ПОСТАНОВА
Іменем України
30 липня 2019 року
Київ
справа №200/14026/18-а
адміністративне провадження №К/9901/15287/19
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
головуючого судді - Гімона М.М. (суддя-доповідач),
суддів: Гусака М.Б., Усенко Є.А.,
за участю секретаря судового засідання: Кочерги В.П.
учасники судового процесу:
представник відповідача-1: Денисенко О.Е.
розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Фермерського господарства "Десна М" на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 26 лютого 2019 року (суддя Череповський Є.В.) та постанову Першого апеляційного адміністративного суду від 23 квітня 2019 року (головуючий суддя Блохін А.А., судді: Арабей Т.Г., Сіваченко І.В.) у справі № 200/14026/18-а за позовом Фермерського господарства "Десна М" до Державної фіскальної служби України, Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування рішень,-
ВСТАНОВИВ:
У грудні 2018 року Фермерське господарство "Десна М" (далі по тексту - позивач) звернулося до суду з позовом до Державної фіскальної служби України (далі по тексту - відповідач-1, ДФС України), Головного управління ДФС у Донецькій області (далі по тексту - відповідач-2, ГУ ДФС України в Донецькій області), в якому просило:
- визнати протиправними та скасувати рішення комісії ГУ ДФС у Донецькій області №845994/41488639 та №845995/41488639 від 18 липня 2018 року про відмову у реєстрації податкових накладних №1 від 6 червня 2018 року, реєстраційний номер 9127860845, №2 від 11 червня 2018 року, реєстраційний номер 9130474835, в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язати ДФС України зареєструвати податкові накладні №1 від 6 червня 2018 року, реєстраційний номер 9127860845, №2 від 11 червня 2018 року, реєстраційний номер 9130474835, в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі по тексту - ЄРПН).
Вимоги адміністративного позову обґрунтовано тим, що відповідачем у квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено жоден вид критерію оцінки ступеня ризиків, встановлений пунктом 6 Критеріїв оцінки. Зазначена податковим органом підстава зупинення реєстрації податкових накладних - підпункт 2.1 пункту 2 Критеріїв ризиковості платника податку, згідно якого "обсяг постачання товару/послуги 1206 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання" пунктом 6 Критеріїв оцінки не передбачений. Оскаржувані рішення також містять загальну інформацію з переліком первинних документів відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України без чіткого визначення, копії яких саме первинних документів не надано платником податку до контролюючого органу.
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 26 лютого 2019 року, залишеним без змін постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 23 квітня 2019 року, у задоволенні позову відмовлено.
Вирішуючи спір між сторонами, суди встановили, що Фермерське господарство "Десна М" зареєстроване як юридична особа, про що до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесений запис, в стані припинення не перебуває, основним видом діяльності є вирощування зернових культур, бобових культур і насіння олійних культур. Платником податку на додану вартість позивача зареєстровано 1 травня 2018 року, що підтверджується витягом з реєстру платників ПДВ №1805224500052.
1 серпня 2017 року між позивачем та ОСОБА_1 (голова ФГ "Десна М") було укладено договір суборенди земельної ділянки №1-с, об`єктом оренди якого є земельна ділянка площею 96,8 га.
3 серпня 2017 року між позивачем та ФОП ОСОБА_2 було укладено договір купівлі-продажу насіння соняшнику "Ясон" у кількості 500 кг за ціною 40000 грн. на умовах відстрочення платежу
Відповідно до договорів №№ 6,7 від 1 серпня 2017 року земельну ділянку було засіяно соняшником.
Позивачем було реалізовано насіння соняшника за договором від 4 червня 2018 року Дочірньому підприємству з іноземними інвестиціями "САНТРЕЙД".
Позивачем через автоматизовану систему направлено відповідачу-2 податкові накладні №1 від 06 червня 2018 року, реєстраційний номер 9127860845, та №2 від 11 червня 2018 року, реєстраційний номер 9130474835, для проведення їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
26 червня 2018 року, за допомогою програми електронного документообігу, надійшли квитанції, згідно з якими на підставі пункту 201.16 статті 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена, з огляду на їх відповідність вимогам підпункту 2.1 пункту 2 Критеріїв ризиковості платника податків. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.
