ПОСТАНОВА
Іменем України
Київ
16 липня 2019 року
справа №160/9093/18
адміністративне провадження №К/9901/16295/19
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
головуючого - Ханової Р.Ф.(суддя-доповідач),
суддів: Гончарової І.А., Олендера І.Я.,
при секретарі судового засідання Статілко Ю.С.
за участю представників
позивача - Дорошенко С.О. - за дов. від 20 червня 2018 року
відповідача - не з`явився
розглянувши в відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Істейтглобал"
на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30 січня 2019 року у складі судді Віхрової І.С.
та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 08 травня 2019 року у складі суддів Дурасової Ю.В., Суховарова А.В., Божко Л.А.,
у справі №160/9093/18
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Істейтглобал"
до Головного управління ДФС в Дніпропетровській області
про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
У С Т А Н О В И В :
30 листопада 2018 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Істейтглобал" (далі - Товариство, платник податків, позивач у справі) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області (далі - податковий орган, відповідач у справі) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення податкового органу від 15 листопада 2018 року № 0031801411, яким позивачу зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість за червень 2018 року на 363107 грн, з мотивів безпідставності його прийняття.
30 січня 2019 року рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду, залишеним без змін постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 08 травня 2019 року, у задоволенні позову відмовлено, з мотивів доведеності податковим органом податкового правопорушення встановленого підпунктом 197.1.18 пункту 197.1 статті 197 Податкового кодексу України, за яким не оподатковуються операції постачання державних платних послуг фізичним або юридичним особам органами виконавчої влади та органами місцевого самоврядування. В порушення цієї норми позивач визнав такі послуги, як такі що оподатковуються та сформував податковий кредит.
10 червня 2019 року Товариством подано касаційну скаргу до Верховного Суду, в якій позивач, посилаючись на порушення судами попередніх інстанцій норм матеріального та процесуального права просить скасувати рішення суду першої інстанції та постанову суду апеляційної інстанції та ухвалити нове судове рішення, яким задовольнити позовні вимоги Товариства в повному обсязі.
В обґрунтування касаційної скарги позивач посилається на неправильне застосування судами попередніх інстанцій положень підпункту 197.1.18 пункту 197.1 статті 197 Податкового кодексу України, як норм матеріального права, яке полягає у тому, що кошти за ветеринарні послуги, такі як проведення ветеринарних досліджень, оглядів і обстежень не надходять до бюджету, а надходили на поточні госпрозрахункові рахунки державних установ, внаслідок цього ці послуги не підпадають під дію положень цього пункту. Саме відсутність цієї обставини, а саме не надходження коштів у повному обсязі до бюджету зумовлює помилковість висновків податкового органу про неналежне формування податкового кредиту Товариством.
Крім того позивач посилається на формування податкового кредиту на підставі податкових накладних наданих позивачеві по факту придбання ветеринарних послуг постачальниками цих послуг, жодних порушень до складання, реєстрації та формування на їх підставі податкових зобов`язань податковим органом не встановлено. Аналізуючи це питання позивач посилається на практику Європейського Суду з прав людини.
12 червня 2019 року ухвалою Верховного Суду відкрито касаційне провадження за касаційною скаргою Товариства та витребувати справу №160/9093/18 з Дніпропетровського окружного адміністративного суду.
08 липня 2019 року податковим органом поданий відзив до Суду на касаційну скаргу Товариства у якому відповідач просить залишити касаційну скаргу позивача без задоволення, рішення судів попередніх інстанцій без змін.
25 червня 2016 року справа №160/9093/18 надійшла до Верховного Суду.
Згідно з частиною третьою статті 3 Кодексу адміністративного судочинства України провадження в адміністративних справах здійснюється відповідно до закону, чинного на час вчинення окремої процесуальної дії, розгляду і вирішення справи.
Верховний Суд, переглянувши судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судами норм матеріального та процесуального права, вбачає підстави для часткового задоволення касаційної скарги.
Відповідно до частин першої, другої, третьої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України судове рішення повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.
Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права із дотриманням норм процесуального права.
Обґрунтованим є рішення, ухвалене на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Зазначеним вимогам закону судові рішення не відповідають.
Суди попередніх інстанцій установили, що Товариство є юридичною особою з 23 липня 2008 року, включене до ЄДРПОУ за номером 36053130, перебуває на податковому обліку з 24 липня 2008 року, є платником податку на додану вартість з 13 січня 2016 року, основним видом діяльності є надання транспортно-експедиційних послуг.
Податковим органом у вересні - жовтні 2018 року проведено документальну планову виїзну перевірку Товариства з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 січня 2015 року по 30 червня 2018 року, результати якої викладені в акті перевірки від 25 жовтня 2018 року №62472/04-36-14-05/36053130 (далі - акт перевірки).
За висновками акта перевірки на думку податкового органу склад податкового правопорушення полягає у неправомірному віднесенні платником податку до складу податкового кредиту та відповідно завищення податкового кредиту суми ПДВ по отриманим ветеринарним послугам за лютий, березень, квітень, травень, серпень, вересень, листопад, грудень 2016 року, січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, серпень, вересень, листопад, грудень 2017 року, січень, лютий, квітень 2018 року.
Керівником податкового органу 15 листопада 2018 року прийнято податкове повідомлення-рішення №0031801411, згідно з підпунктом 54.3.2 пункту 54.3 статті 54, пункту 58.1 статті 58 Податкового кодексу України на підставі акта перевірки, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість за червень 2018 року у сумі 363107 грн, за порушення Товариством підпункту 197.1.18 пункту 197.1 статті 197, пункту 198.5 статті 198 цього кодексу.
