ПОСТАНОВА
Іменем України
Київ
21 травня 2019 року
справа №2а-13317/12/2670
адміністративне провадження №К/9901/25655/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
головуючого - Ханової Р.Ф.(суддя-доповідач),
суддів: Гончарової І.А., Олендера І.Я.,
розглянувши у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Державної податкової інспекції в Солом`янському районі Головного управління ДФС у м. Києві
на постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 19 серпня 2016 року у складі судді Кобилянського К.М.,
та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 22 листопада 2016 року у складі суддів Шелест С.Б., Глущенко Я.Б., Пилипенко О.Є.,
у справі № 2а-13317/12/2670
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Київ-цінні папери"
до Державної податкової інспекції в Солом`янському районі Головного управління ДФС у м. Києві
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
У С Т А Н О В И В :
28 вересня 2012 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Київ-цінні папери" (далі - Товариство, платник податків, позивач у справі) звернулося до суду з позовом до Державної податкової інспекції в Солом`янському районі Головного управління ДФС у м. Києві (далі - податковий орган, відповідач у справі) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень податкового органу від 08 червня 2012 року № 0000162201, яким позивачу збільшено грошове зобов`язання з податку на прибуток за основним платежем на 299080 грн та №0000182201, яким позивачу зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток за результатами 2010 року на 3 298 799 грн, I кварталу 2011 року на 5 200 075 грн, II-IV кварталів 2011 року на 26 870 184 грн, з мотивів безпідставності їх прийняття.
Розгляд справи здійснювався судами неодноразово, судові рішення які є предметом цього касаційного перегляду прийнятті на виконання ухвали Вищого адміністративного суду України від 21 квітня 2016 року.
19 серпня 2016 року постановою Окружного адміністративного суду міста Києва, залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 22 листопада 216 року, повністю задоволений позов Товариства, визнані протиправними та скасовані податкові повідомлення-рішення податкового органу від 08 червня 2011 року № 000162201 та № 0000182201, з мотивів того, що позивачем відображено витрати понесені ним на придбання цінних паперів у Декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року у відповідності до вимог Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".
За позицією судів попередніх інстанцій, обіг акцій закінчується після зупинення Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку обігу або скасування випуску акцій та анулювання свідоцтва про реєстрацію випуску акцій у випадках та у порядку, визначених цією комісією, саме з моменту опублікування такої інформації в одному з офіційних друкованих видань реєструвального органу, тоді як у цьому випадку таких розпоряджень Комісією не приймалось.
Прийняття судом рішення про припинення юридичної особи - емітента жодним чином не обмежує обіг акцій такого.
12 грудня 2016 року податковим органом подано касаційну скаргу до Вищого адміністративного суду України, в якій відповідач, посилаючись на порушення судами попередніх інстанцій норм матеріального права, а саме підпункту 4.1.6 пункту 4.1 статті 4, підпунктів 7.6.1, 7.6.3 пункту 7.6 статі 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28 грудня 1994 року №334/94-ВР, пункту 153.8 статті 153 Податкового кодексу України, просить скасувати постанову суду першої інстанції та ухвалу суду апеляційної інстанції та ухвалити нове судове рішення, яким в задоволенні позовних вимог Товариства відмовити в повному обсязі.
В обґрунтування касаційної скарги відповідач доводить наявність податкового правопорушення вчиненого позивачем за операціями купівлі-продажу цінних паперів, як операцій особливого виду.
13 грудня 2016 року ухвалою Вищого адміністративного суду України відкрито касаційне провадження за касаційною скаргою податкового органу та витребувана справа №2а-13317/12/2670 з Окружного адміністративного суду м. Києва.
22 грудня 2016 року Товариством наданий відзив на касаційну скаргу податкового органу до Вищого адміністративного суду України, у якому позивач просить касаційну скаргу залишити без задоволення, постанову суду першої інстанції та ухвалу суду апеляційної інстанції - без змін.
18 травня 2017 року справа №2а-13317/12/2670 надійшла до Вищого адміністративного суду України.
20 лютого 2018 року справа №2а-13317/12/2670 разом із матеріалами касаційної скарги №К/9901/25655/18 передані до Верховного Суду.
Згідно з частиною третьою статті 3 Кодексу адміністративного судочинства України провадження в адміністративних справах здійснюється відповідно до закону, чинного на час вчинення окремої процесуальної дії, розгляду і вирішення справи.
Верховний Суд, переглянувши судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судами норм матеріального та процесуального права, не вбачає підстав для задоволення касаційної скарги.
Відповідно до частин першої, другої, третьої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України судове рішення повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.
Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права із дотриманням норм процесуального права.
Обґрунтованим є рішення, ухвалене на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Зазначеним вимогам закону судові рішення відповідають.
Суди попередніх інстанцій установили, що податковим органом проведено документальну позапланову виїзну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 липня 2010 року по 31 грудня 2011 року, за результатами якої складено акт від 25 травня 2012 року №3564/22-417/23520883 (далі акт перевірки).
