ПОСТАНОВА
Іменем України
07 серпня 2019 року
Київ
справа №815/1504/17
адміністративні провадження №К/9901/41220/18, №К/9901/41221/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Пасічник С.С.,
суддів: Васильєвої І.А., Юрченко В.П.,
за участю секретаря судового засідання Лопушенко О.В.,
представника позивача ОСОБА_1 ,
представника відповідача Крившука Я.В.,
розглянувши у судовому засіданні касаційні скарги Державної фіскальної служби України та Ізмаїльської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Одеській області на постанову Одеського окружного адміністративного суду у складі колегії суддів: головуючого судді Балан Я.В., суддів Левчук О.А., Завальнюка І.В. від 20 червня 2017 року та ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду у складі колегії суддів: головуючого судді Скрипченка В.О., суддів Золотнікова О.С., Осіпова Ю.В. від 20 вересня 2017 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «БЕССАРАБІЯ-АГРО» до Державної фіскальної служби України, за участю третіх осіб, які не заявляють самостійних вимог на предмет спору, - Державної казначейської служби України, Ізмаїльської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Одеській області про зобов`язання вчинити певні дії,
В С Т А Н О В И В:
У березні 2017 року Товариство з обмеженою відповідальністю «БЕССАРАБІЯ-АГРО» (далі - Товариство) звернулося до суду з адміністративним позовом до Державної фіскальної служби України (далі - ДФС), за участю третіх осіб, які не заявляють самостійних вимог на предмет спору, - Державної казначейської служби України (далі - ДКС), Ізмаїльської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Одеській області (далі - Інспекція), в якому просило: 1) визнати протиправними дії ДФС щодо реєстрації 11 та 12 квітня 2016 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) 47 податкових накладних, складених Товариством, в яких отримувачем (покупцем) зазначено ТОВ «ЕМАКС» (код ЄДРПОУ 39743809); 2) зобов`язати ДФС здійснити коригування даних електронного рахунку № НОМЕР_1 Товариства у системі електронного адміністрування податку на додану вартість (далі - ПДВ) по поновленню (збільшенню) суми, на яку Товариство має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування у ЄРПН, у розмірі 53267252,80 грн. (п`ятдесят три мільйона двісті шістдесят сім тисяч двісті п`ятдесят дві гривні 80 коп.).
Обґрунтовуючи позовну заяву, Товариство зазначило, що 07 квітня 2016 року неправомірно з використанням протоколу загальних зборів учасників Товариства від 06 квітня 2016 року, який не підписував єдиний його учасник - ОСОБА_2 , внесено зміни до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, зокрема, в частині зміни місцезнаходження юридичної особи та призначення ОСОБА_3 на посаду директора Товариства, про що до Єдиного реєстру досудових розслідувань внесено запис №12016160150001122 про вчинення кримінального правопорушення, передбаченого частиною третьою статті 190 Кримінального кодексу України (далі - КК України). Однак 11 та 12 квітня 2016 року ДФС зареєстровано в ЄРПН 47 податкових накладних від імені Товариства на користь ТОВ «ЕМАКС» на загальну суму 53267252,80 грн., які від імені постачальника підписані ОСОБА_3 , у зв`язку з чим з рахунку у системі електронного адміністрування ПДВ (далі - електронний рахунок), відкритому позивачу в органі ДКС, списано суму податкового кредиту підприємства у загальному розмірі 53267252,80 грн.
За таких обставин, враховуючи, що ДФС відповідно до положень Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань» від 15 травня 2003 року №755-IV мала інформацію про обрання ОСОБА_3 директором Товариства лише 07 квітня 2016 року, позивач вважає протиправною, здійсненою всупереч положенням податкового законодавства, реєстрацію відповідачем в ЄРПН 47 податкових накладних, складених у період з 29 березня 2016 року по 07 квітня 2016 року, й до того ж за безтоварними господарськими операціями. На думку позивача, ДФС, повідомлена про такі обставини, допустила протиправну бездіяльність в частині відновлення на електронному рахунку суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН, чим позбавила Товариство права власності на майно - кошти у сумі 53267252,80 грн., а тому останнє має право на коригування даних електронного рахунку шляхом збільшення (поновлення) такої суми податку.
Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 08 червня 2017 року позовну заяву Товариства в частині вимог щодо визнання протиправними дій ДФС залишено без розгляду з підстав пропущення позивачем шестимісячного строку на звернення до суду, встановленого частиною другою статті 99 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України).
Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 20 червня 2017 року, яка залишена без змін ухвалою Одеського апеляційного адміністративного суду від 20 вересня 2017 року, позов задоволено; зобов`язано ДФС здійснити коригування даних електронного рахунку № НОМЕР_1 Товариства у системі електронного адміністрування ПДВ по поновленню (збільшенню) суми, на яку Товариство має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування у ЄРПН, на суму 53267252,80 грн. (п`ятдесят три мільйона двісті шістдесят сім тисяч двісті п`ятдесят дві гривні 80 коп.).
Рішення судів обґрунтовано тим, що з огляду на доведення обставин безтоварності господарських операцій між Товариством та ТОВ «ЕМАКС», за якими складено згадані податкові накладні, у тому числі у рішенні Господарського суду Одеської області від 05 жовтня 2016 року у справі №916/2282/16, реєстрація в ЄРПН протиправно виданих/отриманих податкових накладних, які підписані від імені особи, незаконно призначеної на посаду директора підприємства, зумовлює безпідставне зменшення у системі електронного адміністрування ПДВ суми, на яку платник податку має право зареєструвати в ЄРПН податкові накладні та/або розрахунки коригування, яка підлягає поновленню, а тому позовні вимоги до ДФС є обґрунтованими.
Не погоджуючись із рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, ДФС та Інспекція подали до Вищого адміністративного суду України касаційні скарги, в яких просили їх скасувати та прийняти ухвалу про залишення позовної заяви Товариства без розгляду.
У доводах касаційних скарг, які є ідентичними за своїм змістом, відповідач та третя особа посилаються на неправильне застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального права та порушення процесуальних норм, вирішення спору з неповним та необ`єктивним встановленням всіх обставин справи. По суті вказують на те, що списання податкового кредиту з електронного рахунку Товариства відбулося виключно на підставі виписаних позивачем на адресу ТОВ «ЕМАКС» податкових накладних, які подані платником податку-продавцем, прийняті та зареєстровані ДФС в ЄРПН, що є її обов`язком. На думку заявників, оскільки в частині визнання протиправними дій суб`єкта владних повноважень щодо реєстрації в ЄРПН відповідних податкових накладних позовні вимоги ухвалою суду залишені без розгляду, тому підстави для задоволення вимог про зобов`язання ДФС здійснити коригування даних електронного рахунку платника податків відсутні, так як відсутній причинно-наслідковий зв`язок. Також зазначають, що суд першої інстанції розглянув справу за відсутності ДФС та Інспекції у порядку письмового провадження, хоча останні бажали приймати участь при розгляді справи, чим порушив норми процесуального права.
Справа передана до Верховного Суду як суду касаційної інстанції в адміністративних справах відповідно до підпункту 4 пункту 1 Розділу VІІ «Перехідні положення» КАС України.
Справу призначено до касаційного розгляду в судовому засіданні на 20 червня 2019 року, у яке представники третіх осіб, належним чином повідомлених про дату, час і місце касаційного розгляду, не з`явилися, у зв`язку з чим, беручи до уваги положення частини 4 статті 344 КАС України, касаційний суд ухвалив здійснювати розгляд справи за їх відсутності. В подальшому оголошено перерву у судовому засіданні до 07 серпня 2019 року.
В судовому засіданні представник ДФС підтримав касаційну скаргу, просив їі задовольнити; представник позивача проти доводів та вимог касаційних скарг ДФС і Інспекції заперечив, вважаючи їх безпідставними, про що також зазначив у поданому до суду письмовому відзиві на них.
Переглянувши судові рішення в межах доводів і вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи перевіривши правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального права і дотримання норм процесуального права, Верховний Суд вказує на таке.
Так, судами попередніх інстанцій встановлено, що Товариство (код ЄДРПОУ 39076260) зареєстроване 31 січня 2014 року як юридична особа шляхом внесення запису до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб та перебуває на обліку в Інспекції як платник податків з 03 лютого 2014 року.