Реалізуючи свою господарську компетенцію Товариством укладено та виконано впродовж 2016 -2017 років договори з транспортно-експедиційного обслуговування, вичерпний перелік яких, номер та дата укладення, наведений в судових рішеннях судів попередніх інстанцій, з Товариством з обмеженою відповідальністю "Мрія Трейдінг", з Товариством з обмеженою відповідальністю "Савинці", Товариством з обмеженою відповідальністю "Зоря Нив", Товариством з обмеженою відповідальністю "Коновалівське", Товариством з обмеженою відповідальністю "Приват-Агро-Альянс", Товариством з обмеженою відповідальністю "Україна", Товариством з обмеженою відповідальністю "Комінтерн-Агро", Товариством з обмеженою відповідальністю "Насінневе", з СПГ Біле Озеро, Товариством з обмеженою відповідальністю "Колодязнянське", Товариством з обмеженою відповідальністю "Приват-Агро-Львів", Товариством з обмеженою відповідальністю "Доброульянівка", Товариством з обмеженою відповідальністю "Приват-Агро-Білозір`я", з ПрАТ Племінний завод Червоний Велетень, Товариством з обмеженою відповідальністю з "Грейнхард", з СТОВ "Імені Мічуріна".
Предметом цих договорів є надання транспортно-експедиційних послуг, пов`язаних з перевезенням вантажів, а також їх завантаженням, розвантаженням та здачею вантажоодержувачу та сертифікацією, митним оформленням і відправкою зернових, олійних та інших вантажів, а також надання послуг з перевірки кількості і стану вантажів, зважування вантажів, визначення якості вантажу (із залученням спеціалізованих лабораторій), відбору зразків, оплаті мит, зборів та інших витрат, пов`язаних з виконанням митних формальностей, отримання сертифікатів, свідоцтв та інших необхідних документів.
На виконання умов зазначених договорів, позивачем придбано послуги з ветеринарно-санітарного огляду кормів та інших об`єктів державного ветеринарного-санітарного контролю, інспектування ветеринарно-санітарного стану вагона, лабораторні дослідження, ветеринарні дослідження, що підтверджується договорами про надання послуг з питань ветеринарної медицини №01 від 04 січня 2017 року, №49 від 08 листопада 2016 року, укладених з Миргородською районною державною лікарнею ветеринарної медицини, №105 від 19 лютого 2016 року, укладеного з Кіровоградською регіональною державною лабораторією ветеринарної медицини, №4 від 04 січня 2017 року, укладеного з Черкаською регіональною державною лабораторією ветеринарної медицини, №90 від 21 березня 2017 року, укладеного з Тернопільською регіональною державною лабораторією ветеринарної медицини, №85 від 12 серпня 2016 року, укладеного з Івано-Франківською регіональною державною лабораторією ветеринарної медицини, №12 від 10 лютого 2016 року, укладеного з Дніпродзержинською міською державною лікарнею ветеринарної медицини, №162 від 08 листопада 2016 року, укладеного з укладеного з Дніпропетровською регіональною державною лабораторією ветеринарної медицини, №445 від 03 лютого 2017 року, укладеного з Львівською регіональною державною лабораторією ветеринарної медицини, №52 від 28 березня 2016 року, укладеного з Полтавською регіональною державною лабораторією ветеринарної медицини,-№31 від 04 січня 2017 року, укладеного з Полтавською регіональною державною лабораторією ветеринарної медицини, №237 від 31 березня 2016 року, укладеного з Харківським філіалом Державного науково-дослідного інституту з лабораторної діагностики та ветеринарно-санітарної експертизи.
Судом апеляційної інстанції встановлено, що усі вищезазначені установи, з якими позивач уклав договори на надання ветеринарних послуг є державними установами та надають/постачають державні платні послуги фізичним або юридичним особам.
За умовами цих договорів, виконавцями проведені випробування сировини, матеріалів, продуктів, що виробляються, експортуються та імпортуються на відповідність вимогам Обов`язкового мінімального переліку досліджень сировини, продукції тваринного та рослинного походження, комбікормової сировини, комбікормів, вітамінних препаратів, які слід проводити в державних лабораторіях ветеринарної медицини, затвердженого наказом Державного департаменту ветеринарної медицини МАПУ від 03 листопада 1998 року №16, нормативно-правових актів державної служби України з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів, чинних в Україні стандартів та інших нормативних документів.
Порядок розрахунків за вказаними договорами визначено шляхом перерахунку коштів на рахунок виконавця згідно з діючими тарифами наказу Міністерства Аграрної політики та продовольства України від 13 лютого 2013 року №96 Про затвердження розмірів плати за послуги з питань ветеринарної медицини, захисту рослин, охорони прав на сорти рослин, які надаються органами та установами, що входять до сфери управління Державної ветеринарної та фітосанітарної служби.
Також встановлено, що Товариством укладений договір з Товариством з обмеженою відповідальністю "Компанія Вікта" купівлі-продажу продукції №13/02-1 від 13 лютого 2017 року та договір з Товариством з обмеженою відповідальністю "Експоагро" за умовами якого здійснюється отримання сертифікатів та передачі отриманих ветеринарних свідоцтв №19/04-17 від 19 квітня 2017 року.
Оцінюючи спірні правовідносини суди попередніх інстанцій висновувалися на тому, що вищевказані послуги це видача ветеринарних сертифікатів (свідоцтв) на державних бланках, які були придбані у наступних суб`єктів господарювання:
- за нульовою ставкою ПДВ: Придніпровська регіональна служба державного ветеринарно-санітарного контролю та нагляду на державному кордоні та транспорті, Південна регіональна служба державного ветеринарно-санітарного контролю та нагляду на державному кордоні та транспорті, Львівська регіональна служба державного ветеринарно-санітарного контролю та нагляду на державному кордоні та транспорті, ТОВ ФІМ-ТРАНС;