ПОСТАНОВА
Іменем України
26 квітня 2019 року
Київ
справа №803/173/18
адміністративне провадження №К/9901/60925/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Олендера І.Я.,
суддів: Гончарової І.А., Ханової Р.Ф.,
розглянувши у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Головного управління ДФС у Волинській області на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 04.04.2018 (суддя - Костюкевич С.Ф.) та постанову Львівського апеляційного адміністративного суду від 26.07.2018 (судді: Затолочний В.С. (головуючий), Довга О.І., Шавель Р.М.) у справі №803/173/18 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ВДС Україна Девелопмент" до Головного управління ДФС у Волинській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
У С Т А Н О В И В:
ІСТОРІЯ СПРАВИ
Короткий зміст позовних вимог
1. Товариство з обмеженою відповідальністю "ВДС Україна Девелопмент" (далі - позивач, ТОВ "ВДС Україна Девелопмент") звернулось до суду з позовом до Головного управління ДФС у Волинській області (далі - відповідач, контролюючий орган) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 07.11.2017 №0010921404, №0010931404 та від 04.01.2018 №0013172200.
2. В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що податкове законодавство не передбачає можливості визначення податкових зобовʼязань платника чи зменшення податкового кредиту з податку на додану вартість за результатами порівняння даних про собівартість продукції та суми отриманого доходу. Також, зазначає, що обовʼязкове отримання прибутку не охоплюється поняттям "господарської діяльності".
Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій
3. Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 04.04.2018, залишеним без змін постановою Львівського апеляційного адміністративного суду від 26.07.2018, задоволено адміністративний позов частково. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 07.11.2017 №0010921404 в частині нарахування грошових зобовʼязань в сумі 227 110,60 грн з них за податковими зобов`язаннями в сумі 181 688,48 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 45 422,12 грн. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 07.11.2017 №0010931404. В задоволенні решти позовних вимог відмовлено.
Задовольняючи позовні вимоги у вказаній частині суди першої та апеляційної інстанцій виходили з того, що ТОВ "ВДС Україна Девелопмент" зареєстроване в квітні 2016 року і знаходиться на ринку послуг порівняно короткий час. Під час підписання контрактів із ПП "АМІК Україна" прописувалася фіксована ціна на послуги із брендування автозаправок, яку в подальшому вказаний контрагент не бажав змінювати. Більше того, частина контрактів укладалася в іноземній валюті. Проте, у звʼязку із коливанням курсу валюти впродовж року собівартість наданих послуг для товариства могла збільшуватися. Однак, з метою належного виконання умов контрактів підприємство було змушене іти на ризики, оскільки замовник не бажав збільшувати ціну контракту. Відтак, здійснення окремих збиткових господарських операцій було зумовлене обʼєктивними поважними причинами. Однак, збитковість господарської операції не може бути підставою для визначення виробничої діяльності, як негосподарської.
Короткий зміст вимог касаційної скарги
5. Не погодившись із рішеннями суду першої та апеляційної інстанцій, контролюючий орган подав касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення Волинського окружного адміністративного суду від 04.04.2018 та постанову Львівського апеляційного адміністративного суду від 26.07.2018 у частині задоволення позовних вимог та прийняти у цій частині нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.
6. Касаційний розгляд справи проведено у попередньому судовому засіданні, відповідно до статті 343 Кодексу адміністративного судочинства України.
СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
7. Судами попередніх інстанцій встановлено, що фактичною підставою для збільшення сум грошових зобовʼязань згідно оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, з приводу правомірності яких виник спір у цій справі, стали висновки контролюючого органу, викладені в акті від 19.10.2017 №11595/14-04/40416914, складеному за результатами документальної планової виїзної перевірки ТОВ "ВДС Україна Девелопмент" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 11.04.2016 по 30.06.2017, валютного - за період з 11.04.2016 по 30.06.2017, єдиного внеску на загальнообовʼязкове державне соціальне страхування - за період з 11.04.16 по 30.06.2017, якою встановлено порушення позивачем вимог підпунктів 14.1.36, 14.1.231 пункту 14.1 статті 14, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134, пункту 135.1 статті 135 Податкового кодексу України, у результаті чого занижено суму податку на прибуток у розмірі 236 498,00 грн; пункту 44.1 статті 44, пункту 189.1 статті 189, пунктів 198.3 та 198.5 статті 198 Податкового кодексу України, у результаті чого занижено суму податку на додану вартість у розмірі 402 298,00 грн.
За результатами перевірки прийнято податкові повідомлення-рішення від 07.11.2017 №0010921404, яким позивачу збільшено суму грошового зобовʼязання з податку на прибуток з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 295 622,50 грн та №0010921404, яким збільшено суму грошового зобовʼязання з ПДВ з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 502 997,50 грн та №0010931404, яким зменшено розмір відʼємного значення суми ПДВ на 86 477,00 грн.
За результатами адміністративного оскарження, рішенням ДФС України від 28.12.2017 №32004/6/94-99-11-01-01-25 "Про результати розгляду скарги" податкове повідомлення-рішення від 07.11.2017 №0010921404 (щодо донарахування податку на прибуток) в частині податку на прибуток на суму 39 520,00 грн та застосування штрафних санкцій на суму 9 880,00 грн скасовано, а в іншій частині зазначене податкове повідомлення-рішення та податкові повідомлення-рішення від 07.11.2017 №0010921404 та №0010931404 залишено без змін.
04.01.2018 контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення на суму зменшеного ДФС України податкового зобовʼязання з податку на прибуток №0013172200 у розмірі 246 222,50 грн (з урахуванням штрафних санкцій).