28 жовтня 2015 року згідно протоколу-рішення Загальних зборів учасників Товариства від 28 жовтня 2015 року №15 його директором обрано ОСОБА_4 , у зв`язку з чим 29 жовтня 2015 року до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб внесено запис про зазначену особу як директора Товариства, який приступив до своїх обов`язків. Зазначене підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців та наказом №13 від 29 жовтня 2015 року «Про вступ на посаду директора ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО».
07 квітня 2016 року неправомірно з використанням протоколу Загальних зборів учасників Товариства від 06 квітня 2016 року, який не підписував його єдиний учасник - ОСОБА_2 , поданого державному реєстратору Дніпровського району реєстраційної служби ГУ юстиції у м. Києві Лободі В.О., внесено зміни до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань в частині: зміни місцезнаходження юридичної особи Товариства; звільнення ОСОБА_4 з посади директора Товариства; призначення ОСОБА_3 на посаду директора Товариства; викладення статуту Товариства у новій редакції; зміни відомостей про зв`язок з юридичною особою.
Листом №1 від 11 квітня 2016 року Товариство повідомило Ізмаїльське МВ ГУ МВС України в Одеській області про зазначені вище обставини та за результатами розгляду відповідного повідомлення до Єдиного реєстру досудових розслідувань внесено запис №12016160150001122 про вчинення кримінального правопорушення, передбаченого частиною 3 статті 190 КК України, про що повідомлено директора позивача - ОСОБА_4 листом №44/4-4347 від 20 травня 2016 року.
11 та 12 квітня 2016 року ДФС України внесено до ЄРПН від імені Товариства на користь ТОВ «ЕМАКС» 47 податкових накладних на загальну суму 53267252,80 грн., які підписані директором ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» ОСОБА_3 , а саме: 11 квітня 2016 року податкова накладна від 01 квітня 2016 року №1 на суму 957250,80 грн. та 12 квітня 2016 року податкових накладних від 29 березня 2016 року №507 на суму 1779300,00 грн., від 29 березня 2016 року №508 на суму 1797300,00 грн., від 30 березня 2016 року №478 на суму 759000,00 грн., від 30 березня 2016 року №479 на суму 1797300,00 грн., від 30 березня 2016 року №480 на суму 757020,00 грн., від 30 березня 2016 року №481 на суму 1779300,00 грн., від 30 березня 2016 року №843 на суму 759000,00 грн., від 30 березня 2016 року №484 на суму 1797300,00 грн., від 30 березня 2016 року №488 на суму 1779300,00 грн., від 30 березня 2016 року №489 на суму 759000,00 грн., від 30 березня 2016 року №492 на суму 1779300,00 грн., від 30 березня 2016 року №493 на суму 1797300,00 грн., від 30 березня 2016 року №494 на суму 759000,00 грн., від 30 березня 2016 року №499 на суму 757020,00 грн., від 30 березня 2016 року №505 на суму 759000,00 грн., від 30 березня 2016 року №510 на суму 759000,00 грн., від 30 березня 2016 року №512 на суму 1797300,00 грн., від 30 березня 2016 року №516 на суму 759000,00 грн., від 30 березня 2016 року №519 на суму 1779300,00 грн., від 30 березня 2016 року №520 на суму 757020,00 грн., від 30 березня 2016 року №522 на суму 1797300,00 грн., від 30 березня 2016 року №535 на суму 759000,00 грн., від 30 березня 2016 року №537 на суму 1797300,00 грн., від 31 березня 2016 року №482 на суму 733920,00 грн., від 31 березня 2016 року №490 на суму 733920,00 грн., від 31 березня 2016 року №501 на суму 759000,00 грн., від 31 березня 2016 року №502 на суму 757020,00 грн., від 31 березня 2016 року №503 на суму 1779300,00 грн., від 31 березня 2016 року №504 на суму 733920,00 грн., від 31 березня 2016 року №517 на суму 733920,00 грн., від 02 квітня 2016 року №2 на суму 149730,80 грн., від 02 квітня 2016 року №3 на суму 1096930,80 грн., від 02 квітня 2016 року №495 на суму 849730,80 грн., від 02 квітня 2016 року №506 на суму 1096930,80 грн., від 02 квітня 2016 року №511 на суму 849730,80 грн., від 02 квітня 2016 року №513 на суму 1096990,80 грн., від 02 квітня 2016 року №521 на суму 1096930,80 грн., від 02 квітня 2016 року №536 на суму 849730,80 грн., від 02 квітня 2016 року №538 на суму 1096990,80 грн., від 02 квітня 2016 року №7 на суму 1096930,80 грн., від 02 квітня 2016 року №9 на суму 1096990,80 грн., від 04 квітня 2016 року №485 на суму 1296930,80 грн., від 04 квітня 2016 року №5 на суму 1491730,80 грн., від 04 квітня 2016 року №514 на суму 1296930,80 грн., від 04 квітня 2016 року №518 на суму 1491730,80 грн., від 07 квітня 2016 року №33 на суму 303400,00 грн. Факт реєстрації вказаних вище податкових накладних підтверджується витягом з Єдиного реєстру податкових накладних №325442 на запит від 22 липня 2016 року за №325442 та №320247 на запит від 12 квітня 2016 року за №320247.
