ПОСТАНОВА
Іменем України
11 червня 2019 року
Київ
справа №826/2832/15
адміністративне провадження №К/9901/28960/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Хохуляка В.В.,
суддів - Бившевої Л.І., Шипуліної Т.М.,
розглянувши в попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Офісу великих платників податків ДФС на постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 14.05.2015 (суддя - Кузьменко В.А.) та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 01.10.2015 (головуючий суддя - Губська О.А., судді: Беспалов О.О., Парінов А.Б.) у справі № 826/2832/15 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Проктер енд Гембл Трейдінг Україна" до Міжрегіонального головного управління Міндоходів - Центрального офісу з обслуговування великих платників податків про скасування податкових повідомлень-рішень, -
встановив:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Проктер енд Гембл Трейдінг Україна" звернулося до Окружного адміністративного суду м. Києва з позовом, в якому просило скасувати податкові повідомлення-рішення Міжрегіонального головного управління Міндоходів - Центрального офісу з обслуговування великих платників податків від 09.12.2014 №0000933720 та №0000943720.
Постановою Окружного адміністративного суду м. Києва від 14.05.2015, залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 01.10.2015, позовні вимоги задоволено.
Не погодившись з висновками судів першої та апеляційної інстанцій, Офіс великих платників податків ДФС оскаржив їх у касаційному порядку.
У касаційній скарзі відповідач просить скасувати постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 14.05.2015, ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 01.10.2015 та прийняти у справі нове рішення про відмову у задоволенні позову повністю.
В обґрунтування своїх вимог відповідач посилається на неправильне застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального права та зазначає про заниження позивачем податкових зобов`язань з ПДВ, оскільки товар (жіночі прокладки та тампони, дитячі підгузки), який реалізував позивач за ставкою ПДВ 7%, з урахуванням постанови Кабінету Міністрів України від 01.07.2014 №216 "Про затвердження переліку медичних виробів, операції з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України яких підлягають обкладенню податком на додану вартість за ставкою 7 відсотків" не підпадає під визначення "медичного виробу" у значенні наведеному у підпункті 9 пункту 2 Технічного регламенту щодо медичних виробів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 02.10.2013 №753. Також відповідач зазначає, що операції із ввезення таких товарів на митну території України, що здійснювалися 01.07.2014 повинні оподатковуватись за ставкою 20%. Крім того, контролюючий орган вказав на те, що позивач здійснював імпорт товару за ставкою 20%, а реалізовував на митній території України за ставкою ПДВ 7%. Таким чином, за висновком податкового органу, товариством в порушено вимоги пункту 193.1 статті 193 Податкового кодексу України.
В письмових запереченнях на касаційну скаргу Товариство з обмеженою відповідальністю "Проктер Енд Гембл Трейдінг Україна" зазначає, що рішення судів першої та апеляційної інстанцій постановлено з додержанням норм матеріального та процесуального права, правову оцінку обставинам справи судами надано правильно, а доводи касаційної скарги є необґрунтованими. Отже, позивач просить залишити касаційну скаргу відповідача без задоволення, а оскаржувані судові рішення - без змін.
Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга задоволенню не підлягає з огляду на наступне.
Як з`ясовано судами попередніх інстанцій, відповідачем проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "Проктер енд Гембл Трейдінг Україна" правомірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на зменшення податкових зобов`язань з податку на додану вартість наступних звітних періодів за серпень 2014 року, за результатами якої складено акт від 21.11.2014 №1382/28-10-37-20/35251089.
Згідно з висновками названого акта, контролюючим органом встановлено порушення платником: пункту 193.1 статті 193 Податкового кодексу України, чим занижено податок на додану вартість за липень 2014 року на суму 21374 347,00 грн. та за серпень 2014 року на суму 22921525,00 грн.; пункту 193.1 статті 193, пунктів 200.1, 200.3 статті 200 Податкового кодексу України, що призвело до завищення суми від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту за липень 2014 року в розмірі 21374347,00 грн.; підпункту 14.1.18 пункту 14.1 статті 14, пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України, що призвело до завищення суми бюджетного відшкодування за серпень 2014 року в розмірі 22921525,00 грн.; пунктів 200.1, 200.2 статті 200 Податкового кодексу України, що призвело до заниження суми податку на додану вартість, яка підлягає сплаті до бюджету за серпень 2014 року в розмірі 23501062,00 грн.
Такі висновки мотивовано наступним: за перевірений період Товариство з обмеженою відповідальністю "Проктер енд Гембл Трейдінг Україна" здійснювало реалізацію на митній території України дитячих підгузків PAMPERS, гігієнічних прокладок на кожен день, гігієнічних прокладок з крильцями, щоденних прокладок марки ALWAYS, DISCREET, NATURELLA, гігієнічних тампонів TAMPAX, як вироби медичного призначення, за ставкою оподаткування 7% наступним покупцям: ТОВ "Метро Кеш енд Кері Україна", ТОВ "Фоззі-Фуд", ТОВ "Ріал Істейт Ф.К.А.У.", ТОВ "Суматра-ЛТД", ДП "Савсервіс Карпати", ДП "Савсервіс-Столиця", ДП "Пі Джі Трейд", ТОВ "СТВ-Харків", однак слід було застосовувати ставку податку 20% відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 01.07.2014 №216, якою затверджено новий перелік медичних виробів, набула чинності 02.07.2014, а тому операції з постачання на митній території України медичних виробів, а також операцій із їх ввезення на митну території України, що здійснювалися 01.07.2014 повинні оподатковуватись за ставкою 20%; крім того, відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 01.07.2014 №216 товар "жіночі прокладки" не відповідає поняттю "медичний виріб" у значенні, наведеному у підпункті 9 пункту 2 Технічного регламенту щодо медичних виробів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 02.10.2013 №753; підприємство розмитнює дану продукцію (жіночі прокладки, тампони, дитячі підгузки) за ставкою податку на додану вартість 20%, а реалізує цю ж саму продукцію на митній території України за ставкою податку 7%, як наслідок - занижує податкові зобов`язання.
На підставі акта перевірки відповідачем 09.12.2014 прийнято наступні податкові повідомлення-рішення:
№0000933720, згідно з яким за порушення підпункту 14.1.18 пункту 14.1 статті 14, пункту 193.1 статті 193, пунктів 200.1, 200.2, 200.3 та 200.4 статті 200 Податкового кодексу України ТОВ "Проктер енд Гембл Трейдінг Україна" зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за серпень 2014 року у розмірі 20794810,00 грн. та зобов`язано сплатити штрафні (фінансові) санкції у сумі 5198702,50 грн.;
№0000943720, згідно з яким за порушення пункту 193.1 статті 193, пунктів 200.1, 200.2 статті 200 Податкового кодексу України позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на 29376327,50 грн., у тому числі за основним платежем на - 23501062,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 5875265,50 грн.
Судами також встановлено, що протягом липня та серпня 2014 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Проктер енд Гембл Трейдінг Україна" здійснювало реалізацію на митній території України дитячих підгузків PAMPERS, гігієнічних прокладок на кожен день, гігієнічних прокладок з крильцями, щоденних прокладок марки ALWAYS, DISCREET, NATURELLA, гігієнічні тампони TAMPAX наступним покупцям: ТОВ "Метро Кеш енд Кері Україна", ТОВ "Фоззі-Фуд", ТОВ "Ріал Істейт Ф.К.А.У.", ТОВ "Суматра-ЛТД", ДП "Савсервіс Карпати", ДП "Савсервіс-Столиця", ДП "Пі Джі Трейд", ТОВ "СТВ-Харків" на загальну суму 334437549,09 грн., у тому числі податок на додану вартість 23851628,00 грн.
При цьому, враховуючи, що вказані вище товари є медичними виробами, позивач при їх постачанні застосовував ставку податку на додану вартість у розмірі 7%.
Відповідно до пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є операції платників податку, у тому числі з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
Пункт 193.1 статті 193 Податкового кодексу України встановлює, що ставки податку встановлюються від бази оподаткування в таких розмірах:
а) 20 відсотків;