ПОСТАНОВА
Іменем України
29 березня 2019 року
Київ
справа №813/2719/13-а
адміністративне провадження №К/9901/31200/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Олендера І.Я.,
суддів: Гончарової І.А., Ханової Р.Ф.,
розглянувши у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Галицької обʼєднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 02 жовтня 2013 року (суддя - Мричко Н.І.) та ухвалу Львівського апеляційного адміністративного суду від 22 березня 2016 року (судді: Заверуха О.Б. (головуючий), Гінда О.М., Ніколін В.В.) у справі №813/2719/13-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Екотеп" до Галицької обʼєднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
У С Т А Н О В И В:
ІСТОРІЯ СПРАВИ
Короткий зміст позовних вимог
1. Товариство з обмеженою відповідальністю "Екотеп" (далі - позивач, ТОВ "Екотеп") звернулось до суду з позовом до Галицької обʼєднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області (далі - відповідач, контролюючий орган) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №0000132220, №0000172220 від 21.03.2013.
2. В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що висновки відповідача про порушення вимог податкового законодавства є необґрунтованими, оскільки підприємством у відповідності до вимог чинного законодавства і на підставі належним чином оформлених первинних бухгалтерських документів та податкових накладних сформовано податковий кредит. Зокрема, позивач стверджує про реальність господарських операцій із його контрагентами ТОВ "Нові технології ТВП" та ТОВ "Фінанс пан Трейд", що засвідчується наявними у товариства належним чином складеними первинними документами та які були надані податковому органу під час перевірки. Натомість, висновки контролюючого органу про відсутність у позивача правових підстав для формування податкового кредиту ґрунтуються лише на припущеннях.
Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій
3. Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 02 жовтня 2013 року, залишеною без змін ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 22 березня 2016 року задоволено адміністративний позов. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення винесені №0000132220, №0000172220 від 21.03.2013.
4. Суд першої інстанції, з висновками якого погодився суд апеляційної інстанції, задовольняючи позовні вимоги та скасовуючи спірні податкові повідомлення-рішення виходив з того, що матеріалами справи підтверджується реальне здійснення господарської операції з придбання товару в межах звичайної господарської діяльності субʼєктів господарювання, оплата вартості товару, правомірність формування даних податкового обліку на підставі первинних та інших документів бухгалтерського та податкового обліку, які відповідають вимогам закону.
Короткий зміст вимог касаційної скарги
5. Не погодившись із рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, контролюючий орган подав касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судами норм матеріального права, просить скасувати постанову Львівського окружного адміністративного суду від 02 жовтня 2013 року та ухвалу Львівського апеляційного адміністративного суду від 22 березня 2016 року та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог ТОВ "Екотеп".
6. Касаційний розгляд справи проведено у попередньому судовому засіданні, відповідно до статті 343 Кодексу адміністративного судочинства України.
СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
7. Судами попередніх інстанцій встановлено, що уповноваженими особами контролюючого органу проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "Екотеп" з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаєморозрахунках з ТОВ "Видавничий дім "Укрпол" за червень 2012 року, ТОВ "Нові Технології ТВП" за червень 2012 року, ТОВ "Фінанс пан Трейд" за травень 2012 року, а також документального підтвердження використання у власній господарській діяльності товарів (робіт, послуг) або подальшої реалізації цих товарів (робіт, послуг) від вищезазначених контрагентів, про що складено акт від №200/22-20/19332414 від 11.03.2013, яким встановлено порушення позивачем вимог п. 198.2, п. 198.3 ст. 198, п. 200.1 ст. 200, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України), у результаті чого, занижено податок на додану вартість на суму 162 339,00 грн.
