ПОСТАНОВА
Іменем України
11 квітня 2019 року
Київ
справа №2а/2370/3763/12
адміністративне провадження №К/9901/460/18
ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Біотех" (далі - Товариство) звернулось до Черкаського окружного адміністративного суду із адміністративним позовом, в якому, з урахуванням заяви про зменшення розміру позовних вимог просило скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Черкасах Черкаської області Державної податкової служби (далі - ДПІ): № 0003271520 від 03.09.2012, а також від 21.09.2012: № 0004392301, № 000004402301, № 0004412301.
В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що відповідач помилково дійшов висновку про порушення позивачем вимог податкового законодавства, оскільки висновки перевірки по донарахування валового доходу та визначення заниження суми доходів на суму 85539,00 грн., що вираховується при визначені обʼєкта оподаткування є необґрунтованими, так як перевіркою в цьому контексті взято за основу постанову суду в кримінальній справі, а відповідні розрахунки, зіставлення, обґрунтування не проводилися. Виявлення факту безпідставного завищення позивачем валових витрат в сумі 6348 грн., а саме 3610 грн. податку на землю, і 1630 грн. та 1108 грн. витрат зі страхування абсолютно підтверджується належними документами. Щодо виявлених під час перевірки фактів завищення податкового кредиту на загальну суму 77219 грн., то такі висновки контролюючого органу є поспішними, адже господарська діяльність, що була підставою для можливості використання такої податкової пільги повністю реальна та підтверджується дублікатами первинних документів, отриманих від його контрагента.
Постановою Черкаського окружного адміністративного суду від 20.02.2013, залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 30.05.2013 у задоволені позові відмовлено. Мотивами такого рішення, слугували встановлені судами обставини вчинення позивачем суттєвих порушень вимог податкового законодавства під час здійснення своєї господарської діяльності, що підтверджується халатним відношенням його директора, який по сумісництву був бухгалтером, щодо якого здійснювалось кримінальне провадження, яке було завершене застосуванням амністії. Крім того, суди погодились із виявленими порушеннями контролюючого органу під час проведення перевірки, оскільки належних документів як первинного обліку так і бухгалтерського обліку позивач не зміг надати під час розгляду справи.
Не погоджуючись з рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, позивач подав касаційну скаргу, в якій просить їх скасувати та направити справу на новий розгляд. В касаційній скарзі в стислому вигляді повторює доводи, які були наведені в позові, а тому такі не підлягають повторному зазначенню.
Письмового відзиву на вказану касаційну скаргу до Верховного Суду не надходило, що не перешкоджає розгляду її по суті.
Переглянувши судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіривши повноту встановлення судовими інстанціями фактичних обставин справи та правильність застосування ними норм матеріального та процесуального права, Верховний Суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення касаційної скарги, виходячи з наступного.
Судами встановлено, що у період з 26.07.2012 по 08.08.2012 посадовими особами податкової інспекції проведено документальну планову виїзну перевірку Товариства з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2010 по 30.03.2012, за результатами якої складено акт від 17.08.2012 №186/22-11/21384246 та встановлені наступні порушення:
1) пп. 1.32 ст.1, п. 4.1 ст.4, пп. 5.2.1, п. 5.2, пп. 5.3.9, п. 5.3, пп. 5.4.6, п. 5.4 ст. 5, пп. 11.3.1, п. 11.3 ст. 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 № 334/94-ВР (у редакції Закону України від 22 травня 1997 року №283/97-ВР із змінами та доповненнями) в наслідок чого донараховано податок на прибуток на загальну суму 27660 грн., в тому числі за І квартал 2010 року у сумі 181 грн., за І півріччя 2010 року у сумі 361 грн., за 9 місяців 2010 року у сумі 542 грн., за 2010 року у сумі 1129 грн. та за І квартал 2011 року у сумі 26531 грн.;
2) пп. 14.1.36, п. 1.14 ст.1, п. 135.1 ст. 135, п. 137.1 ст. 137, пп. 139.1.1, п. 139.1 ст. 139 Податкового Кодексу України (далі - ПК України) в наслідок чого донараховано податок на прибуток на загальну суму 56856 грн., в тому числі за II квартал 2011 року у сумі 57846 грн., за ІІ-ПІ квартал 2011 року у сумі 74715 грн., за ІІ-ІV квартал 2011 року в сумі 56750 грн., за І квартал 2012 року у сумі 106 грн. та зменшено відʼємне значення обʼєкту оподаткування за 2011 року у сумі 78831 грн.;
3) п. 187.1 ст. 187, п. 198.6 ст. 198 ПК України (із змінами та доповненнями) в наслідок чого донараховано податок на додану вартість на загальну суму 162758 грн., в т.ч. за січень 2011 року в сумі 15085 грн., за лютий 2011 року у сумі 38136 грн., за березень 2011 року у сумі 44856 грн., за квітень 2011 року в сумі 15986 грн., за травень 2011 року в сумі 17936 грн., за червень 2011 року в сумі 16235 грн., за липень 2011 року в сумі 14524 грн.;
4) вимог ст. 271 ПК України та рішення Черкаської міської ради від 13.05.21010 № 5-656, TOB "Біотех" за травень-грудень 2011 року та січень-березень 2012 року було занижено податок на землю на загальну суму 3729 грн. 53 коп. TOB "Біотех" рекомендовано здати уточнюючий розрахунок орендної плати за землю за 2011 та 2012 роки для зменшення суми податкового зобовʼязання за період: травень - грудень 2011 року на суму 2958 грн. 21 коп., січень - березень 2012 року на суму - 6198 грн. 99 коп.;
5) п. 119.2 ст.119 ПК України - за подання не у повному обсязі податкового розрахунку про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку за І квартал 2011 року застосований штраф у розмірі 510 грн.;
На підставі вказаного акта перевірки відповідачем прийнято наступні податкові повідомлення-рішення від 21.09.2012:
- №0004392301, яким збільшено суму грошового зобовʼязання ТОВ "Біотех" за платежем: податок на прибуток на загальну суму 84827 грн.;
- №0004412301, яким зменшено суму відʼємного значення обʼєкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 78831 грн.;
- №000004402301, яким збільшено суму грошового зобовʼязання ТОВ "Біотех" за платежем: податок на додану вартість на загальну суму 166390 грн.;
- № 69/17-507/21384246, яким збільшено суму грошового зобовʼязанням на суму штрафних (фінансових) санкцій 510,00 грн.;
Крім того, було прийнято податкове повідомлення-рішення від 03.09.2012 №0003271520, яким збільшено суму грошового зобовʼязання за платежем: земельний податок з юридичних осіб на загальну суму 4619,93 грн.
З урахуванням заяви про зменшення позовних вимог, позивач добровільно сплатив грошове зобовʼязання нараховане податковим повідомленням-рішенням № 69/17-507/21384246, яким збільшено суму грошового зобовʼязанням на суму штрафних (фінансових) санкцій 510,00 грн.
Суть порушень, на думку податкового органу, полягала в тому, що Товариство безпідставно: занизило валові доходи за І квартал 2011 року, що встановлено постановою Соснівського районного суду м. Черкаси від 23.03.2012 (справа №1-102/12); включило до валових витрат витрати по оренді земельної ділянки, що розташована у місті Чигирин у звʼязку із її невикористанням у здійснені господарської діяльності та витрати повʼязані із страхуванням водіїв, так як відсутні договори на таке страхування, страхові поліси; завищило суму податкового кредиту по взаємовідносинам із ТОВ "СВГ Плюч" з огляду на відсутність у позивача необхідних бухгалтерських та первинних документів, що підтверджують такі відносини; занизило розмір податку на землю; не подало в повному обсязі податкової звітності про суми доходів нарахованих (сплачених) на користь платників податків.