ПОСТАНОВА
Іменем України
05 липня 2019 року
Київ
справа №820/11541/13-а
адміністративне провадження №К/9901/4268/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Олендера І.Я.,
суддів: Гончарової І.А., Ханової Р.Ф.,
розглянувши в порядку письмового провадження касаційну скаргу Державного підприємства "Підприємство Холодногірської виправної колонії управління державної пенітенціарної служби України в Харківській області (№ 18)" на постанову Харківського апеляційного адміністративного суду від 18.06.2014 (судді: Подобайло З.Г. (головуючий), Григоров А.М., Макаренко Я.М.) у справі № 820/11541/13-а за позовом Державного підприємства "Підприємство Холодногірської виправної колонії управління державної пенітенціарної служби України в Харківській області (№ 18)" до Західної об`єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області про скасування податкового повідомлення-рішення,
У С Т А Н О В И В:
ІСТОРІЯ СПРАВИ
Короткий зміст позовних вимог
1. Державне підприємство "Підприємство Холодногірської виправної колонії управління державної пенітенціарної служби України в Харківській області (№ 18)" (далі - позивач, Підприємство) звернулось до суду з позовом до Західної об`єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області (далі - відповідач, контролюючий орган) про скасування податкового повідомлення - рішення від 19.08.2013 №0001831532, яким позивачу нараховано штраф за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість (ПДВ) у розмірі 20% у сумі 411 903,32грн.
2. Позовні вимоги обґрунтовані тим, що контролюючим органом безпідставно застосовано штраф за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання з податку на прибуток з огляду на те, що камеральна перевірка податкових декларацій позивача з ПДВ з вересня 2008 року по грудень 2012 року та податкові повідомлення - рішення від 24.10.2008, №0001401520, від 30.03.2009 №0000031550, від 31.05.2010 № 0001271520 проведена контролюючим органом з порушенням норми ст. 102 Податкового кодексу України, тобто, після спливу 1095 днів, які надаються законодавством контролюючому органу для визначення суми грошових зобов`язань платників податку, а відповідно і застосування штрафних санкцій. Окрім того, позивач зазначає, що на підставі постанови Харківського окружного адміністративного суду від 22.02.2012 у справі №2-а-952/12/2070 з нього стягнуто суму податкового боргу (з урахуванням штрафних санкцій).
Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій
3. Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 12.03.2014 позовні вимоги Підприємства задоволено, оскаржуване податкове повідомлення - рішення скасовано.
4. Рішення суду обґрунтовано тим, що нарахування штрафних санкцій за деклараціями, уточнюючими документами та податковими повідомленнями-рішеннями за період з 01.09.2008 по 30.06.2010 здійснювались відповідачем поза межами строку 1095 днів, тобто, з порушенням приписів ст. ст. 102, 114 Податкового кодексу України. Борг за самостійно задекларованими позивачем грошовими зобов`язаннями (а саме за деклараціями № 34718 від 30.07.2010, № 43051 від 30.07.2010, № 45060 від 17.09.2010, № 54340 від 19.10.2010, № 63310 від 22.11.2010, № 65342 від 17.12.2010, № 9006274327 від 19.01.2011, № 2899 від 18.02.2011, № 19340 від 23.03.2011, № 9002543161 від 01.11.2009, № 9002422614 від 20.04.2011, №9003385176 від 19.05.2011) стягнуто відповідачем у судовому порядку і виконання постанови про стягнення податкового боргу розстрочено на підставі ухвали суду, а тому застосування до позивача штрафних санкцій за несвоєчасну сплату коштів за вказаними зобов`язаннями не відповідає приписам Податкового кодексу України.
5. Постановою Харківського апеляційного адміністративного суду від 18.06.2014 рішення суду першої інстанції скасовано в частині задоволення позовних вимог щодо скасування податкового повідомлення - рішення від 19.08.2013 №0001831532 про застосування штрафної санкції в розмірі 298 299,05 грн та цій частині прийнято нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог Підприємства. В іншій частині постанову Харківського окружного адміністративного суду від 12.03.2014 залишено без змін.
6. Суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що при нарахуванні штрафних санкцій за деклараціями, уточнюючими документами та податковими повідомленнями-рішеннями за період з 01.09.2008 по 30.06.2010 відповідачем не порушено приписи статей 102 та 114 Податкового кодексу України щодо строку застосування штрафних санкцій в 1095 днів, оскільки такий строк має розраховуватись з дати сплати податкового зобов`язання, а не з дати подання декларації.
Також суд дійшов висновку, що норми законодавства, що регулюють спірні правовідносини, не звільняють від відповідальності платника податків за несвоєчасну сплату сум заборгованості, стягнутих за рішенням суду, а розстрочення стягнутих сум на підставі рішення суду також не впливає на правомірність застосування податковим органом штрафних санкцій за несвоєчасну сплату податкових зобов`язань згідно ст. 126 Податкового кодексу України.
Крім того, суд вказав, що п. 7 Перехідних положень Податкового кодексу України було передбачено, що штрафні санкції за порушення податкового законодавства за період з 1 січня по 30 червня 2011 року застосовуються у розмірі не більше 1 гривні за кожне порушення, а отже при застосуванні штрафної санкції за несвоєчасну сплату податкового зобов`язання по податковим деклараціям за грудень 2010 року, січень - квітень 2011 року контролюючий орган повинен був застосувати штраф у розмірі не більше 1 гривні за кожне порушення, тобто в сумі 21,0 грн.
