ПОСТАНОВА
Іменем України
22 травня 2019 року
Київ
справа №806/5473/14
адміністративне провадження К/9901/8482/18; №К/9901/8484/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Олендера І.Я.,
суддів: Гончарової І.А., Ханової Р.Ф.,
розглянувши у попередньому судовому засіданні касаційні скарги Головного управління Державної фіскальної служби у Житомирській області та Публічного акціонерного товариства "Коростенський кар`єр" на постанову Житомирського апеляційного адміністративного суду від 31 березня 2015 року (судді: Майор Г.І. (головуючий), Бучик А.Ю., Одемчук Є.В.) у справі № 806/5473/14 за позовом Публічного акціонерного товариства "Коростенський кар`єр" до Головного управління Державної фіскальної служби у Житомирській області про визнання протиправним та скасування наказу, визнання незаконними дій,
УСТАНОВИВ:
ІСТОРІЯ СПРАВИ
Короткий зміст позовних вимог
1. Публічне акціонерне товариство "Коростенський кар`єр" (далі - позивач, ПАТ "Коростенський кар`єр") звернулось до суду з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Житомирській області (далі - відповідач, контролюючий орган, ГУ ДФС у Житомирській області) про визнання протиправним та скасування наказу Голови комісії з реорганізації ГУ Міндоходів у Житомирській області від 1 грудня 2014 року № 865 "Про проведення документальної позапланової перевірки ПАТ "Коростенський кар`єр", відсутності повноважень та незаконними дій працівників: головного державного ревізора-інспектора відділу податкового аудиту окремих платників податків управління податкового та митного аудиту ГУ Міндоходів ОСОБА_1, головного державного ревізора-інспектора відділу контролю за проведенням розрахункових операцій управління податкового та митного аудиту ГУ Міндоходів ОСОБА_2, заступника начальника управління податкового аудиту Новоград-Волинської ОДПІ ОСОБА_7, начальника відділу податкового аудиту Овруцької ОДПІ ОСОБА_5. 2 грудня 2014 року під час проведення документальної позапланової виїзної перевірки ПАТ "Коростенський кар`єр".
2. Позовні вимоги обґрунтовані тим, що наказ ГУ Міндоходів у Житомирській області № 865 від 01.12.2014 "Про проведення документальної позапланової перевірки ПАТ "Коростенський кар`єр" є протиправним, оскільки його прийнято контролюючим органом з порушенням вимог встановлених Податковим кодексом України, а надані працівниками контролюючих органів необхідні для проведення перевірки документи є такими, що не відповідають вимогам пункту 81.1 статті 81 Податкового кодексу України.
Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій
3. Постановою Житомирського окружного адміністративного суду від 3 лютого 2015 року у задоволенні адміністративного позову відмовлено повністю. Рішення суду першої інстанції мотивоване тим, що контролюючий орган приймаючи наказ від 1 грудня 2014 року № 865 "Про проведення документальної позапланової перевірки ПАТ "Коростенський кар`єр" діяв у межах та у відповідності до вимог податкового законодавства, посадовими особами контролюючого органу під час виходу на ПАТ "Коростенський кар`єр" 2 грудня 2014 року для проведення перевірки було дотримано вимог податкового законодавства щодо організації перевірки, а тому перевіряючі мали право приступити до проведення документальної виїзної перевірки позивача.
4. Не погодившись із рішенням суду першої інстанції, позивач подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, невідповідність висновків суду обставинам справи просив скасувати постанову Житомирського окружного адміністративного суду від 3 лютого 2015 року та прийняти нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги ПАТ "Коростенський кар`єр" у повному обсязі.