08 червня 2012 року керівником податкового органу на підставі підпункту 54.3.2 пункту 54.3 статті 54 та пункту 58.1 статті 58 Податкового кодексу України, на підставі акта перевірки, прийнято податкові повідомлення-рішення.
Податковим повідомленням-рішенням №0000162201 за порушення Товариством підпункту 4.1.6 пункту 4.1 статті 4, підпунктів 7.6.1, 7.6.3 пункту 7.6 статі 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28 грудня 1994 року №334/94-ВР, пункту 153.8 статті 153 Податкового кодексу України збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на суму 299 080 грн., в т.ч. за основним платежем - 299 080 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 0 грн.
Податковим повідомленням-рішенням №0000182201 з аналогічних підстав зменшено Товариству суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток за результатами 2010 року на 3 298 799 грн, I кварталу 2011 року на 5 200 075 грн, II-IV кварталів 2011 року на 26 870 184 грн.
За висновком податкового органу заниження податку на прибуток на загальну суму 299 080 грн та завищення від`ємного значення об`єкту оподаткування податком на прибуток за результатами 2010 року на 3 298 799, грн, I кварталу 2011 року на 5200075 грн, II-IV кварталів 2011 року на 26 870 184 грн, має місце внаслідок того, що витрати, сплачені (нараховані) покупцем емітенту цінних паперів на первинному ринку цінних паперів, визнаються витратами того звітного періоду, у якому визнано доходи від відчуження таких цінних паперів, у зв`язку з чим витрати на придбання цінних паперів до 01 квітня 2011 року відображаються у додатку К3 до рядка 01.4 декларації з податку на прибуток підприємства у момент отримання доходів від подальшого продажу цінних паперів. У разі продажу цінних паперів, що придбані до 01 квітня 2011 року під час первинного розміщення, після цієї дати до складу доходів в окремому обліку операцій з цінними паперами включаються доходи від такого продажу та, одночасно до складу витрат - витрати на придбання таких цінних паперів.
Сума коштів, сплачених платником податку та віднесена до складу валових витрат окремого обліку фінансових результатів операцій з цінними паперами при придбанні акцій емітентів, яких визнано банкрутом з відкриттям ліквідаційної процедури, скасовано їх державну реєстрацію, підлягає зменшенню у тому податковому періоді, на який припадає дата рішення (постанови) суду або дата зупинення обігу акцій.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що 24 січня 2011 року між позивачем (покупець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Компанія з управління активами "Капітал Груп", що діє від імені, в інтересах та за рахунок Пайового венчурного інвестиційного фонду недиверсифікованого виду закритого типу "Нові будівельні технології" (продавець) укладено договір №Д-ПО-21 купівлі-продажу цінних паперів при первинному розміщенні, за умовами якого продавець зобов`язується передати у власність покупця (позивача) інвестиційні сертифікати у кількості 130 одиниць, емітентом якого є продавець (Пайовий венчурний інвестиційний фонд недиверсифікованого виду закритого типу "Нові будівельні технології"), а покупець зобов`язується прийняти у власність інвестиційні сертифікати та оплатити їх договірну вартість в сумі 56 116 450 грн.
25 січня 2011 року згідно акта виконання зобов`язань продавець передав, а покупець (позивач) прийняв вищеозначені цінні папери, 56 116 450 грн позивачем віднесено до витрат звітного періоду (рядок 7.2 додатку К3 декларації з податку на прибуток за I квартал 2011 року).
У III кварталі 2011 року позивачем на підставі договору від 13 липня 2011 року №Д-ПР-625 реалізовано Пайовому венчурному інвестиційному фонду недиверсифікованого виду закритого типу "Нові будівельні технології" частину іменних інвестиційних сертифікатів, емітованих Товариство з обмеженою відповідальністю "КУА "Капітал Груп" на суму 2 150 000 грн.
За позицією податкового органу, витрати, сплачені (нараховані) покупцем емітенту цінних паперів на первинному ринку цінних паперів, визнаються витратами того звітного періоду, у якому визнано доходи від відчуження таких цінних паперів, у зв`язку з чим витрати на придбання цінних паперів до 01 квітня 2011 року відображаються у додатку К3 до рядка 01.4 декларації з податку на прибуток підприємства у момент отримання доходів від подальшого продажу цінних паперів. У разі продажу цінних паперів, що придбані до 01 квітня 2011 року під час первинного розміщення, після цієї дати до складу доходів в окремому обліку операцій з цінними паперами включаються доходи від такого продажу та, одночасно, до складу витрат - витрати на придбання таких цінних паперів.
Оцінюючи спірні правовідносини, суди попередніх інстанцій висновувалися на тому, що згідно пункту 4 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України операції з цінним паперами та деривативами, що придбані до набрання чинності розділом III цього Кодексу, відображаються в обліку при визначенні податку на прибуток підприємств за правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів.