ПОСТАНОВА
Іменем України
19 березня 2019 року
Київ
справа №804/3581/17
адміністративне провадження №К/9901/53712/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Олендера І.Я.,
суддів: Гончарової І.А., Ханової Р.Ф.,
розглянувши в попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Приватного акціонерного товариства "ДТЕК Павлоградвугілля" на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04.09.2017 (суддя Царікова О.В.) та постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 25.04.2018 (судді: Олефіренко Н.А. (головуючий), Білак С.В., Шальєва В.А.) у справі № 804/3581/17 за позовом Приватного акціонерного товариства "ДТЕК Павлоградвугілля" до Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
У С Т А Н О В И В:
ІСТОРІЯ СПРАВИ
Короткий зміст позовних вимог
1. Приватне акціонерне товариство "ДТЕК Павлоградвугілля" (далі - позивач, Підприємство, ПАТ «ДТЕК Павлоградвугілля») звернулось до суду з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області (далі - відповідач, контролюючий орган) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 14.03.2017:
- №000076425, за яким до позивача застосовано штраф за затримку сплати узгоджених грошових зобов'язань з рентної плати на 90 календарних днів - 20 % у сумі 160 090,96 грн;
- №000075425, яким застосовано до позивача штраф за затримку сплати узгоджених грошових зобов'язань з рентної плати у розмірі 10% у сумі 152 484,03 грн.
2. Позовні вимоги обґрунтовані тим, що контролюючим органом безпідставно застосовано штраф за затримку сплати узгоджених грошових зобов'язань з рентної плати з огляду на відсутність у Підприємства боргу з рентної плати за видобування корисних копалин.
Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій
3. Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04.09.2017, залишеною без змін постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 25.04.2018, у задоволенні позову відмовлено в повному обсязі.
4. Суд першої інстанції, з рішенням якого погодився суд апеляційної інстанції, дійшов висновку про обґрунтованість застосування до позивача штрафу за затримку сплати узгоджених грошових зобов'язань з рентної плати, з огляду на те, що у Підприємства починаючи з 20.02.2016 був наявний податковий борг, який виник за рахунок неповної сплати узгоджених податкових зобов'язань за 4 квартал 2015 року, за 2 та 3 квартали 2016 року.
Короткий зміст вимог касаційної скарги
5. Не погодившись із рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, позивач подав касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04.09.2017, постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 25.04.2018 та направити справу на новий розгляд до суду апеляційної інстанції.
6. Касаційний розгляд справи проведено в попередньому судовому засіданні, відповідно до ст. 343 Кодексу адміністративного судочинства України.
СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
7. Судами попередніх інстанцій встановлено, що фактичною підставою для застосування до позивача штрафу за затримку сплати узгоджених грошових зобов'язань з рентної плати, згідно оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, з приводу правомірності якого виник спір у цій справі, стали висновки контролюючого органу викладені в акті №000044/04-25/178353 від 15.02.2017, оформленого за результатами камеральної перевірки ПАТ "ДТЕК Павлоградвугілля" з питання порушення терміну сплати (перерахування) по рентній платі, під час якої було виявлено порушення позивачем вимог п. 57.1 ст. 57, п. 257.5 ст. 257 Податкового кодексу України, що полягало у порушенні термінів сплати узгоджених грошових зобов'язань з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин:
- сума податкового боргу, який виник за рахунок неповної сплати узгодженого податкового зобов'язання за 4 квартал 2015 року згідно наданої декларації №9275386493 від 08.02.2016, складала 720 885,36 грн, була погашена платіжним дорученням №2116455956 від 29.02.2016 на суму 6 564 991,02 грн, кількість днів затримки - 10;
- сума податкового боргу, який виник за рахунок неповної сплати узгодженого податкового зобов'язання за 2 квартал 2016 року згідно декларації №9140072762 від 09.08.2016, складала 803 954,81 грн, була погашена платіжним дорученням №2116692710 від 17.11.2016 на суму 8 811 212,98 грн, кількість днів затримки - 90;
- сума податкового боргу, який виник за рахунок неповної сплати узгодженого податкового зобов'язання за 3 квартал 2016 згідно наданої декларації №9211928997 від 08.11.2016, складала 803 954,81 грн, була зменшена шляхом подання уточнюючих розрахунків від 16.12.2016, якими зменшено зобов'язання з рентної плати за користування надрами на загальну суму 869 964,97 грн, кількість днів затримки - 27.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що ПАТ «ДТЕК Павлоградвугілля» подано відповідачу податкову декларацію з рентної плати за IV квартал 2015 року за №927538 від 08.02.2016, в якій показник рядку 13 у додатку 1 «Розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин» Податкової декларації з рентної плати заповнено з від'ємним значенням.
Також судами встановлено, що у Підприємства 20.02.2016 виник податковий борг у сумі 720 885,36грн., внаслідок несплати податкових зобов'язань, визначених у податковій декларації №9275386493 (з додатками) з рентної плати за користування надрами за IV квартал 2015 року, у зв'язку з чим на адресу ПАТ «ДТЕК «Павлоградвугілля» відповідачем направлено податкову вимогу від 24.02.2016 за №7, яку вручено представнику платника 28.04.2016 засобами поштового зв'язку. Таким чином, станом на 20.02.2016 податковий борг з рентної плати за користування надрами складав 720885,36 грн.
29.02.2016 ПрАТ «ДТЕК «Павлоградвугілля» сплачено достроково розстрочену за рішенням ДФС України від 31.12.2015 №551 суму з рентної плати 9847486,54 грн та проценти за користування розстроченням у сумі 725334,06 грн.
Таким чином, станом на 29.02.2016 ПАТ «ДТЕК «Павлоградвугілля» непогашено податкові зобов'язання у сумі 720885,36 грн (залишок розстрочених сум за рішенням ДФС України від 31.12.2015 № 51).
19.05.2016 ПАТ «ДТЕК «Павлоградвугілля» достроково сплачено розстрочену за рішенням ДФС України від 19.02.2016 №36 суму з рентної плати 8172060,67 грн та проценти за користування розстроченням у сумі 530514,10 грн. Але, за фактом сплати податковим органом нараховано проценти у сумі 41598,63 грн за користування розстроченням згідно рішення ДФС України від 31.12.2015 №551.
Станом на 19.05.2016 ПАТ «ДТЕК «Павлоградвугілля» залишається непогашеним податковий борг у сумі 762483,99 грн - залишок розстрочених сум за рішенням ДФС України від 19.05.2016 №36.
На підставі рішення ДФС України від 20.05.2016 №162 проведено розстрочення грошових зобов'язань на суму 8 605 778,63 грн.
Підприємством 30.05.2016 достроково сплачено розстрочену суму та проценти за користування розстроченням у сумі 53 609,77 грн, нараховані за період з 21.05.2016 по 30.05.2016. Однак за фактом сплати податковим органом підприємству нараховано проценти у сумі 5224,89 грн. за користування розстроченням згідно рішення ДФС України від 19.02.2016 №36 (за період з 20.05.2016 по 30.05.2016). Відтак, станом на 30.05.2016 у ПАТ «ДТЕК «Павлоградвугілля» обліковується податковий борг з рентної плати у сумі 767708,88 грн - залишок розстрочених сум за рішенням ДФС України від 20.05.2016 №162.
18.08.2016 ПАТ «ДТЕК «Павлоградвугілля» сплачено 6 615 143,57 грн, внаслідок чого відбулося погашення податкового боргу у сумі 767708,88 грн., а також відсотків за користування розстроченням за рішення ДФС України від 20.05.2016 №162, нарахованих за період з 31.05.2016 по 18.08.2016 у сумі 36245,93 грн.
Станом на 18.08.2016 податковий борг в інтегрованій картці платника обліковується у сумі 5 811 188,76 грн.
