ПОСТАНОВА
Іменем України
04 червня 2019 року
Київ
справа №2а-15458/10/0470
адміністративне провадження №К/9901/1258/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Хохуляка В.В.,
суддів - Бившевої Л.І., Шипуліної Т.М.,
розглянувши в порядку письмового провадження касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області ДПС на постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 17.07.2012 (головуючий суддя - Божко Л.А., судді: Луманова О.М., Прокопчук Т.С.) по справі № 2а-15458/10/0470 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Нафта-Капітал" до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
встановив:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Нафта-Капітал" (далі - ТОВ "Нафта-Капітал") звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська (далі - ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська) № 0000512304/0 від 13.08.2010, № 0000512304/1 від 28.10.2010, № 0000522304/0 від 13.08.2010 та № 0000522304/1 від 28.10.2010.
Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21.11.2011 в позові відмовлено.
Постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 17.07.2012 рішення суду першої інстанції скасовано та прийнято нове, яким позов задоволено.
Не погодившись з висновками суду апеляційної інстанції, ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська оскаржила його у касаційному порядку.
У касаційній відповідач, посилаючись на порушення судом апеляційної інстанції норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 17.07.2012 та залишити в силі постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21.11.2011.
В обґрунтування своїх вимог ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська зазначає, що у разі здійснення суб`єктами господарської діяльності операцій з акціями, емітованими підприємствами, діяльність яких припинилася, про що до Єдиного державного реєстру внесено запис про державну реєстрацію припинення юридичної особи, такі акції не можуть бути об`єктами цивільних прав та не відповідають терміну "цінні папери", який встановлено чинним законодавством, що свідчить про відсутність правових підстав у ТОВ "Нафта-Капітал" для оподаткування операцій із акціями ВАТ "Ботієвське хлібоприймальне підприємство" відповідно до пункту 7.6 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств". Також зазначає, що відсотки, сплачені ТОВ "Нафта-Капітал" за кредитним договором №4Н09226И від 02.02.2009, в розрізі коштів, використаних в рахунок повернення за договорами комісії №192-2009/К від 20.10.2009 та №01.2009/К від 29.12.2009, не можуть вважатися пов`язаними з господарською діяльністю, що свідчить про завищення позивачем валових витрат. Крім того, позивачем не підтверджено правомірність формування податкового обліку за наслідками господарської операції з ТОВ "Славія" з огляду на відсутність факту фактичної поставки нафтопродуктів, зокрема у зв`язку з ненаданням належним чином оформлених первинних документів, в тому числі товарно-транспортних накладних та інших документів, що свідчать про транспортування товарів, складених відповідно до вимог Порядку організації та виконання робіт, пов`язаних з прийманням, транспортуванням, зберіганням, відпуском та обліком товарної нафти і нафтопродуктів регулюється Інструкцією про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженого спільним наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв`язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20.05.2008 №281/171/578/155.
Позивач не скористався своїм правом та не надав відзив на касаційну скаргу відповідача, що не перешкоджає розгляду даної касаційної скарги.
З огляду на неприбуття жодного з учасників справи у судове засідання, хоча вони були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання, справа розглядається в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами відповідно до пункту 2 частини першої статті 345 Кодексу адміністративного судочинства України.
Переглядаючи прийняте у справі судове рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судом апеляційної інстанції норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ним норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга підлягає задоволенню з огляду на наступне.
Як встановлено судами попередніх інстанцій та вбачається з матеріалів справи, ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська проведено планову виїзну перевірку ТОВ "Нафта-Капітал" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 23.09.2008 по 31.03.2010.
За наслідками проведеної перевірки відповідачем складено акт від 04.08.2010 №3722/234/36160328, в якому відображено висновок про порушення позивачем:
підпункту 4.1.6 пункту 4.1 статті 4 (внаслідок заниження скоригованого валового доходу, який отриманий у перевіряємому періоді у вигляді доходів з інших джерел, а саме у вигляді вартості безкоштовно отриманих грошових коштів від ТОВ "ІФ-Трейд", в І кварталі 2009 року на загальну суму 2873437 грн.), підпункту 4.1.1 пункту 4.1 статті 4, абзацу 3 підпункту 7.6.1. пункту 7.6. статті 7 (внаслідок завищення валових витрат на підставі нікчемного правочину за IV квартал 2008 року на суму 32355223 грн.), підпункту 5.5.1 пункту 5.5 статті 5, пункту 5.1 статті 5, пункту 1.32 статті 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (внаслідок включення до складу валових витрат відсотків по кредиту у IV кварталі 2009 року на суму 2034807 грн.), що призвело до заниження податку на прибуток у сумі 9274691 грн.;
підпунктів 7.4.1, 7.4.5 пункту 7.4 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість" на підставі нікчемного правочину завищено податковий кредит в податкових деклараціях з податку на додану вартість у листопаді 2008 року - 3455884 грн., у грудні 2008 року - З015160 грн., що призвело до заниження всього податку на додану вартість у сумі 6384367грн.