5. Постановою Житомирського апеляційного адміністративного суду від 31 березня 2015 року апеляційну скаргу ПАТ "Коростенський кар`єр" задоволено частково. Скасовано постанову Житомирського окружного адміністративного суду від 3 лютого 2015 року та прийнято нове рішення, яким позовні вимоги ПАТ "Коростенський кар`єр" задоволено частково. Визнано відсутність повноважень та визнано протиправними дії головного державного ревізора-інспектора відділу податкового аудиту окремих платників податків управління податкового та митного аудиту ГУ Міндоходів ОСОБА_1, заступника начальника управління податкового аудиту Новоград-Волинської ОДПІ ОСОБА_7, начальника відділу податкового аудиту Овруцької ОДПІ ОСОБА_5 2 грудня 2014 року під час проведення документальної позапланової виїзної перевірки ПАТ "Коростенський кар`єр". В задоволенні решти позовних вимог відмовлено. Рішення суду апеляційної інстанції мотивоване тим, що контролюючий орган приймаючи наказ від 1 грудня 2014 року № 865 "Про проведення документальної позапланової перевірки ПАТ "Коростенський кар`єр" діяв у межах та у відповідності до вимог податкового законодавства, однак контролюючий орган не довів наявність повноважень та правомірність дій головного державного ревізора-інспектора відділу податкового аудиту окремих платників податків управління податкового та митного аудиту ГУ Міндоходів ОСОБА_1, заступника начальника управління податкового аудиту Новоград-Волинської ОДПІ ОСОБА_7, начальника відділу податкового аудиту Овруцької ОДПІ ОСОБА_5. 2 грудня 2014 року під час проведення документальної позапланової виїзної перевірки ПАТ "Коростенський кар`єр".
Короткий зміст вимог касаційної скарги
6. Не погодившись із рішенням суду апеляційної інстанції, ГУ ДФС у Житомирській області подало касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову Житомирського апеляційного адміністративного суду від 31 березня 2015 року та залишити в силі постанову Житомирського окружного адміністративного суду від 3 лютого 2015 року у справі № 806/5473/14.
7. Не погодившись із рішенням суду апеляційної інстанції, ПАТ "Коростенський кар`єр" подало касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову Житомирського апеляційного адміністративного суду від 31 березня 2015 року та прийняти нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги ПАТ "Коростенський кар`єр" у повному обсязі.
СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
8. Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що 1 грудня 2014 року Головою комісії з реорганізації ГУ Міндоходів у Житомирській області, на виконання функцій Головного управління Міндоходів у Житомирській області та на підставі пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп. 78.1.12 п. 78.1 ст. 78, п. 82.2 ст. 82 Податкового кодексу України, прийнято наказ № 865 "Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки Публічного акціонерного товариства "Коростенський кар`єр". Наказано провести документальну позапланову виїзну перевірку ПАТ "Коростенський кар`єр" з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства з 01.12.2014 тривалістю 10 робочих днів за період діяльності з 01.07.2012 по 31.12.2013. Для проведення перевірки створено робочу групу у складі таких працівників: головного державного ревізора-інспектора відділу податкового аудиту окремих платників податків управління податкового та митного аудиту ГУ Міндоходів ОСОБА_1, головного державного ревізора-інспектора відділу контролю за проведенням розрахункових операцій управління податкового та митного аудиту ГУ Міндоходів ОСОБА_2, заступника начальника управління податкового аудиту Новоград-Волинської ОДПІ ОСОБА_7, начальника відділу податкового аудиту Овруцької ОДПІ ОСОБА_5
На підставі наказу № 865 від 01.12.2014 вказаним особам ГУ Міндоходів у Житомирській області видано направлення на перевірку від 1 грудня 2014 року за № 973, № 974, № 975, № 976. 2 грудня 2014 року посадовими особами контролюючого органу здійснено вихід за адресою фактичного здійснення господарської діяльності платника податків, однак керівництвом ПАТ "Коростенський кар`єр" не допущено посадових осіб до проведення перевірки, про що складно відповідний акт за № 319/22-00.
Крім того, судами попередніх інстанцій встановлено, що у березні 2014 року посадовими особами Коростенської ОДПІ ГУ Міндоходів у Житомирській області проведено планову виїзну документальну перевірку ПАТ "Коростенський кар`єр" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2012 по 31.12.2013, про що складено відповідний акт за № 401/22-01/00292422 від 01.04.2014.
