ф
ПОСТАНОВА
Іменем України
24 червня 2019 року
Київ
справа №803/1459/15
адміністративне провадження №К/9901/31580/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
Судді-доповідача - Васильєвої І.А.,
суддів - Пасічник С.С., Юрченко В.П.,
розглянувши в порядку письмового провадження
касаційну скаргу Ковельської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Волинській області
на постанову Волинського окружного адміністративного суду від 11.08.2015 року (Суддя: Плахтій Н.Б.),
та ухвалу Львівського апеляційного адміністративного суду від 14.02.2017 року (Судді: Довгополов О.М., Гудим Л.Я., Шинкар Т.І.),
у справі № 803/1459/15 (876/9133/15)
за позовом Приватного підприємства "Торгівельна компанія "Укр-Петроль"
до Ковельської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Волинській області
про скасування податкового повідомлення-рішення, -
В С Т А Н О В И В :
03 липня 2015 року Приватне підприємство "Торгівельна компанія "Укр-Петроль" (далі - позивач, ПП "ТК "Укр-Петроль") звернулося до суду з адміністративним позовом до Ковельської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Волинській області (далі - відповідач, Ковельська ОДПІ), в якому просило суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 14 травня 2015 року № 0002591502, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на суму 89 330,10 грн. (в тому числі: за основним платежем на 59 553,40 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями - 29 776,70 грн).
Постановою Волинського окружного адміністративного суду від 11.08.2015 року, залишеною без змін ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 14.02.2017 року позов задоволений.
Не погоджуючись з вищенаведеними рішеннями судів першої та апеляційної інстанції відповідач звернувся до Вищого адміністративного суду України з касаційною скаргою, в якій, з посиланням на порушення судами норм процесуального та матеріального права при вирішенні справи, просив скасувати судові рішення та прийняти нове про відмову в задоволенні позову. Обґрунтовуючи касаційну скаргу, відповідач вказав, що ним правомірно прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення, оскільки відповідно до позиції Вищого адміністративного суду України у справах № К/800/54544/15 та № К/800/52006/15 комерційне використання паливо-мастильних матеріалів для подальшої реалізації кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання є об`єктом оподаткування акцизним податком.
Згідно протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 01.03.2018 року касаційну скаргу було передано судді-доповідачу Васильєвій І.А. та визначено склад колегії суддів, до якої також входять судді: Пасічник С.С. та Юрченко В.П.
Перевіривши правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, юридичної оцінки обставин справи, колегія суддів Верховного Суду приходить до висновку, що касаційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.
Як встановлено судами першої та апеляційної інстанції, 07 квітня 2015 року відповідачем проведена камеральна перевірка податкової звітності ПП "ТК "Укр-Петроль" з акцизного податку за лютий 2015 року,за результатами якої встановлено, що позивачем в розділі 5.4 та розділі 6.4 Додатку 6 уточнюючої декларації акцизного податку за лютий 2015 року від 26 березня 2015 року №9050293908 (а.с.7 оборот) відображено факт реалізації товарів для комерційного використання в сумі 1191068,02 грн., однак дана сума не була включена до об`єкта оподаткування акцизним податком, в результаті чого контролюючим органом зроблено висновок про заниження позивачем податкового зобов`язання зі сплати 5-відсоткового акцизного податку з роздрібного продажу палива, яке було безпосередньо реалізоване позивачем з колонок АЗС кінцевим споживачам у загальному розмірі 59 553,40 грн.
За результатами перевірки відповідачем складений акт перевірки від 17.04.2015 року №275/15.02/39467871 з висновками про порушення позивачем вимог статей 213, 214, підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215, статті 216 Податкового кодексу України, що призвело до заниження акцизного податку, який підлягає сплаті до бюджету за лютий 2015 року в сумі 59 553,40 грн.
На підставі висновків акту перевірки Ковельською ОДПІ прийнято податкове повідомлення-рішення від 14 травня 2015 року №0002591502, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на загальну суму 89 330,10 грн, з яких: за основним платежем на 59 553,40 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями на 29 776,70 грн.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції, з висновком якого погодився суд апеляційної інстанції скасував податкове повідомлення-рішення з посиланням на те, що через мережу АЗС можуть здійснюватися як операції з продажу пального кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання, що є об`єктами оподаткування акцизним податком з роздрібних продажів відповідно до підпункту 213.1.9 пункту 213.1 статті 213 Податкового кодексу України, так і операції з оптового продажу нафтопродуктів для їх подальшої реалізації кінцевому споживачу через роздрібну торгівлю або для виробничого споживання. Проте під час проведення камеральної перевірки контролюючий орган не може використовувати документи первинного обліку платника податків, проводити вивчення та оцінку укладених таким платником податків угод, оскільки дані не відображаються у податковій звітності, у зв`язку з чим висновки відповідача про заниження ПП "ТК "Укр-Петроль" акцизного податку, який підлягає сплаті до бюджету за лютий 2015 року, є передчасними.
Спірним у справі є наявність (відсутність) правових підстав для прийняття відповідачем зазначеного вище податкового повідомлення-рішення за результатами проведеної камеральної перевірки.
Судова колегія не погоджується з висновками судів першої та апеляційної інстанції з огляду на наступне.
За визначенням абзацу першого підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 ПК України реалізація підакцизних товарів (продукції) - це будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.
Реалізація суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів - продаж пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, товарів, зазначених у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу, безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших суб`єктах господарювання громадського харчування.
У відповідності до підпункту 212.1.11 пункту 212.1 статті 212 ПК України платником акцизного податку є особа - суб`єкт господарювання роздрібної торгівлі, яка здійснює реалізацію підакцизних товарів.
Об`єктами оподаткування акцизним податком є операції, зокрема, з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (підпункт 213.1.9 пункту 213.1 статті 213 ПК України).
Відповідно до підпункту 214.1.4 пункту 214.1 статті 214 ПК України у разі обчислення податку із застосуванням адвалорних ставок базою оподаткування є вартість (з податком на додану вартість) підакцизних товарів, що реалізовані відповідно до підпункту 213.1.9 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу.
Пунктом 215.1 статті 215 ПК України до підакцизних товарів віднесено, зокрема, нафтопродукти, скраплений газ, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, паливо моторне альтернативне.
Згідно з ДСТУ 4303:2004 "Роздрібна та оптова торгівля. Терміни та визначення понять" роздрібна торгівля - це вид економічної діяльності в сфері товарообігу, що охоплює купівлю-продаж товарів кінцевому споживачу та надавання йому торговельних послуг. Торговельна послуга передбачає здійснення додаткової діяльності суб`єкта господарювання в сфері роздрібної та оптової торгівлі з надання допомоги покупцям у здійсненні договору купівлі-продажу товарів, їх доставляння та використовування.