Провівши аналіз бухгалтерських рахунків та первинних документів ТОВ "ВДС Україна Девелопмент" щодо отриманих доходів по реалізованих роботах та їх собівартості перевіркою встановлено перевищення собівартості над доходами у звітних періодах: 4 квартал 2016 року, 1 квартал 2017 року та 2 квартал 2017 року.
Відповідно до даних бухгалтерського обліку за період: 1 квартал 2017 року дохід від реалізації робіт (рахунок 701) становить 2 056 711,58 грн.
При цьому, собівартість зазначених робіт (рахунок 901) становить 2 745 595,20 грн. Різниця - 2 056 711,58 - 2 745 595,20 = (- 688 883,62 грн).
2 квартал 2017 року дохід від реалізації робіт (рахунок 701) становить 1 881 909,30 грн. При цьому, собівартість зазначених робіт (рахунок 901) становить 2 314 293,11 грн. Різниця - 1 881 909,30 - 2 314 293,11 = (- 43 383,81 грн).
Щодо 4 кварталу 2016 року згідно з аналізом первинних документів, а саме, актів виконаних робіт форми КБ-2 в наданих для ПП "АМІК Україна" (основний покупець), а також накладних-вимог на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів встановлено наступне.
Згідно з актом наданих послуг від 12.12.16 року №1 за грудень 2016 року сума наданих послуг по монтажу елементів бренду АЗС 16-27 Одеська область, Комінтернівський район, с.Олександрівка, становить 829 511,39 грн, у т.ч. ПДВ - 138 251,9 грн. Вартість робіт без ПДВ складає 691 259,49 грн, у т.ч. затрати на заробітну плату 52 126,05 грн. Матеріальна складова становить - 639 133,40 грн.
При цьому, згідно з накладною-вимогою від 12.12.2016 №81 відпущено матеріалів на суму 809 364,01 грн. Відповідно, сума реалізації нижче ціни придбання складає ( - 170 230,5) грн (639 133,4 - 809 364,01).
Згідно з актом наданих послуг від 10.11.2016 №1 за грудень 2016 року сума наданих послуг по монтажу елементів бренду АЗС 22-16 Херсонська область, м. Скадовськ, вул. І. Пасічника, 1е, становить 797 872,22 грн у т.ч. ПДВ - 132 978,70 грн.
Вартість робіт без ПДВ складає 664 893,52 грн, у т.ч. затрати на заробітну плату - 49 794,12 грн. Матеріальна складова становить: 615 099,4 грн.
При цьому, згідно з накладною-вимогою від 10.11.2016 року №67 відпущено матеріалів на суму 664 422,47 грн. Відповідно, сума реалізації нижче ціни придбання складає (- 49 323,07) грн (615 099,40 - 664 422,47).
Враховуючи наведене, перевіркою встановлено, що сума витрат, яка отримана, як перевищення виробничої собівартості над доходами у розмірі 1 340 821,00 грн у податковому обліку ТОВ "ВДС Україна Девелопмент" вважається поза межами господарської діяльності, що є порушенням пп. "г" п. 198.5 ст. 198 ПК України.
ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ
8. У доводах касаційної скарги контролюючий орган вказує на неврахування судами доводів контролюючого органу про те, що позивачем не подано належного економічного обґрунтування щодо систематичного (протягом 2016-2017 років) продажу готової продукції за заниженою ціною з оцінкою ризиків та плануванням витрат, тому операції платника податків мають збитковий характер та не породжують юридичних наслідків у податковому обліку та не можуть бути підставою для отримання податкової вигоди.
9. Позивачем відзиву на касаційну скаргу контролюючого органу до суду касаційної інстанції не надано.
ДЖЕРЕЛА ПРАВА Й АКТИ ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ
10.1. Підпункт 14.1.36 пункту 14.1 статті 14
Господарська діяльність - це діяльність особи, що повʼязана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи. Положеннями підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України поняття господарської діяльності, визначається не через фактичне одержання доходу, а як спрямованість на одержання доходу. Проведення деяких операцій у збиток не свідчить про те, що позивач не отримав дохід і не прагнув отримати прибуток від господарської діяльності.
10.2 Підпункт 14.1.36 пункту 14.1 статті 14
Розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.
10.3 Пункту 44.1 статті 44.
Для цілей оподаткування платники податків зобовʼязані вести облік доходів, витрат та інших показників, повʼязаних з визначенням обʼєктів оподаткування та/або податкових зобовʼязань, на підставі первинних документів, реєстрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, повʼязаних з обчисленням і сплатою податків та зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
10.4 Пункт 138.2 статті 138
Витрати, які враховуються для визначення обʼєкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обовʼязковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.
10.4.1 Пункт 138.4 статті 138
Витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім нерозподільних постійних загальновиробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.
10.5. Підпункт 139.1.1 пункту 139.1 статті 139.
Не включаються до складу витрат витрати, не повʼязані з провадженням господарської діяльності, а саме витрати на: організацію та проведення прийомів, презентацій, свят, розваг та відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків (крім благодійних внесків та пожертвувань неприбутковим організаціям, визначених статтею 157 цього Кодексу, та витрат, повʼязаних із провадженням рекламної діяльності, які регулюються нормами підпункту 140.1.5 пункту 140.1 статті 140 цього Кодексу).
Обмеження, передбачені абзацом другим цього підпункту, не стосуються платників податку, основною діяльністю яких є організація прийомів, презентацій і свят за замовленням та за рахунок інших осіб; придбання лотерейних білетів, інших документів, що засвідчують право участі в лотереї; фінансування особистих потреб фізичних осіб за винятком виплат, передбачених статтями 142 і 143 цього Кодексу, та в інших випадках, передбачених нормами цього розділу;