ПОСТАНОВА
Іменем України
Київ
16 липня 2019 року
справа №826/8710/18
адміністративне провадження №К/9901/13094/19
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
головуючого - Ханової Р.Ф.(суддя-доповідач),
суддів: Гончарової І.А., Олендера І.Я.,
при секретарі судового засідання Статілко Ю.С.
за участю представників
позивача - Волосної Я.О. за довіреністю від 04.02.2019 №35,
відповідача - Заруцького Р.І. за довіреністю від 16.05.2019 №2011,
розглянувши в відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Головного управління ДФС у м. Києві
на рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 08 січня 2019 року у складі Григоровича П.О.,
та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 11 квітня 2019 року у складі Мельничука В.П., Земляної Г.В., Лічевецького І.О.,
у справі № 826/8710/18
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АЛІТ"
до Головного управління ДФС у м. Києві
про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
У С Т А Н О В И В :
06 червня 2018 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Аліт" (далі - Товариство, платник податків, позивач у справі) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДФС у м. Києві (далі - податковий орган, відповідач у справі) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення податкового органу від 27 лютого 2018 року № 0002151401, яким позивачу збільшено грошове зобов`язання з податку на додану вартість за основним платежем на 2627516 грн, та за штрафними (фінансовими) санкціями на 656879 грн, з мотивів безпідставності його прийняття.
08 січня 2019 року рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва, залишеною без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 11 квітня 2019 року, частково задоволений позов Товариства, визнане протиправним та скасоване податкове повідомлення-рішення податкового органу від 27 лютого 2018 року № 0002151401 в частині збільшення грошового зобов`язання з податкового зобов`язання в сумі 2548693 грн та застосування штрафної (фінансової) санкції в сумі 637173,25 грн, всього в сумі 3185866,25 грн, в решті позову відмовлено.
Предметом судових досліджень стали податкові правопорушення в основі яких є наявність підстав для правомірності збільшення відповідачем грошового зобов`язання та застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій, які ґрунтується на обставинах безтоварності господарських операцій між ним та його контрагентами, а саме ТОВ "Горсан", ТОВ "Константа Метал Трейдинг", ТОВ "ТК "Гама", ТОВ "Експопоставка", ТОВ "Алекстрейд ЛТД", ТОВ "Борд-Сервіс", ТОВ "Розвиток 2015", ТОВ "БК "Альтор".
Доводи безтоварності податковим органом зумовлені двома групами обставин, а саме існуванням досудових розслідувань по кримінальним провадженням, порушеним за ознаками злочинів, передбачених статтями 205, 212 Кримінального кодексу України, щодо ТОВ "Горсан", ТОВ "Константа Метал Трейдинг", ТОВ "Борд-Сервіс", ТОВ "Розвиток 2015", ТОВ "БК "Альтор" та існуванням вироків судів у кримінальних справах, за яким посадових осіб ТОВ "ТК "Гама", ТОВ "Експопоставка", ТОВ "Алекстрейд ЛТД" визнано винними у вчиненні злочинів, передбачених статтею 212 Кримінального кодексу України (ТОВ "ТК "Гама"), статтею 205 Кримінального кодексу України (ТОВ "Експопоставка", ТОВ "Алекстрейд ЛТД").
Ухвалюючи судові рішення суди попередніх інстанцій встановили, що господарські операції позивача з його контрагентами в частині задоволених вимог спричинили реальні зміни майнового стану платника податків, податковий кредит сформований платником податків правомірно, внаслідок чого відсутні підстави для прийняття податкового повідомлення - рішення.
Задовольняючи частково адміністративний позов суди попередніх інстанцій дійшли висновку про те, що контролюючим органом з посиланням на належні та допустимі докази, не доведено обставин протиправного формування позивачем податкового кредиту в сумі 2 548 693,00 грн по взаємовідносинам з ТОВ "Горсан", ТОВ "Константа Метал Трейдинг", ТОВ "Експопоставка", ТОВ "Апекстрейд ЛТД", ТОВ "Борд-Сервіс", ТОВ "Розвиток 2015", ТОВ "БК "Альтор".
Щодо формування Позивачем податкового кредиту в сумі 78823,00 грн за жовтень 2015 року по взаємовідносинам з ТОВ "ТК "Гама", суди попередніх інстанцій з огляду на наявність обставин, які не потребують доказування, встановлені вироком Орджонікідзевським районним судом м. Запоріжжя від 25 листопада 2016 року по справі № 335/12032/16-к (№ 1-кп/335/581/2016), а саме укладення ТОВ "ТК Гама" нікчемних угод, в тому числі з позивачем в жовтні 2015 року, дійшли до висновку про те, що контролюючим органом доведено протиправність формування позивачем податкового кредиту в сумі 78823,00 грн, у цій частині рішення судів попередніх інстанцій не є предметом касаційного перегляду.
08 травня 2019 року податковим органом подано касаційну скаргу до Верховного Суду, в якій відповідач, посилаючись на порушення судами попередніх інстанцій норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та постанову суду апеляційної інстанції в частині задоволених позовних вимог та прийняти нове судове рішення, яким у задоволенні позовних вимог позивачу відмовити повністю.
В обґрунтування касаційної скарги відповідач наводить обставини справи шляхом відтворення частини акта перевірки та нормативно - правове обґрунтування вимог касаційної скарги шляхом викладення тексту норм, покладених в основу прийняття спірного податкового повідомлення - рішення.
31 травня 2019 року ухвалою Верховного Суду відкрито касаційне провадження за касаційною скаргою податкового органу, після усунення недоліків наведених в ухвалі цього суду від 15 травня 2019 року та справа №826/8710/18 витребувана із Окружного адміністративного суду м. Києва.
14 червня 2019 року Товариством наданий відзив на касаційну скаргу податкового органу до Верховного Суду, у якому позивач просить касаційну скаргу залишити без задоволення, рішення суду першої інстанції та постанову суду апеляційної інстанції -без змін.
20 червня 2019 року справа №826/8710/18 надійшла до Верховного Суду.
Згідно з частиною третьою статті 3 Кодексу адміністративного судочинства України провадження в адміністративних справах здійснюється відповідно до закону, чинного на час вчинення окремої процесуальної дії, розгляду і вирішення справи.
Верховний Суд, переглянувши судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судами норм матеріального та процесуального права, вбачає підстави для часткового задоволення касаційної скарги.
Відповідно до частин першої, другої, третьої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України судове рішення повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.
Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права із дотриманням норм процесуального права.
Обґрунтованим є рішення, ухвалене на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Зазначеним вимогам закону судові рішення не відповідають.
Суди першої та апеляційної інстанцій установили, що Товариство є юридичною особою, включене до ЄДРПОУ за номером 30255335, перебуває на податковому обліку з 12 січня 1999 року, є платником податку на додану вартість.
Податковим органом у грудні 2017 року - січні 2018 року проведено документальну планову виїзну перевірку Товариства з питань зокрема податкового законодавства за період з 01 січня 2014 року по 30 вересня 2017 року, результати якої викладені в акті перевірки від 01 лютого 2018 року №35/26-15-14-01-05/30255335 (далі - акт перевірки).
27 лютого 2018 року керівником податкового органу прийняте податкове повідомлення-рішення №0002151401, згідно з підпунктом 54.3.2 пункту 54.3 статті 54 та пунктом 57.3 статті 57 Податкового кодексу України на підставі акта перевірки, яким збільшеного грошове зобов`язання за податковими зобов`язаннями з податку на додану вартість на 2627516 грн за порушення положень підпункту 185.1 статті 185, пункту 188.1 статті 188, пунктів 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 статті 198, пунктів 200.1, 200.2 статті 200, пунктів 201.1, 201.6, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, та застосовані штрафні (фінансові) санкції у сумі 656 879 грн на підставі пункту 123.1 статті 123 цього кодексу.
Судами попередніх інстанцій встановлено наступне.
Між Товариством і ТОВ "Горсан" укладено та виконано договір від 14 серпня 2015 року, предметом якого є поставка продукції електротехнічного призначення, в межах якого позивачем отримано електротехнічну продукцію на суму 110494,80 грн, що підтверджується видатковою накладною, сплатою коштів та використанням придбаної продукції (лист 8 мм.3) у виготовленні готової продукції, про що свідчать щоденні звіти виробництва за серпень, вересень, жовтень 2015 року.
Між Товариством і ТОВ "Константа Метал Трейдінг" укладено та виконано договір поставки продукції від 11 квітня 2016 року із укладенням специфікацій до нього на суму 3163200,00 грн, в межах якого позивачем отримано стенд попереднього склеювання спіралей, двигун до профілюючого верстату для виготовлення спіралей, ніж профілюючого верстату для виготовлення спіралей, що підтверджується видатковими накладними, сплатою коштів за продукцію в сумі 411216,00 грн, та суми у розмірі 2751984,00 грн сплаченої на підставі договору про відступлення права вимоги.
Між Товариством і ТОВ "Константа Метал Трейдінг" укладено та виконано договір поставки товару (інструменту) від 22 квітня 2016 року, за яким позивачем отримано вставку до фрези d16; вставку до фрези d35; гравер по графіту; конус ВТ 40 до свердла; метчик спіральний М10; метчик спіральний M12, тощо, на суму 330232,80 грн, що підтверджується видатковою накладною, оплатою товару в сумі 42930,26 грн, та сплатою суми у розмірі 287302,54 грн на підставі договору про відступлення права вимоги, перевезенням цього товару та доказами його введення в експлуатацію.
28 вересня 2016 року між Товариством та ТОВ "Борд-Сервіс" укладено та виконано договір поставки товару, а саме труби алюмінієвої, відповідно до специфікації № 1 на суму 2980747,65 грн та специфікації № 2 на суму 16303,51 грн, отримання якої підтверджується видатковими накладними, оплатою цього товару.
Між Товариством та ТОВ "Розвиток 2015" укладено та виконано договір поставки від 04 вересня 2015 року, в межах якого позивачем отримані електричне обладнання і матеріали, а саме термічний патрон для зварювання проводів типу АС ПАС-120, термічний патрон для зварювання проводів типу АС ПАС-120, термічний патрон для зварювання проводів типу АС ПАС-150, термічний патрон для зварювання проводів типу АС ПАС-185, тощо, на підтвердження чого надано видаткові накладні.