Короткий зміст вимог касаційної скарги
7. Не погодившись із рішенням суду апеляційної інстанції, позивач подав касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову Харківського апеляційного адміністративного суду від 18.06.2014 та залишити в силі постанову Харківського окружного адміністративного суду від 12.03.2014.
8. Касаційний розгляд справи проведено в порядку письмового провадження, відповідно до ст. 345 Кодексу адміністративного судочинства України.
СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
9. Судами попередніх інстанцій встановлено, що 30.07.2013 контролюючим органом проведена камеральна перевірка податкових декларацій позивача з ПДВ з вересня 2008 року по грудень 2012 року та податкових повідомлень - рішень від 24.10.2008 №0001401520, від 30.03.2009 № 0000031550, від 31.05.2010 № 0001271520, за результатами якої складено акт про результати камеральної перевірки щодо своєчасності сплати узгоджених податкових зобов`язань до бюджету № 2723/15.3-9 від 30.07.2013.
На підставі вищевказаного акту контролюючим органом прийнято оскаржуване податкове повідомлення - рішення від 19.08.2013 №0001831532, яким визначено штраф (штрафні санкції) у розмірі 20% за затримку сплати суми грошового зобов`язання від 30 до 60 календарних днів у сумі 411 903,32 грн.
За результатами адміністративного оскарження вказане податкове повідомлення - рішення залишено без змін.
Судами також встановлено, що до переліку декларацій, які перевірялись відповідачем під час проведення перевірки, включено декларації, суми боргу за якими стягнуто в судовому порядку, а саме на підставі постанови Харківського окружного адміністративного суду від 22.02.2012 у справі №2а-952/12/2070 з позивача стягнуто податковий борг в загальній сумі 1 991 292,33грн за самостійно задекларованими грошовими зобов`язаннями, в тому числі за деклараціями № 34718 від 30.07.2010, №43051 від 30.07.2010, № 45060 від 17.09.2010, №54340 від 19.10.2010, № 63310 від 22.11.2010, № 65342 від 17.12.2010, №9006274327 від 19.01.2011, № 2899 від 18.02.2011, № 19340 від 23.03.2011, №9002543161 від 01.11.2009, №9002422614 від 20.04.2011, № 9003385176 від 19.05.2011.
Крім того, ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 11.04.2012 у справі №2а-952/12/2070 розстрочено виконання постанови Харківського окружного адміністративного суду від 22.02.2012 про стягнення податкового боргу в загальній сумі 1 991 292,33грн.
10.05.2012 Західною міжрайонною податковою інспекцією м. Харкова позивачу був наданий графік погашення розстрочених на підставі рішення суду сум заборгованості за платежами, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби від 20.04.2012 №1 до рішення суду від 11.04.2012 №2а-952/12/2070.
ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ
10. У доводах касаційної скарги позивач вказує на не правильне застосування судом апеляційної інстанції норм матеріального права, зокрема ст. 102, ст. 114 Податкового кодексу України, зазначає, що відповідачем застосовано фінансові санкції поза межами 1095 днів.
11. Контролюючим органом відзиву (заперечень) на касаційну скаргу надано не було.
ДЖЕРЕЛА ПРАВА Й АКТИ ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ
12. Податковий кодекс України (у редакції на час виникнення спірних правовідносин):
12.1. Підпункт 14.1.39. пункту 14.1 статті 14.
Грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.
12.2. Підпункт 14.1.156. пункту 14.1 статті 14.
Податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).
12.3. Підпункт 14.1.175 пункту 14.1 статті 14.
Податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.
12.4. Підпункт 14.1.265 пункту 14.1 статті 14.
Штрафна санкція (фінансова санкція, штраф) - плата у вигляді фіксованої суми та/або відсотків, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, а також штрафні санкції за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності.
12.5. Пункт 32.1 статті 32.
Зміна строку сплати податку та збору здійснюється шляхом перенесення встановленого податковим законодавством строку сплати податку та збору або його частини на більш пізній строк.
12.6. Пункт 32.2 статті 32.
Зміна строку сплати податку здійснюється у формі: відстрочки; розстрочки.
12.7. Пункт 32.3 статті 32.
Зміна строку сплати податку не скасовує діючого і не створює нового податкового обов`язку.
12.8. Пункт 57.1 статті 57.
Платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.
12.9. Пункти 100.1. та 100.2. статті 100.
Розстроченням, відстроченням грошових зобов`язань або податкового боргу є перенесення строків сплати платником податків його грошових зобов`язань або податкового боргу під проценти, розмір яких дорівнює розміру пені, визначеному пунктом 129.4 статті 129 цього Кодексу.
Платник податків має право звернутися до контролюючого органу із заявою про розстрочення та відстрочення грошових зобов`язань або податкового боргу. Платник податків, який звертається до контролюючого органу із заявою про розстрочення, відстрочення грошових зобов`язань, вважається таким, що узгодив суму такого грошового зобов`язання.
12.10. Пункт 102.1 статті 102.
Контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання, а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.
У разі подання платником податку уточнюючого розрахунку до податкової декларації контролюючий орган має право визначити суму податкових зобов`язань за такою податковою декларацією протягом 1095 днів з дня подання уточнюючого розрахунку.
12.11. Пункт 114.1 статті 114.
Граничні строки застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) до платників податків відповідають строкам давності для нарахування податкових зобов`язань, визначеним статтею 102 цього Кодексу.