ПОСТАНОВА
Іменем України
30 липня 2019 року
Київ
справа №810/5972/14
адміністративне провадження №К/9901/5545/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Хохуляка В.В.,
суддів - Бившевої Л.І., Шипуліної Т.М.,
розглянувши в попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Приватного акціонерного товариства "Кондитерська фабрика "Лагода" на постанову Київського окружного адміністративного суду від 14.11.2014 (суддя - Шевченко А.В.) та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 10.02.2015 (головуючий суддя - Грищенко Т.М., судді: Мацедонська В.Е., Лічевецький І.О.) у справі № 810/5972/14 за позовом Приватного акціонерного товариства "Кондитерська фабрика "Лагода" до Миронівської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Київській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
встановив:
Приватне акціонерне товариство "Кондитерська фабрика "Лагода" (далі - ПрАТ "Кондитерська фабрика "Лагода") звернулось до Київського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просило скасувати податкове повідомлення-рішення Миронівської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Київській області (далі - Миронівська ОДПІ) від 18.06.2014 № 0003302201.
Постановою Київського окружного адміністративного суду від 14.11.2014, залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 10.02.2015, в позові відмовлено.
Приймаючи рішення про відмову в позові суд першої інстанції, з висновками якого погодилась колегія суддів апеляційної інстанції, виходив з того, що викладені в позовній заяві доводи позивача є безпідставними, жодним чином необґрунтовані, не містять будь-яких конкретних посилань на порушення прав позивача (як то невірні розрахунки, неспіввідношення митних декларацій з датами отримання виручки) та є такими, що не відповідають нормам чинного законодавства України, не можуть бути підставами для скасування податкового повідомлення-рішення, а тому задоволенню не підлягають.
Не погодившись з висновками судів першої та апеляційної інстанцій, ПрАТ "Кондитерська фабрика "Лагода" оскаржило їх у касаційному порядку.
У касаційній скарзі позивач просить скасувати постанову Київського окружного адміністративного суду від 14.11.2014, ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 10.02.2015 та прийняти нове рішення по суті спору.
В обґрунтування своїх вимог ПрАТ "Кондитерська фабрика "Лагода" посилається на те, що суди попередніх інстанцій дійшли помилкового розрахунку застосування пені за порушення розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, що не відповідає дійсності та суперечить статті 4 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті". Зокрема зазначає, що судами не розглянуто та не надано юридичної оцінки фактам порушення відповідачем вимог чинного законодавства в частині здійснення нарахування пені під час розрахунків в іноземній валюті по контракту та розрахунку відповідно днів прострочення повернення валютної виручки, оформлення її результатів, прийняття податкових повідомлень-рішень, що дає підстави вважати висновки відповідача протиправними.
Відповідач не скористався своїм правом та не надав відзив на касаційну скаргу, що не перешкоджає розгляду даної касаційної скарги.
Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга задоволенню не підлягає з огляду на наступне.
Як встановлено попередніми судовими інстанціями, Миронівською ОДПІ проведено документальну позапланову виїзну перевірку ПрАТ "Кондитерська фабрика "Лагода" з питань дотримання вимог валютного законодавства за період з 01.10.2012 по 14.03.2014.
За результатами проведеної перевірки складено акт від 02.06.2014 № 400/22-011/32967502, в якому відображено висновок про порушення позивачем законодавчо встановлених строків розрахунків, передбачених статтею 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", пунктом 1 Постанови правління НБУ від 14.05.2013 № 163 "Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов`язкового продажу надходжень в іноземній валюті", зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.05.2013 за № 718/23250, пунктом 1 Постанови правління НБУ від 14.11.2013 № 453 "Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов`язкового продажу надходжень в іноземній валюті", зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 15.11.2013 за № 1951/24483), при здійсненні розрахунків в іноземній валюті за наступними експортними контрактами:
від 05.04.2013 № 3/МЛ з нерезидентом SRL "MIHPRODCOM" (Молдова, місто Кишинів, вулиця Штрикань, 21);
від 23.03.2007 № 05/КГ з нерезидентом ООО "БАУ" (236010, місто Калінінград, вулиця Права набережна, 21, Росія);
08.08.2012 № 07/Е з нерезидентом ООО "ТОРИЁ" (юридична адреса: місто Гиссар, вулиця Навбахор, 27, ИНН 090010907, Республіка Таджикистан).
