ф
ПОСТАНОВА
Іменем України
20 червня 2019 року
Київ
справа №804/8053/13-а
адміністративне провадження №К/9901/4090/18
ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю "ВЕЛЕС ОЙЛ" звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Лівобережної міжрайонної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 05.02.2013 року № 0000022220, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток підприємства за основним платежем на - 1 849 131, 00 грн., та нараховано штрафні (фінансові) санкції у розмірі - 191 428, 00 грн.
На обґрунтування позовних вимог зазначено, що в ході проведеної планової документальної виїзної перевірки відповідачем були зроблені протиправні висновки щодо заниження податку на прибуток підприємства в сумі 1 849 131, 00 грн., а також щодо перекручення податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2012 року.
Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26.07.2013, яка залишена без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 05.06.2014 позов задоволено повністю, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 05.02.2013 року № 0000022220.
Суди попередніх інстанцій прийшли до висновку, що позивач діяв у відповідності до діючого податкового законодавства.
Відповідач подав касаційну скаргу, в якій зазначив, що рішення судів є необґрунтованими, винесені з порушенням норм матеріального та процесуального права, у зв`язку з чим підлягають скасуванню.
На обґрунтування касаційної скарги зазначено, що проведені товариством операції з купівлі-продажу акцій не мають економічного обґрунтування понесених витрат, які пов`язані з нарахуванням та сплатою відсотків за користування кредитними коштами, винагороди брокера, а також не мають безпосереднього зв`язку з основним видом діяльності товариства - роздрібна торгівля пальним, а кредитні кошти в сумі 113 123 625, 88 грн. не були використані ним у господарській діяльності Товариства, та не підтверджують наявність розумної економічної мети.
18.07.2014 Вищим адміністративним судом України, касаційне провадження за касаційною скаргою СДПІ відкрито.
15.01.2018 касаційна скарга передана на розгляд судді Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду Юрченко В.П. в порядку пункту четвертого частини першої розділу 7 "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства у редакції Закону від 03.10.2017 № 2147.
Переглянувши судові рішення в межах доводів касаційної скарги, перевіривши повноту встановлення судовими інстанціями фактичних обставин справи та правильність застосування ними норм матеріального та процесуального права, колегія суддів дійшла висновку про відсутність підстав для задоволення касаційної скарги, з огляду на наступне.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що у період з 08.10.2012 року по 28.12.2012 року відповідачем проведена документальна планова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю "ВЕЛЕС ОЙЛ" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 28.05.2010 року по 30.06.2012 року, валютного та іншого законодавства за період з 28.05.2010 року по 30.06.2012 року, за висновками якої пп. 14.1.36, 14.1.231 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, в результаті якої встановлено заниження податку на прибуток підприємства в сумі - 1 849 131, 00 грн., у тому числі за 1 квартал 2011 року в сумі - 926 750, 00 грн., за 2 квартал 2011 року в сумі - 156 673, 00 грн., за 1 квартал 2012 року в сумі - 765 708, 00 грн. в результаті допущених порушень податкового законодавства; перекручення податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку за 1 квартал 2012 року.
На підставі висновків акту винесено податкове повідомлення-рішення від 05.02.2013 року № 0000022220, відповідно до якого позивачу було збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток підприємства за основним платежем на - 1 849 131, 00 грн., та нараховано штрафні (фінансові) санкції у розмірі - 191 428, 00 грн.
Правовою підставою податкового повідомлення-рішення зазначено порушення ст. 138, п.п.134.1.1, п.п.14.1.36, п.п.14.1.231 ст. 14 ПК України, п.п.7.6.3 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".
Суть порушення в акті перевірки зазначено в тому, що у період з 01.09.2010 року по 31.03.2012 року ТОВ "ВЕЛЕС ОЙЛ" укладено договори, а саме: кредитний договір від 01.09.2010 року № 4В10219И, договір поставки нафтопродуктів від 01.09.2010 року № 3236/2/2118, договір поставки від 01.09.2010 року № 01/09-6, договір купівлі-продажу нафтопродуктів від 01.11.2010 року № 12-0111-05, договір купівлі-продажу від 31.12.2010 року № А-12, договір поставки нафтопродуктів від 01.02.2011 року № 8, договір поставки нафтопродуктів від 01.06.2011 року № 16, кредитний договір від 24.01.2012 року № 4В12025И, договір купівлі-продажу цінних паперів від 26.01.2011 року № 35-Б, договір купівлі-продажу цінних паперів від 12.03.2011 року № 283-Б, договір купівлі-продажу цінних паперів від 31.03.2011 року № 307-Б, № 354-Б, № 356-Б, договір купівлі-продажу цінних паперів від 30.08.2011 року № 861-Б, договір купівлі-продажу цінних паперів від 27.01.2012 року № 88-Б. При здійсненні господарських операцій з торгівлі цінними паперами у 1 кварталі 2011 року не відобразило у рядку 01.4 податкових декларацій з податку на прибуток підприємства під назвою "Прибуток від операцій з цінними паперами, фондовими та товарними деривативами" - суму фактично отриманого прибутку у розмірі 3 707 000, 00 грн., зменшивши при цьому об`єкт оподаткування на суму відсотків у розмірі 4 804 038, 00 грн. - за користування кредитними коштами та на суму винагороди брокера у розмірі 72 050, 00 грн. Крім того, проведеною перевіркою відображеного показника за період з 28.05.2010 року по 30.06.2012 року було встановлено, що розрахунком фінансових результатів операцій з цінними паперами та деривативами за 1 квартал 2011 року позивачем задекларовано збитки від операцій з акціями на суму 1 169 088, 00 грн.; від`ємний фінансовий результат відображено останнім з доходів звітного періоду від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами (акціями) в сумі 775 934 000, 00 грн. та витрат звітного періоду у розмірі - 777 103 088, 00 грн., в складі яких товариство відобразило операції з придбання цінних паперів в сумі - 772 227 000, 00 грн., суми відсотків за користування кредитними коштами у розмірі - 4 804 038, 00 грн. та винагороду брокера в сумі 72 050, 00 грн.
В акті перевірки податковий орган зазначив про те, що підприємство не мало права на включення до рядка 1.2 під назвою "Витрати звітного періоду від операцій з цінними паперами" сум відсотків за користування кредитними коштами у розмірі 4 804 038, 00 грн. та винагороди брокеру у розмірі 72 050, 00 грн.
Також було встановлено завищення показників в рядку 06 Декларації під назвою "Інші витрати" за період 2 квартал 2011 року на загальну суму - 681 169, 00 грн., за 1 квартал 2012 року на суму - 3 646 228, 00 грн., у зв`язку із зарахуванням до статті витрат сум відсотків за користування кредитними коштами.
Відповідно до п. 7.6 ст. 7 Закону України "Про оподаткування податку підприємств" (чинний на момент виникнення спірних правовідносин між сторонами) передбачалось, що платник податку веде окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами (у тому числі іпотечними сертифікатами участі, іпотечними сертифікатами з фіксованою дохідністю та сертифікатами фондів операцій з нерухомістю) і деривативами у розрізі окремих видів цінних паперів, а також фондових та товарних деривативів. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.
Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду, від`ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або деривативами такого ж виду майбутніх звітних періодів у порядку, визначеному статтею 6 цього Закону.
Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від`ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами чи деривативами такого ж виду минулих періодів), прибуток включається до складу валових доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.