14 листопада 2014 року за № 170/7/06-30-22-05 від Управління податкового та митного аудиту до Голови комісії з реорганізації ГУ Міндоходів у Житомирській області надійшла доповідна записка стосовно результатів проведеного аналізу на рівні ДФС матеріалів перевірок ПАТ "Коростенський кар`єр" (акт Коростенської ОДПІ ГУ Міндоходів у Житомирській області від 01.04.2014 № 401/22-01/00292422). У вказаній записці Управління податкового та митного аудиту для недопущення ймовірних втрат бюджету, усунення недоліків та з врахуванням п. 1.2.7 протоколу від 05.11.2014 проведення відеоселекторної наради Державної Фіскальної служби України з керівниками підрозділів податкового та митного аудиту ГУ ДФС в областях, м. Києві та МГУ - Центрального офісу з обслуговування великих платників ДФСУ ГУ Міндоходів у Житомирській області пропонувало провести службове розслідування фактів викладених в доповідній записці із одночасним проведенням документальних позапланових виїзних перевірок, зокрема, ПАТ "Коростенський кар`єр" на підставі норм підпункту 78.1.12 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України із залученням працівників відділу відомчого контролю та внутрішнього аудиту.
26 листопада 2014 року Головою Комісії з реорганізації ГУ Міндоходів у Житомирській області, згідно резолюції до доповідної записки Управління податкового та митного аудиту Головного управління Міндоходів у Житомирській області від 14.11.2014 № 170/7/06-30-22-05, наявності недоліків та порушень при проведенні та оформленні планової документальної виїзної перевірки ПАТ "Коростенський кар`єр" Коростенською ОДПІ ГУ Міндоходів у Житомирській області, акт від 01.04.2014 № 401/22-01/00292422, прийнято розпорядження № 860-р "Про проведення службового розслідування". Розпорядженням від 26.11.2014 зобов`язано начальника Коростенської ОДПІ ГУ Міндоходів у Житомирській області провести з 28.11.2014 по 23.01.2015 службове розслідування стосовно посадових осіб Коростенської ОДПІ, які проводили перевірку ПАТ "Коростенський кар`єр" у відповідності до вимог постанови Кабінету Міністрів України від 13 червня 2000 року № 950 "Про затвердження Порядку проведення службового розслідування стосовно держаних службовців"; для проведення службового розслідування створити робочу групу, до якої включити працівників ГУ Міндоходів та ОДПІ. Також зобов`язано у ході службового розслідування забезпечити організацію проведення позапланової документальної виїзної перевірки ПАТ "Коростенський кар`єр" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2012 по 31.12.2013 на підставі пп. 78.1.12 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України; визначено склад групи по проведенню позапланової документальної виїзної перевірки ПАТ "Коростенський кар`єр", до якої увійшли працівники ГУ Міндоходів та ОДПІ.
На виконання вимог розпорядження ГУ Міндоходів у Житомирській області від 26.11.2014 № 860-р, Коростенською ОДПІ 27 листопада 2014 року винесено розпорядження № 30-р, яким зобов`язано комісію з проведення службового розслідування провести службове розслідування з 28.11.2014 по 23.01.2015 стосовно посадових осіб Коростенської ОДПІ, які проводили перевірку ПАТ "Коростенський кар`єр" у відповідності до вимог постанови Кабінету Міністрів України від 13 червня 2000 року № 950 "Про затвердження Порядку проведення службового розслідування стосовно держаних службовців". Таким чином, судами попередніх інстанцій встановлено, що на час прийняття оскаржуваного у даній справі наказу, службове розслідування у відношення осіб, які проводили планову виїзну документальну перевірку ПАТ "Коростенський кар`єр" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2012 по 31.12.2013 (акт Коростенської ОДПІ від 01.04.2014 № 401/22-01/00292422) вже було розпочато.
Крім того, судами першої та апеляційної інстанції встановлено, що наказ Голови комісії з реорганізації ГУ Міндоходів у Житомирській області від 1 грудня 2014 року № 865 "Про проведення документальної позапланової перевірки ПАТ "Коростенський кар`єр" та направлення на перевірку № 973, № 974, № 975, № 976 від 01.12.2014 були вручені голові правління ПАТ "Коростенський кар`єр", однак у допуску до проведення перевірки було відмовлено, оскільки перевіряючі, які прибули 2 грудня 2014 року для здійснення перевірки не мали при собі службових посвідчень посадових осіб податкових органів, зазначених в наказі та направленні на проведення перевірки. Підстави недопуску позивачем перевіряючих до перевірки викладені у акті від 02.12.2014 і листі від 04.12.2014 № 4129 ПАТ "Коростенський кар`єр" у яких, зокрема, зазначено, що з наданих членами робочої групи службових посвідчень вбачається, що посади представників, які зазначені в наказі № 865 від 01.12.2014 "Про проведення документальної позапланової перевірки ПАТ "Коростенський кар`єр" та направленнях на перевірку № 973, № 974, № 975, № 976 не співпадають з назвами посад, зазначеними у службових посвідченнях цих осіб. Термін дії службових посвідчень ОСОБА_5, ОСОБА_1 та ОСОБА_7 закінчився на початку 2014 року, а ОСОБА_2 представлено посвідчення виписане на ім`я ОСОБА_2 . Посвідчення виписані на представництво неіснуючого органу - Державної податкової служби у Житомирській області, а тому, на думку позивача, були недійсними.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що ОСОБА_5 на посаду начальника відділу податкового аудиту Овруцької ОДПІ ГУ Міндоходів у Житомирській області призначено наказом № 12-о від 23 липня 2013 року; ОСОБА_7 на посаду заступника начальника управління - начальника відділу організації та супроводження перевірок платників податків управління податкового аудиту Новоград - Волинської ОДПІ - № 4-о від 12 липня 2013 року; ОСОБА_1 на посаду головного державного ревізора-інспектора сектору проведення камеральних перевірок управління податкового та митного аудиту ГУ Міндоходів у Житомирській області, а ОСОБА_2 на посаду головного державного ревізора-інспектора відділу контролю за проведенням розрахункових операцій управління податкового та митного аудиту ГУ Міндоходів у Житомирській області призначено наказом № 9-о від 28 травня 2013 року. Судами встановлено (та не заперечувалось представниками сторін у справі, що розглядається), що перевіряючі ОСОБА_5, ОСОБА_1 та ОСОБА_7 не мали чинних службових посвідчень, оскільки терміни дії представлених ними посвідчень закінчилися ще в першому-другому кварталі 2014 року (посвідчення ОСОБА_7 видано на строк до 01.01.2014 року, посвідчення ОСОБА_1 до 12.04.2014 року, посвідчення ОСОБА_5 до 30.04.2014 року). В посвідченні ОСОБА_7, зазначено, що вона працює на посаді головного державного податкового ревізора-інспектора, в той час як в наказі та направленні на перевірку зазначено її посаду, як заступник начальника управління-начальник відділу організації та супроводження перевірок платників податків податкового аудиту.
ОСОБА_2 пред`явлено службове посвідчення НОМЕР_1, терміном дії з 22.04.2013 року до 22.04.2016 року, яке виписано на ім`я ОСОБА_2 Службове посвідчення видане ДПС України 22.04.2013 на ім`я ОСОБА_2 належить ОСОБА_2, яка після державної реєстрації шлюбу 07.02.2014 змінила прізвище ОСОБА_2 на ОСОБА_2, що підтверджено наданими копіями службового посвідчення, паспорта, свідоцтва про шлюб, а також показами ОСОБА_2, наданими у судовому засіданні суду першої інстанції. Крім того, судами встановлено, що з метою уникнення непорозумінь під час допуску до перевірок ОСОБА_2 разом із службовим посвідченням, яке виписано на її дівоче прізвище, пред`являється такоє наказ Головного управлінням Міндоходів у Житомирській області від 17 березня 2014 року № 82-о "Про зміну прізвища ОСОБА_2 ", копія якого була долучена до матеріалів справи. За встановлених обставин справи суд апеляційної інстанції дійшов обґрунтованого висновку, що у позивача були відсутні підстави для недопуску ОСОБА_2 для проведення позапланової документальної виїзної перевірки.
ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ
9. В доводах касаційної скарги контролюючий орган цитує норми матеріального та процесуального права, перелічує порушення, які на його думку допущено позивачем при відмові у допуску представників контролюючого органу до проведення документальної позапланової перевірки ПАТ "Коростенський кар`єр", а також зазначає, що судом апеляційної інстанції не було враховано положення наказу ДФС України "Про службові посвідчення працівників органів ДФС", що у своїй сукупності призвело до неправильного застосування судом норм матеріального права та порушень норм процесуального права при прийнятті рішення.