На підставі названого акту перевірки, відповідачем прийнято наступні податкові повідомлення-рішення:
від 13.08.2010 № 0000512304/0, згідно з яким ТОВ "Нафта-Капітал" визначено суму податкового зобов`язання з податку на прибуток у розмірі 18549382,0 грн. (основний платіж - 9274691,0 грн., штрафна (фінансова) санкція 9274691,0 грн.)
від 13.08.2010 № 0000522304/0 згідно з яким ТОВ "Нафта-Капітал" визначена сума податкового зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 9576550,5 грн. (основний платіж - 6384367,0 грн., штрафна (фінансова) санкція 3192183,5 грн.).
За результатами адміністративного оскарження прийнято податкові повідомлення-рішення від 28.10.2010 № 0000512304/1 та № 0000522304/1, відповідно до яких сума зобов`язання визначена вищезазначеними податковими повідомленнями-рішеннями залишена незмінною.
Підставою для зазначених донарахувань з податку на прибуток, зокрема, став висновок податкового органу про незаконне відображення позивачем в окремому податковому обліку операцій з придбання та подальшого відчуження акцій емітента ВАТ "Ботієвське хлібоприймальне підприємство", якого було ліквідовано у зв`язку з визнанням банкрутом та скасовано державну реєстрацію.
Судами встановлено, що відповідно до договору купівлі-продажу цінних паперів від 26.03.2009 №489-Б ТОВ "Нафта-Капітал" (покупець) придбано у Лакріно Інвестментс Лімітед (продавець) від імені якого діє ТОВ "Капітал-Стандарт" (повірений) прості іменні документарні акції у кількості 40950434,00 шт. на загальну суму 305013400,00 грн. (39612129,87 дол. США), зокрема, 383285 шт. простих іменних документарних акцій ВАТ "Ботієвське хлібоприймальне підприємство" номінальна вартість однієї акції 0,25 грн. Номінальна сума договору складає 95821,25 грн. Сума договору 2708732,49 грн. (351783,44 дол. США).
Відповідно до виписки про обіг на рахунку у цінних паперах №005098 у зберігача ТОВ ФК "Гамбіт", яка складена 30.03.2009 (за період з 30.03.09 по 30.03.2009), акції прості іменні документарні ВАТ "Ботієвське хлібоприймальне підприємство" у кількості 383285 шт., були зараховані 30.03.2009 на рахунок у цінних паперах №005098 згідно договору купівлі-продажу від 26.03.2009 №489-Б.
Відповідно поданої декларації із сплати податку на прибуток за І квартал 2009 рік ТОВ "Нафта-Капітал" включено до рядку 1.2 (витрати звітного періоду) додатку К3 (розрахунок фінансових результатів операцій з цінними паперами та деривативами) декларації 610003400 грн., в т.ч. 2708732,49 грн. за рахунок придбання простих іменних документарних акцій ВАТ "Ботієвське хлібоприймальне підприємство".
Відповідно до договору купівлі-продажу цінних паперів від 11.03.2009 №311-Б ТОВ "Нафта-Капітал", через ТОВ ФК "Гамбіт" реалізувало ТОВ "ІФ-Трейд" прості акції прості іменні документарні у кількості 40 950 434,00 шт. на загальну суму 307 000 000 грн., зокрема, 383285 шт. простих іменних документарних акцій ВАТ "Ботієвське хлібоприймальне підприємство" (код ЄДРПОУ 00954248) номінальна вартість однієї акції 0,25 грн. Номінальна сума договору складає 95821,25 грн. Сума договору 2873437,06 грн.
За придбані прості іменні документарні акції ТОВ "ІФ-Трейд" сплатило ТОВ "Нафта-Капітал" грошові кошти у сумі 307000000 грн. (на розрахунковий рахунок № НОМЕР_1 відкритому у ПАТ КБ "Приватбанк" МФО 305299) відповідно до платіжного доручення №956 від 12.03.2009. Акт виконаних зобов`язань до договору № 311-Б купівлі-продажу акцій від 30.03.2009.
Відповідно поданої декларації із сплати податку на прибуток за І квартал 2009 рік ТОВ "Нафта-Капітал" включено до рядку 1.1 додатку К3 декларації 612013 400 грн., в т.ч. 2873437,06 грн. за рахунок реалізації акцій ВАТ "Ботієвське хлібоприймальне підприємство", включено до рядку 1.1 (доходи звітного періоду) додатку К3 декларації (розрахунок фінансових результатів операцій з цінними паперами та деривативами).
Наведене свідчить, що ТОВ "Нафта-Капітал" (продавець) укладено з ТОВ "ІФ-Трейд" (покупець) договір від 11.03.2009 №311-Б на продаж акцій простих іменних документарних ВАТ "Ботієвське хлібоприймальне підприємство" раніше ніж укладено договір на придбання вищезазначених акцій.
Також встановлено, що ухвалою господарського суду Дніпропетровської області від 29.01.2009 по справі №Б26/151-08 ВАТ "Ботієвське хлібоприймальне підприємство" ліквідовано юридичну особу - ВАТ "Ботієвське хлібоприймальне підприємство", 49057, м. Дніпропетровськ, Бабушкінський район, вул. Героїв Сталінграду, 181, код ЄДРПОУ 00954248, в зв`язку з визнанням його банкрутом, а саме: 16.07.2008 порушено провадження у справі про банкрутство ВАТ "Ботієвське хлібоприймальне підприємство", м. Дніпропетровськ.
10.02.2009 скасована державна реєстрація ВАТ "Ботієвське хлібоприймальне підприємство".
ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська на виконання Ухвали господарського суду Дніпропетровської області 12.02.2009 ВАТ "Ботієвське хлібоприймальне підприємство" знято з обліку.
Дніпропетровським територіальним управлінням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку України розпорядженням №50-ДН-С-А від 09.06.2009 скасовано реєстрацію випуску акцій ВАТ "Ботієвське хлібоприймальне підприємство".
За змістом підпункту 7.6.1 пункту 7.6 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" платник податку веде окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами (у тому числі іпотечними сертифікатами участі, іпотечними сертифікатами з фіксованою дохідністю та сертифікатами фондів операцій з нерухомістю) і деривативами у розрізі окремих видів цінних паперів, а також фондових та товарних деривативів. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.
Усі інші витрати та доходи такого платника податку, крім витрат та доходів за операціями з цінними паперами (корпоративними правами) та деривативами, визначеними цим підпунктом, беруть участь у визначенні об`єкта оподаткування такого платника податку на загальних умовах, встановлених цим Законом.
У підпункті 7.6.3 пункту 7.6 статті 7 цього Закону під терміном "витрати" розуміється сума коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю цінних паперів та деривативів як компенсація їх вартості.
До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв`язку з таким придбанням.
У підпункті 7.6.4 пункту 7.6 цієї ж статті Закону міститься визначення терміну "доходи" як суми коштів або вартості майна, отриманого (нарахованого) платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів та деривативів, збільшеного на вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв`язку з таким продажем, обміном або відчуженням.
Відповідно до статті 1 Закону України "Про цінні папери та фондовий ринок" обіг цінних паперів - це вчинення правочинів, пов`язаних з переходом прав власності на цінні папери і прав за цінними паперами, за винятком договорів, що укладаються під час розміщення цінних паперів.
Згідно зі статтею 2 цього Закону емітентом цінних паперів визнається юридична особа, Автономна Республіка Крим або міські ради, а також держава в особі уповноважених нею органів державної влади, яка від свого імені розміщує емісійні цінні папери та бере на себе зобов`язання щодо них перед їх власниками.
Статтею 6 Закону України "Про цінні папери та фондовий ринок" визначено, що акція - це іменний цінний папір, який посвідчує майнові права його власника (акціонера), що стосуються акціонерного товариства, включаючи право на отримання частини прибутку акціонерного товариства у вигляді дивідендів та право на отримання частини майна акціонерного товариства у разі його ліквідації, право на управління акціонерним товариством, а також немайнові права, передбачені Цивільним кодексом України та законом, що регулює питання створення, діяльності та припинення акціонерних товариств. Емітентом акцій є тільки акціонерне товариство. Порядок прийняття відповідним органом акціонерного товариства рішення про розміщення акцій визначається законом, що регулює питання утворення, діяльності та припинення акціонерних товариств. Прості акції надають їх власникам право на отримання частини прибутку акціонерного товариства у вигляді дивідендів, на участь в управлінні акціонерним товариством, на отримання частини майна акціонерного товариства у разі його ліквідації та інші права, передбачені законом, що регулює питання створення, діяльності та припинення акціонерних товариств. Прості акції надають їх власникам однакові права.
Правовий аналіз наведених нормативних положень дає підстави для висновку про те, що проста іменна акція емітента нерозривно пов`язана з особою емітента, адже її економіко-правове значення полягає у забезпеченні отримання її держателем прибутку (зокрема, у вигляді дивіденду), тоді як наслідком припинення юридичної особи-емітента є втрата акцією своїх ознак прибутковості, що виключає її товарність.
Економічний ефект від продажу акцій припиненого (ліквідованого) емітента відсутній, адже такий ефект не може бути пов`язаний з заниженням прибутку підприємства, внаслідок безпідставного застосування правил оподаткування, визначених пунктом 7.6 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".
Таким чином, правила оподаткування операцій з цінними паперами, визначені вказаними нормативними положеннями, можуть мати місце у разі "товарності" угод з цінними паперами, тобто коли такі угоди мають реальний характер, спрямовані на реальне настання правових наслідків. Правомірність угоди передбачає, що така угода має ознаки юридичного факту, що породжує визначені законом для такої угоди правові наслідки, настання яких бажають особи - учасники угоди. Тобто дійсність угоди означає визнання за нею ознак юридичного факту, що створює той правовий результат, до якого прагнули суб`єкти угоди.