12 квітня 2016 року по 46 податковим накладним, які зареєстровані цього ж дня, списано з електронного рахунку позивача в органі ДКС України податковий кредит з ПДВ на суму 52310002,0 грн. Разом з цим, 19 квітня 2016 року за 1 податковою накладною, яку було зареєстровано 11 квітня 2016 року, списано з електронного рахунку позивача в органі ДКС України податковий кредит з ПДВ на суму 957250,80 грн. Зазначене підтверджується листом Ізмаїльської ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області №6514/10/15-02-12 від 12 вересня 2016 року та витягом в розрізі операцій з Системи електронного адміністрування ПДВ.
Відповідно до протоколу-рішення №20/1 від 12 квітня 2016 року на Загальних зборах учасників Товариства: встановлено факт нескликання та проведення загальних зборів Товариства 06 квітня 2016 року; протокол загальних зборів Товариства від 06 квітня 2016 року №06/04 визнано таким, що не підписувався єдиним його учасником - ОСОБА_2 , та як наслідок, встановлено факт недійсності вказаного протоколу; встановлено факт, що рішення, викладені у протоколі Загальних зборів Товариства від 06 квітня 2016 року №06/04 не ухвалювалися, зокрема, такі рішення: про звільнення ОСОБА_4 з посади директора Товариства з 06 квітня 2016 року та призначення його директором ОСОБА_3 з 07 квітня 2016 року; про зміну місцезнаходження юридичної особи Товариства з адреси: Одеська обл., м. Ізмаїл, Болградське шосе, 8а, на адресу: 03115, м. Київ, вул. М.Котельникова, буд. 2/14; про затвердження нової редакції Статуту Товариства; про зміну додаткової інформації про зв`язок з Товариством на тел. НОМЕР_2 та електронну адресу: ІНФОРМАЦІЯ_1 ; про уповноваження директора Товариства ОСОБА_3 на проведення державної реєстрації вказаних змін, у т.ч. з правом делегування нею повноважень третім особам за дорученням. Окрім того, встановлено факт завдання Товариству збитків на загальну суму 53267252,80 грн. у формі протиправного списання з електронного рахунку № НОМЕР_1 МФО 899998, відкритого Товариству у ДКС України, податкового кредиту на загальну суму 53267252,80грн. внаслідок складання, підписання з використанням електронного цифрового підпису та подання до реєстрації в ЄРПН директором Товариства ОСОБА_3 , яка діяла з перевищенням службових обов`язків, 47 податкових накладних ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» (код ЄДРПОУ 39743809), складених за безтоварними господарським операціями.
Також встановлено, що позивачем в офіційному друкованому виданні КМУ - «Урядовий кур`єр» (від 13 квітня 2016 року №70) опубліковано оголошення про незаконний характер змін, зокрема, місцезнаходження Товариства та його директора ОСОБА_4 , а також про недійсний характер усіх документів, підписаних ОСОБА_3 за директора Товариства.
13 квітня 2016 року Товариство шляхом опублікування оголошення у газеті «ФАКТИ» (№67 від 13 квітня 2016 року) повідомило усі органи, підприємства, установи та організації про те, що Товариство не відвантажувало товари, не виконувало роботи та не надав