На підставі висновків зазначеного акта перевірки Миронівською ОДПІ прийнято податкове повідомлення-рішення від 18.06.2009 № 0003302201, згідно з яким нараховано пеню за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності в розмірі 39347,43 грн.
Відповідно до частини першої статті 2 Закону України від 23.09.1994 № 185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (із змінами та доповненнями), імпортні операції резидентів, які здійснюються на умовах відстрочення поставки, в разі, коли таке відстрочення перевищує 180 календарних днів з моменту здійснення авансового платежу або виставлення векселя на користь постачальника продукції (робіт, послуг), що імпортується, потребують висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку.
Національний банк України має право запроваджувати на строк до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті, що визначені частиною першою цієї статті (частина 4 статті 2 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті").
Правлінням Національного банку України прийнято постанову від 14.05.2013 № 163 "Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов`язкового продажу надходжень в іноземній валюті", якими встановлено, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", повинні здійснюватися у строк, що не перевищує 90 календарних днів (постанова набрала чинності з 20.05.2013 та діяла до 19.11.2013).
Також пунктом 1 Постанови правління НБУ від 14.11.2013 № 453 "Про зміну строків
розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов`язкового продажу надходжень в іноземній валюті", зареєстрована в Міністерстві юстиції України 15.11.2013 № 1951/24483 встановлено, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", здійснюються у строк, що не перевищує 90 календарних днів (постанова набрала чинності з 20.11.2013 та діяла до 17.05.2014).
Положеннями частини першої статті 4 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" встановлено, що порушення резидентами строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону або встановлених Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).
Судами встановлено, ПрАТ "Кондитерська фабрика "Лагода" (Постачальник) в особі генерального директора ОСОБА_1, що діє на підставі статуту уклало зовнішньоекономічний експортний контракт поставки від 05.04.2013 № 3/МЛ з нерезидентом SRL "MIHPRODCOM" (Молдова, місто Кишинів, вулиця Штрикань, 21) в особі фінансового директора ОСОБА_2., що діє на підставі статуту.
Предмет контракту: кондитерські вироби в асортименті, відповідно до специфікацій на кожну партію товару. Загальна вартість контракту складається із усіх поставлених партій товару згідно специфікацій по даному контракту. Умови поставки: FCA - місто Кагарлик. Банк нерезидента: USD: 2224710SV34425247100 BC "Mobiasbanca-Groupe Societe Generale" SA Fil.Nr.5 Riscani or.Chisinau Codul bancii MOBBMD22. Валютний рахунок резидента через який здійснюються розрахунки по договору: № НОМЕР_1 в ПАТ "УніКредит Банк" у місті Києві (04210, проспект Героїв Сталінграда, 24, МФО 300744).
У період з 01.04.2013 по 28.02.2014 ПрАТ "КФ "Лагода" відповідно до умов зовнішньоекономічного експортного контракту поставки від 05.04.2013 № 3/МЛ, експортувало за межі України на адресу нерезидента SRL "MIHPRODCOM", кондитерські вироби (печиво, код товару згідно УКТЗЕД 1905319100, 1905319900, 1905311900, НОМЕР_2 ; вафлі, код товару згідно УКТЗЕД 1905329900) на загальну суму 283297,92 доларів США, що підтверджено згідно наданих підприємством до перевірки належним чином оформлених вивізних митних декларацій.
У період з 01.04.2013 по 28.02.2014 від нерезидента SRL "MIHPRODCOM" на адресу ПрАТ "Кондитерська фабрика" Лагода" надійшла валютна виручка у загальній сумі 262819,31 доларів США, в тому числі: у сумі 188004, 36 доларів США, на розподільчий валютний рахунок № НОМЕР_3 з подальшим зарахуванням на поточний валютний рахунок № НОМЕР_1 в ПАТ "УніКредитБанк", МФО 300744; у сумі 74814,95 доларів США, на розподільчий валютний рахунок № НОМЕР_4 з подальшим зарахуванням на поточний валютний рахунок № НОМЕР_5 в ПАТ "Укрсоцбанк", МФО 300023, в терміни згідно наданих підприємством до перевірки банківських виписок.
На підставі наданих до перевірки документів (вивізних митних декларацій, банківських виписок), перевіркою своєчасності здійснення розрахунків у грошовій формі по експортному контракту від 05.04.2013 № 3/МЛ встановлено, що валютна виручка у сумі 36605,88 доларів США по експортній операції від 15.08.2013 за вивізною митною декларацією № 202464, надійшла на поточний рахунок підприємства в повному обсязі, але з порушенням 90-денного строку розрахунків. Граничний 90-денний строк зарахування валютної виручки на рахунок підприємства по експортній операції від 15.08.2013 закінчився - 13.11.2013, фактично валютні кошти у сумі 36605,88 доларів США надійшли на рахунок підприємства згідно наданих підприємством банківських виписок -14.11.2013; частина валютної виручки у сумі 12000,00 доларів США по експортній операції від 12.09.2013 за вивізною митною декларацією № 203091 (загальна сума по МД складає 26831,64 доларів США), надійшла на рахунок підприємства з порушенням 90-денного строку розрахунків. Граничний 90-денний строк зарахування валютної виручки на рахунок підприємства по експортній операції від 12.09.2013, закінчився - 11.12.2013, фактично валютні кошти у сумі 12000,00 доларів США надійшли на рахунок підприємства згідно наданих підприємством банківських виписок - 12.12.2013; валютна виручка у сумі 23271,37 доларів США по експортній операції від 15.10.2013 за вивізною митною декларацією № 203863, надійшла на поточний рахунок підприємства в повному обсязі, але з порушенням 90-денного строку розрахунків. Граничний 90-денний строк зарахування валютної виручки на рахунок підприємства по експортній операції від 15.10.2013 закінчився - 13.01.2014, фактично валютні кошти у сумі 23271,37 доларів США надійшли на рахунок підприємства згідно наданих підприємством банківських виписок - 15.01.2014; валютна виручка у сумі 24711, 94 доларів США по експортній операції від 21.11.2013 за вивізною митною декларацією № 562418, надійшла на поточний рахунок підприємства в повному обсязі, але з порушенням 90-денного строку розрахунків. Граничний 90-денний строк зарахування валютної виручки на рахунок підприємства по експортній операції від 21.11.2013 закінчився - 19.02.2014, фактично валютні кошти у сумі 24 711,94 доларів США надішли на рахунок підприємства згідно наданих підприємством банківських виписок: у сумі 10000,00 доларів США - 21.02.2014 та у сумі 14711, 94 доларів США - 27.02.2014.
Відповідно до вимог постанови Кабінету Міністрів України та Національного банку України від 12.12.1998 № 1968 "Про посилення контролю за проведенням розрахунків резидентів і нерезидентів за зовнішньоекономічними операціями" та Інструкції про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операціями, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 24.03.1999 № 136 (із змінами і доповненнями), уповноважений банк ПАТ "УніКредитБанк" згідно листа-повідомлення від 02.12.2013 № 6932/111 інформував Миронівську ОДПІ про факт ненадходження в законодавчо встановлені строки виручки по експортному контракту від 05.04.2013 № 3/МЛ за експортною операцією здійсненою 15.08.2013.
Банк ПАТ "Укрсоцбанк" інформував Миронівську ОДПІ про факт ненадходження в законодавчо встановлені строки виручки по експортному контракту від 05.04.2013 № 3/МЛ згідно листів-повідомлень: від 08.01.2014 № 10.701-14/79-55 за експортною операцією здійсненою 12.09.2013; від 07.02.2014 № 10.7-110/79-169 за експортною операцією здійсненою 15.10.2013; від 06.03.2014 № 10.7-110/79-265 за експортною операцією здійсненою 21.11.2013.За результатами проведеної документальної перевірки підтверджено повністю інформацію про порушення законодавчо встановлених термінів здійснення розрахунків по експортному контракту від 05.04.2013 № 3/МЛ, яка надавалася до Миронівської ОДПІ ПАТ "УніКредитБанк" згідно листа-повідомлення від 02.12.2013 № 6932/ІІІ та ПАТ "Укрсоцбанк" згідно листів-повідомлень: від 08.01.2014 № 10.701-14/79-55; від 07.02.2014 № 10.7-110/79-169; від 06.03.2014 № 10.7-110/79-265.