За результатами перевірки контролюючим органом прийнято податкові повідомлення-рішення від 21.03.2013 №0000132220, згідно з яким ТОВ "Екотеп" збільшено суму грошового зобовʼязання по податку на додану вартість на суму 243 508,00 грн, в тому числі за основним платежем - 162 339,00 грн, за штрафними санкціями - 81 169,00 грн, а також № 0000172220, яким застосовано до позивача штраф у розмірі 510,00 грн за ненадання документів фінансово-господарської діяльності до перевірки.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що ТОВ "Екотеп" зареєстровано виконавчим комітетом Львівської міської ради 15.05.1993, що підтверджено свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи серії А 00 №382669, номер запису в ЄДР про державну реєстрацію № 1 415 120 0000 009404.
У відповідності до довідки головного управління статистики у Львівській області - одним із основних видів діяльності ТОВ "Екотеп" є оптова торгівля іншими непродовольчими товарами споживчого призначення.
ТОВ "Екотеп" взято на облік у ДПІ у Галицькому районі м. Львова з 01.07.2001 за №10184 та зареєстровано платником податку на додану вартість відповідно до свідоцтва про реєстрацію платником ПДВ №17845801 від 10.10.2002.
Судами встановлено, що у перевіряємий період позивач здійснював господарські операції щодо придбання товарів у ТОВ "Нові Технології ТВП" в червні-липні 2012 року та ТОВ "Фінанс пан Трейд" у травні 2012 року.
На підставі договору поставки ТОВ "Фінанс пан Трейд" (Продавець) передав у власність позивачу товари друкарського призначення (офсетні пластини, губки, змивка, лаки, фарби, фольга, проявники) на загальну суму 263 292,87 грн, в т.ч. ПДВ 43 882,15 грн.
На підтвердження фактичного виконання вказаних господарських операцій у матеріалах справи містяться копії видаткових накладних та податкових накладних. Приймання товарів здійснювалось працівником ТОВ "Екотеп" на підставі виданих довіреностей на приймання товарно-матеріальних цінностей №148 від 03.05.2012 та №149 від 03.05.2012, про що свідчать копії аркушів з журналу реєстрації довіреностей та підпис у видаткових накладних. Отримані товари зберігались в орендованому складському приміщенні ТОВ "Екотеп" за адресою: м. Львів, вул. Пʼясецького, 12, якими ТОВ "Екотеп" користується на підставі договорів оренди №0911-12 від 06.09.2011.
Крім того, товар доставлявся до складських приміщень ТОВ "Екотеп" за рахунок (засобами) Продавця - ТОВ "Фінанс пан Трейд", у звʼязку з чим, У ТОВ "Екотеп" не зберігалися товарно-транспортні накладні, на підставі яких ТОВ "Фінанс пан Трейд" здійснювало поставку товару.
Судами встановлено, що в подальшому, придбані у ТОВ "Фінанс пан Трейд" товари були використані у господарській діяльності ТОВ "Екотеп" шляхом їх реалізації кінцевим споживачам.
29 серпня 2012 року згідно платіжного доручення №5518, ТОВ "Екотеп" було перераховано на поточний рахунок ТОВ "Фінанс пан Трейд" 48 000,00 грн.
03 вересня 2012 року між ТОВ "Фінанс пан Трейд" та ТОВ "ТПК Груп" було укладено договір про заміну кредитора (відступлення права вимоги) №09/12-01 у зобовʼязаннях ТОВ "Екотеп" перед ТОВ "Фінанс пан Трейд". Згідно укладеного договору ТОВ "ТПК Груп" набуло право замість ТОВ "Фінанс пан Трейд" вимагати від ТОВ "Екотеп" належного виконання зобовʼязань по оплаті заборгованості за продукцію згідно акту звірки між ТОВ "Екотеп" та ТОВ "Фінанс пан Трейд" на загальну суму 215 292,87 грн. Отже, на момент здійснення Відповідачем перевірки у ТОВ "Екотеп" відсутні грошові зобовʼязання перед ТОВ "Фінанс пан Трейд" по оплаті товарів, отриманих за накладними № 25/05-02 від 26.05.2012, № 26/05-03 від 26.05.2012.
Крім того, у перевіряємий період позивач здійснював господарські операції з від ТОВ "Нові технології ТВП" щодо поставки товарів друкарського призначення (офсетні пластини, плівки, проявники, закріплювачі, фарби, фольгу, змивку, лак) на загальну суму 710 738,82 грн, в т.ч. ПДВ 118 456,47 грн, про фактичне виконання яких свідчать наявні у матеріалах справи копії видаткових накладних, рахунків, податкових накладних.
Приймання товарів здійснювалось працівником ТОВ "Екотеп" на підставі виданих довіреностей на приймання товарно-матеріальних цінностей №№180,181 від 01.06.2012, №205 від 02.07.2012, про що свідчать копії аркушів з журналу реєстрації довіреностей та підпис у видаткових накладних. Отримані товари ТОВ "Екотеп" складувалися в орендованому складському приміщенні ТзОВ "Екотеп" за адресою: м.Львів, вул. Пʼясецького, 12.
Згідно попередньо досягнутої домовленості між сторонами, товар доставлявся до складських приміщень ТОВ "Екотеп" за рахунок (засобами) Продавця - ТОВ "Нові технології ТВП".
14 вересня 2012 року між ТОВ "Нові технології ТВП" та ТОВ "ТПК Груп" укладено договір №09/12-06 про заміну кредитора (відступлення права вимоги) у зобовʼязаннях ТОВ "Екотеп" перед ТОВ "Нові технології ТВП". Згідно укладеного договору ТОВ "ТПК Груп" набуло право замість ТОВ "Нові технології ТВП" вимагати від ТОВ "Екотеп" належного виконання зобовʼязань по оплаті заборгованості за продукцію на загальну суму 1581278,26 грн. На момент здійснення Відповідачем перевірки у ТОВ "Екотеп" були відсутні грошові зобовʼязання перед ТОВ "Нові технології ТВП" по оплаті товарів, отриманих за накладними №27/06-22 від 27.06.2012, № 27/06-21 від 27.06.2012, № 31/07-51 від 31.07.2012.
ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ
8. У доводах касаційної скарги відповідач цитує норми матеріального та права, перелічує порушення, які на його думку допущено позивачем, та висновки, що зазначені в акті перевірки, вказує на неврахування судами доводів контролюючого органу про те, що позивачем на підтвердження фактичного виконання господарських відносин не надано ні до перевірки, ні до матеріалів справи договорів поставки товарів, сертифікатів якості продукції, документів складського обліку, документів, які підтверджують факт транспортування товару та платіжних документів. Крім того, контролюючий орган посилається на наявність вироку у справі №464/1102/16, яким визнано винним керівника ТОВ "Фінанс пан Трейд" у вчиненні злочину передбаченого ч.27 ст.27 та ч.1 ст.205 КК України.
9. Позивачем подано заперечення на касаційну скаргу, в якому просить касаційну скаргу контролюючого органу залишити без задоволення, а судові рішення першої та апеляційної інстанцій - без змін, з посиланням на необґрунтованість такої скарги, з огляду на відсутність у діях позивача протиправного діяння, що призвело до неналежного виконання вимог податкового законодавства.
ДЖЕРЕЛА ПРАВА Й АКТИ ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ
10.1. Пункт 44.1 статті 44.
Для цілей оподаткування платники податків зобовʼязані вести облік доходів, витрат та інших показників, повʼязаних з визначенням обʼєктів оподаткування та/або податкових зобовʼязань, на підставі первинних документів, реєстрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, повʼязаних з обчисленням і сплатою податків та зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
10.2. Пункт 198.3 статті 198.
Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у звʼязку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.
Нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
10.3. Пункт 198.6 статті 198.
Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у звʼязку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.
11. Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні":
11.1. Стаття 1.
11.1.1. Господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобовʼязань, власному капіталі підприємства.
11.1.2. Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.
11.2. Частина 1 статті 9.
Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
11.3. Частина 2 статті 9.
Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обовʼязкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.