ПОСТАНОВА
Іменем України
27 червня 2019 року
Київ
справа №823/1649/16
адміністративне провадження №К/9901/31051/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Пасічник С.С.,
суддів: Васильєвої І.А., Юрченко В.П.,
розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Приватного підприємства "Інвестиційно-будівельна компанія "Будгарант" до Державної податкової інспекції у м. Черкасах Головного управління ДФС у Черкаській області, третя особа - Черкаська міська рада про скасування податкових повідомлень-рішень, касаційне провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Приватного підприємства "Інвестиційно-будівельна компанія "Будгарант" на постанову Черкаського окружного адміністративного суду від 17.01.2017 (головуючий суддя Каліновська А. В.) та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 28.02.2017 (головуючий суддя Вівдиченко Т. Р., судді Собківа Я. М., Сорочко Є. О.),
В С Т А Н О В И В:
У листопаді 2016 року Приватне підприємство "Інвестиційно-будівельна компанія "Будгарант" (далі - позивач, Підприємство) звернулося з позовом до Державної податкової інспекції у м. Черкасах Головного управління ДФС у Черкаській області (далі - відповідач, Інспекція, контролюючий, податковий орган), третя особа - Черкаська міська рада, в якому просило скасувати податкові повідомлення-рішення від 21.07.2014 №0002192301, від 22.09.2014 №0003022301 та від 26.09.2014 №0003112301, якими збільшено суми грошового зобов`язання за платежем орендна плата з юридичних осіб загалом на 559690 гривень за основним платежем та 170848 гривень за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).
На обґрунтування позовних вимог Підприємство зазначало, що згідно з приписами статті 21 Закону України від 06.10.1998 №161-XIV "Про оренду землі", підпункту 14.1.136 пункту 14.1 статті 14, пункту 288.1 статті 288 Податкового кодексу України (далі - Закон №161-XIV, ПК України в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) розмір орендної плати за земельну ділянку встановлюється за згодою сторін договору, якої і було досягнуто між орендарем та орендодавцем - Черкаською міською радою при його укладенні й, при цьому розмір орендної плати визначено також у затвердженій ухвалою Господарського суду Черкаської області від 08.12.2015 мировій угоді у справі №925/1726/14. Позивач вказує на те, що зазначені зобов`язання за договором оренди і мировою угодою не суперечать положенням ПК України щодо розміру орендної плати й виконуються ним у повному обсязі, а тому нарахування відповідачем орендної плати у більшому розмірі не ґрунтується на наявності достатніх для цього правових підстав, заснованих на законі. Крім того вимоги позовної заяви обґрунтовані помилковістю висновків контролюючого органу щодо віднесення орендованих Підприємством земельних ділянок до категорії комерційного використання та земель технічної інфраструктури, житлової забудови, у зв`язку з чим оскаржувані податкові повідомлення рішення не узгоджуються з вимогами законодавства і підлягають скасуванню.
Постановою Черкаського окружного адміністративного суду від 17.01.2017, залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 28.02.2017, відмовлено у задоволенні позову.
Ухвалюючи таке рішення, суд першої інстанції, з висновками якого погодився й апеляційний суд, виходив з того, що розмір орендної плати за земельні ділянки в будь-якому випадку не може бути меншим, ніж встановлено підпунктом 288.5.1 пункту 288.1 статті 288 ПК України, норми якого є пріоритетними над нормами інших актів законодавства у правовідносинах щодо оподаткування, а розрахунок сум грошового зобов`язання, проведений податковим органом з урахуванням розміру нормативної грошової оцінки земельних ділянок, встановленої відповідними рішеннями органу місцевого самоврядування, до компетенції якого належать такі повноваження.
Не погоджуючись із рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, позивач звернувся з касаційною скаргою, в якій, посилаючись на неправильне застосування судами норм матеріального та порушення норм процесуального права, просить їх скасувати та прийняти нове рішення, яким позов задовольнити.
В обґрунтування вимог касаційної скарги Підприємство посилається, зокрема на те, що відповідач, визначаючи суму грошових зобов`язань за спірними податковими повідомленнями - рішеннями, всупереч вимог законодавства і умов укладених між позивачем та третьою особою договорів оренди земельних ділянок, застосував показники нормативної грошової оцінки для земель категорії комерційного використання, технічної інфраструктури, житлової забудови, в той час як орендовані позивачем землі, на його думку, відносяться до земель, зайнятих під поточним будівництвом, для яких визначено інший розмір нормативної грошової оцінки.
Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 22.05.2017 відкрито касаційне провадження за вказаною касаційною скаргою.
В подальшому справа передана до Верховного Суду як суду касаційної інстанції в адміністративних справах відповідно до підпункту четвертого пункту першого Розділу VІІ "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України).
У запереченнях на касаційну скаргу відповідач з доводами та вимогами Підприємства не погоджується та просить залишити касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення без змін, оскільки вважає, що такі ухвалені з дотриманням вимог процесуального закону, а їх висновки відповідають приписам законодавства, якими врегульовані спірні правовідносини. Податковий орган вказує на те, що при розрахунку сум спірних грошових зобов`язань ним правомірно використано нормативну грошову оцінку саме для земель комерційного призначення та земель технічної інфраструктури, житлової забудови, оскільки такий режим їх використання встановлено рішеннями Черкаської міської ради.
Переглянувши судові рішення в межах доводів і вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи перевіривши правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального і дотримання норм процесуального права, Верховний Суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення касаційної скарги.
Як встановлено судами попередніх інстанцій, Приватне підприємство "Інвестиційно-будівельна компанія "Будгарант" зареєстроване як юридична особа з 09.09.2005 (код ЄДРПОУ 33752870).
Рішенням Черкаської міської ради від 31.01.2006 №9-86 Приватному підприємству "Інвестиційно-будівельна компанія "Будгарант" надана в оренду терміном на 49 років земельна ділянка площею 8630 кв. м., яка знаходиться у м. Черкаси в житловому районі "Перемога" між будинками по вул. Смілянській, 126 та по вул. 30-річчя Перемоги, 8, під розташування та подальшу експлуатацію багатоповерхового житлового будинку.
На підставі вказаного рішення органу місцевого самоврядування між Черкаською міською радою, як орендодавцем, та Приватним підприємством "Інвестиційно-будівельна компанія "Будгарант", як орендарем, 13.02.2006 було укладено договір оренди земельної ділянки, який зареєстрований у Черкаській регіональній філії ДП "Центр ДЗК при Держкомземі України" 18.02.2006 за №040677500081.
Пунктом 2.1 зазначеного договору визначено, що в оренду (без права передачі в суборенду) передається земельна ділянка під розташування та подальшу експлуатацію багатоповерхового житлового будинку. За функціональним використанням земельна ділянка відноситься: на період будівництва - до категорії земель рекреаційного призначення та інші відкриті землі (землі, що зайняті поточним будівництвом); після завершення будівництва - до категорії земель житлової забудови.
Згідно з пунктом 4.1 вказаного договору орендна плата за користування земельною ділянкою розраховується наступним чином: грошова оцінка земельної ділянки, згідно витягу з технічної документації з нормативної грошової оцінки земель м. Черкаси №121-гр.-2006 від 07.02.2006 на час укладання цього договору становить: на нормативний термін будівництва, але не пізніше вводу об`єкта в експлуатацію - 519699 гривень; земель комерційного використання - 1039311 гривень. Річна орендна плата за земельну ділянку встановлюється у розмірі 1 відсотка від її грошової оцінки і на час укладання цього договору становить 5197 гривень - за землі, що зайняті поточним будівництвом, на нормативний термін будівництва, але не пізніше вводу об`єкта в експлуатацію; 1 відсотка від її грошової оцінки і на час укладення цього договору становить 10393 гривень - за землі житлової забудови.
Відповідно до пункту 4.2 договору, обчислення розміру орендної плати за землю здійснюється з урахуванням індексів інфляції. Розмір грошової оцінки та орендної плати не є сталим і змінюється у зв`язку з проведенням її щорічної індексації та внесенням змін на підставі вимог діючого законодавства. В таких випадках розмір грошової оцінки земельної ділянки та розмір щорічної орендної плати змінюватиметься без внесення змін та доповнень до цього договору.