19.08.2016 відповідачем проведено нарахування Підприємству згідно поданої декларації з рентної плати за II квартал 2016 року №9140072762 від 09.08.2016 на загальну суму 6 615 143,57 грн.
Таким чином, станом на 20.08.2016 сума податкового боргу з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин загальнодержавного значення ПАТ «ДТЕК «Павлоградвугілля» становить 803 954,81 грн.
ПАТ «ДТЕК Павлоградвугілля» 16.12.2016 надана уточнююча декларація з рентної плати (№9243567097 від 16.12.2016), згідно якої зменшено грошове зобов'язання з рентної плати на суму 803 954,81 грн.
ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ
8. У доводах касаційної скарги позивач цитує норми матеріального та процесуального права, вказує на неврахування судами всіх обставин справи, зокрема, зазначає, що ним було подано податкову декларацію з рентної пати за 4 квартал 2015 року з відповідними додатками, яка була прийнята контролюючим органом, та в якій позивач задекларував суму податкового зобов'язання з рентної плати у розмірі 8 172 060,67 грн, проте, як зазначає позивач в інтегрованій картці платника податків контролюючим органом станом на 19.02.2016 (строк сплати податкового зобов'язання за 4 квартал 2015 року) відображено іншу суму, а саме 8 892 946,03 грн, відповідно позивач вважає, що оскільки задекларована сума зобов'язань у розмірі 8 172 060,67 грн була сплачена ним своєчасно (враховуючи договір розстрочення вказаного зобов'язання), то відповідно нарахування штрафу за несвоєчасну сплату зобов'язання у розмірі 720 885,36 грн, яке позивачем у податковій декларації не декларувалось, а відповідно вказана сума не є узгодженою сумою податкового зобов'язання, контролюючим органом проведено безпідставно та всупереч нормам податкового законодавства.
Вказані доводи позивач наводив як в позовній заяві так і в апеляційній скарзі.
9. Контролюючий орган надав відзив на касаційну скаргу, в якому вказує на правильність висновків судів попередніх інстанцій про обґрунтованість застосування до позивача штрафу за затримку сплати узгоджених грошових зобов'язань з рентної плати, оскільки позивачем несвоєчасно здійснено сплату таких зобов'язань, також зазначає, що Додаток 1 «Розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин» до податкової декларації з рентної плати може мати виключно позитивне значення рядка 13, а тому податний позивачем додаток 1 до декларації за 4 квартал 2015 року з від'ємним значення рядка 13 не враховується в інтегрованій картці платника податку, що і призвело до виникнення податкового боргу в сумі 720 885,36 грн, який позивачем вчасно сплачений не був. У зв'язку з зазначеним контролюючий орган просить залишити касаційну скаргу Підприємства без задоволення, а рішення судів першої та апеляційної інстанції просить залишити без змін.
ДЖЕРЕЛА ПРАВА Й АКТИ ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ
10. Податковий кодекс України (у редакції на час виникнення спірних правовідносин):
10.1. Підпункт 14.1.39. пункту 14.1 статті 14.
Грошове зобов'язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.
10.2. Підпункт 14.1.156. пункту 14.1 статті 14.
Податкове зобов'язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).
10.3. Підпункт 14.1.175 пункту 14.1 статті 14.
Податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.
10.4. Підпункт 14.1.217 пункту 14.1 статті 14.
Рентна плата - загальнодержавний податок, який справляється за користування надрами для видобування корисних копалин; за користування надрами в цілях, не пов'язаних з видобуванням корисних копалин; за користування радіочастотним ресурсом України; за спеціальне використання води; за спеціальне використання лісових ресурсів; за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами аміаку територією України.
10.5. Пункт 46.1 статті 46.
Податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.
Додатки до податкової декларації є її невід'ємною частиною.
10.6. Пункт 57.1 статті 57.
Платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.
10.7. Пункт 87.9 статті 87.
У разі наявності у платн