На виконання даних вимог, позивачем подано відповідачу-2 пояснення та копії документів на підтвердження реальності здійсненої господарської операції з контрагентом.
Однак, за наслідком опрацювання отриманих від позивача документів Комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, а саме:
- №845994/41488639 від 18 липня 2018 року щодо податкової накладної №1 від 06 червня 2018 року;
- №845995/41488639 від 18 липня 2018 року щодо податкової накладної №2 від 11 червня 2018 року.
В якості підстави для відмови у реєстрації податкових накладних вказано ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.
Не погоджуючись з рішеннями відповідача про відмову в реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду.
Відмовляючи в задоволенні адміністративного позову, суд першої інстанції дійшов висновку, з яким погодився апеляційний суд, що позивач, придбавши насіння соняшника у серпні 2017 року, не міг ані практично, ані теоретично зібрати врожай у жовтні 2017 року, що свідчить про невідповідність обсягу постачання товару обсягу залишку придбання такого товару, а тому оскаржувані рішення податкового органу про зупинення реєстрації податкових накладних є такими, що відповідають приписам чинного законодавства.
Не погодившись з рішеннями судів попередніх інстанцій, ФГ "Десна М" подало касаційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судами норм матеріального і процесуального права, просить скасувати вказані судові рішення та ухвалити нове - про задоволення позову.
На думку скаржника, суди залишили поза увагою, що в оскаржуваних рішеннях комісії ДФС не конкретизовано, яких саме документів з виключного переліку не надано позивачем, як того вимагають положення пункту 14 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 21 лютого 2018 року №117. При цьому позивач наголошує на тому, що ним на вимогу контролюючого органу було надано повний обсяг копій документів у відповідності до пунктів 14, 15 вказаного Порядку. Скаржник звертає увагу на те, що обставини можливості вирощення позивачем у 2017 році врожаю соняшника не слугували підставою для винесення оскаржуваних рішень, втім, судами не було досліджено законність зазначеної відповідачем-2 підстави для відмови в реєстрації податкових накладних - ненадання платником копій первинних документів.
У поданому відзиві на касаційну скаргу відповідач-1 просив залишити її без задоволення, а рішення судів - без змін. Наголошено на тому, що підставою для відмови у реєстрації в ЄРПН податкових накладних стало ненадання платником податку копій документів, які могли б підтвердити спірну обставину, а саме невідповідність обсягу постачання товару обсягу залишку придбання такого товару. Позивач наполягав на тому, що самостійно виростив врожай соняшника і зібрав його у жовтні 2017 році, але надані ним докази не підтверджують вказані обставини, а навпаки, їх спростовують. Стосовно документів, не наданих позивачем, ДФС України вказує, що не були надані копії первинних документів складського обліку та сертифікати відповідності, рахунки на сплату, довіреності, документи щодо зберігання насіння соняшника.
Відповідач-2 також скористався наданим йому правом на подання відзиву на касаційну скаргу, доводи і вимоги якого є аналогічними таким у відзиві ДФС України.
Фермерським господарством "Десна М" подано відповідь на відзив на касаційну скаргу, в якій позивач наголошує на тому, що у рішеннях комісії ДФС про відмову в реєстрації в ЄРПН податкових накладних були відсутні посилання на ненадання позивачем: копій первинних документів складського обліку та сертифікатів відповідності, рахунків на сплату, довіреностей, документів щодо зберігання насіння соняшника. Вказані підстави вперше зазначені відповідачем-1 у відзиві на касаційну скаргу.
У судовому засіданні представник відповідача-1 проти задоволення касаційної скарги заперечував та просив залишити без змін рішення судів попередніх інстанцій, як законні та обґрунтовані.
Заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представника відповідача-1, обговоривши доводи касаційної скарги та відзивів на неї, а також відповіді на відзив на касаційну скаргу, перевіривши правильність застосування судами норм матеріального та процесуального права, колегія суддів вважає, що касаційна скарга підлягає частковому задоволенню з огляду на таке.
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України (тут і далі - в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою КМУ від 29 грудня 2010 року №1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (тут і далі - в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, Порядок №1246), пунктом 12 якого передбачено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема на наявність підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117 (далі по тексту - Порядок №117).
Підпунктами 3, 4 пункту 13 Порядку №117 зазначено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:
- критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;