худоби № 190.
На виконання умов вказаного договору ТОВ "Назмак" 06 листопада 2017 року оформило рахунок на оплату № 155 на суму 1 046 397,96 грн та видаткову накладну №228, а також cклало податкову накладну № 8, яку надіслало для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.
30 листопада 2017 року ТОВ "Назмак" отримало квитанцію № 1 про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації з підстав того, що податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року № 567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 0102.
Позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно до пункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, вичерпний перелік яких встановлено наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року № 567 та/або таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу.
03 травня 2018 року на виконання вимог контролюючого органу ТОВ "Назмак" направило через автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів", версія 2.2.13.13" повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій з підтверджуючими документами, а саме: договір на закупівлю худоби від 06.11.2017 № 190, видаткову накладну від 06.11.2017 № 228, товарно-транспортні накладні від 06.11.2017 № Р228-1, № Р228-2, № Р228-3, № Р228-4, корінець приймальної квитанції від 06.11.2017 № 00211, видаткову накладну від ПОСП "Ічнянське" від 02.11.2017 № 181, товарно-транспортну накладну від 02.11.2017 № 181, договір від 18.01.2017 № 18/01 між ТОВ "Назмак" та ПОСП "Ічнянське", видаткову накладну від 27.10.2017 № 619 від СВК "Полісся", товарно-транспортну накладну від 27.10.2017 № 619, договір купівлі-продажу худоби від 20.01.2017 № 20/01, видаткову накладну від 30.10.2017 № 1 від ФГ "Барбенюк О.В.", товарно-транспортну накладну від 30.10.2017 № 1, договір купівлі-продажу худоби від 11.08.2017 б/н, видаткову накладну від 02.11.2017 № 3 від ФГ "Володимирівське 11", товарно-транспортну накладну від 02.11.2017 № 3, договір купівлі-продажу худоби від 01.10.2017 № 01/10, діючий штатний розклад підприємства.
Однак 04 травня 2018 року відповідач прийняв рішення № 679093/38776959 про відмову у реєстрації податкової накладної від 06 листопада 2017 року № 8 в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з тим що надані копії документів не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію такої накладної.
Не погодившись із вказаним рішенням, 14 травня 2018 року позивач подав скаргу до ДФС, яку комісія з питань розгляду скарг залишила без задоволення, а рішення ГУ ДФС у Чернігівській області від 04 травня 2018 року № 679093/38776959 - без змін.
Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та доводам касаційної скарги, а також виходячи з меж касаційного перегляду справи, визначених статтею 341 КАС України, колегія суддів зазначає наступне.
Відносини, що виникають у процесі складення та реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, регулюються, зокрема, положеннями статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України, тут і надалі норми Податкового кодексу України вживаються в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).
Так, відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.
За приписами пункту 74.2 статті 74 Податкового кодексу України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/ розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин; далі - Порядок №1246).
Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється її розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, на її відповідність критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України.
За результатами перевірок, визначених пунктом 12 Порядку № 1246, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). Така квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункти 13, 14 Порядку № 1246).
Положення підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України визначають, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Критерії, на основі яких здійснюється моніторинг податкових накладних, отримали свою безпосередню формалізацію в межах пункту 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року № 567 (був чинний на час виникнення спірних правовідносин; далі - Критерії оцінки).
Такими критеріями є:
1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування, яку (який) подано на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 рази більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеному у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку для платників, у яких значення показника D становить більше 0,03; більше 60% - від 0,02 до 0,03; більше 50% - від 0,015 до 0,02; більше 40% - від 0,01 до 0,015, більше 30% - від 0,005 до 0,01, більше 20% - до 0,005) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);