Крім того на підставі рішення Черкаської міської ради від 28.12.2005 №8-962 між останньою, як орендодавцем, та Приватним підприємством "Інвестиційно-будівельна компанія "Будгарант", як орендарем, 07.02.2006 укладено договір оренди земельної ділянки, який зареєстрований у Черкаській регіональній філії ДП "Центр ДЗК при Держкомземі України" 18.02.2006 за № 040677500080.
Предметом договору відповідно до його пункту 1.1 є земельна ділянка площею 34607 кв. м., яка знаходиться на перехресті вулиці Козацької та вулиці Героїв Дніпра у м. Черкасах.
За змістом пункту 2.1 вказаного договору в оренду (без права передачі її в суборенду) передається земельна ділянка, яка за функціональним використанням відноситься: на період будівництва - до категорії земель рекреаційного призначення та інші відкриті землі, що зайняті поточним будівництвом; після завершення будівництва: по 7308 кв. м. - до категорії земель комерційного використання; по 27299 кв. м. - до категорії земель технічної інфраструктури.
Пунктом 4.1 цього ж договору встановлено, що орендна плата за користування земельною ділянкою розраховується наступним чином: грошова оцінка земельної ділянки площею 34607 кв. м., згідно витягу з технічної документації з нормативної грошової оцінки земель м. Черкаси від 26.01.2006 №88-гр.-2006 на час укладання цього договору становить: площею 7308 кв. м. на період нормативного терміну будівництва, але не пізніше вводу об`єкта в експлуатацію - 330833 гривень; земель комерційного використання - 1654166 гривень; площею 27299 кв. м. на період нормативного терміну будівництва, але не пізніше вводу об`єкта в експлуатацію 1235826 гривень, 1606546 гривень за землі технічної інфраструктури; річна орендна плата за земельну ділянку площею 7308 кв. м. встановлюється у розмірі 1 відсотка від її грошової оцінки і на час укладання цього договору становить 3308 гривень - на період нормативного терміну будівництва, але не пізніше вводу об`єкта в експлуатацію; у розмірі 3 відсотків від її грошової оцінки і на час укладання цього договору 49625 гривень землі комерційного використання, за земельну ділянку площею 27299 кв. м. встановлюється: у розмірі 1 відсотка від її грошової оцінки і на час укладення цього договору становить 12358 гривень - на період нормативного терміну будівництва, але не пізніше вводу об`єкта в експлуатацію; у розмірі 1 відсотка від її грошової оцінки і на час укладення цього договору становить 16065 гривень - землі технічної інфраструктури.
У відповідності з пунктом 4.2 договору, обчислення розміру орендної плати за землю здійснюється з урахуванням індексів інфляції. Розмір грошової оцінки та орендної плати не є сталим і змінюється у зв`язку з проведенням її щорічної індексації та внесенням змін на підставі вимог діючого законодавства. В таких випадках розмір грошової оцінки земельної ділянки та розмір щорічної орендної плати змінюватиметься без внесення змін та доповнень до цього договору.
Встановлено, що рішенням Черкаської міської ради від 22.04.2008 №4-385 затверджено "Порядок встановлення розмірів річної орендної плати за земельні ділянки, якими Черкаській міській раді надано право розпоряджатися", пунктом 2.11 якого визначено, що у разі надання земельної ділянки для розміщення нових (або реконструкції існуючих) об`єктів рухомого або нерухомого майна, розмір орендної плати встановлюється на нормативний термін будівництва (реконструкції), але не більше, ніж на 2 роки, в розмірі 3 відсотків від її нормативної грошової оцінки. За закінченням даного терміну, розмір орендної плати визначається на загальних підставах (незалежно від того, чи прийнятий об`єкт в експлуатацію).
Рішенням Черкаської міської ради від 13.05.2010 №5-655 "Про призупинення дії пункту 2.11 додатку до рішення Черкаської міської ради від 22.04.2008р. № 4-385" було призупинено дію вищевказаного пункту 2.11 та надано право орендарям, які не отримали дозвіл на виконання будівельних робіт, сплачувати орендну плату за ставками, встановленими для земель, зайнятих поточним будівництвом, тобто, в розмірі 3% від нормативної грошової оцінки землі, до 31.12.2010.