ПОСТАНОВА
Іменем України
05 березня 2019 року
Київ
справа №821/4062/13-а
адміністративне провадження №К/9901/3168/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Гончарової І.А.,
суддів - Ханової Р.Ф., Олендера І.Я.
здійснивши попередній розгляд касаційної скарги Державної податкової інспекції у місті Херсоні Головного управління Міндоходів у Херсонській області
на постанову Херсонського окружного адміністративного суду від 22 листопада 2013 року (головуючий суддя - Бездрабко О.І.)
та ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від 21 травня 2014 року (колегія судді: головуючий суддя - Лук'янчук О.В., судді - Градовський Ю.М., Вербицька Н.В.)
у справі №821/4062/13-а
за позовом Публічного акціонерного товариства «Херсонський суднобудівний завод»
до Державної податкової інспекції у місті Херсоні Головного управління Міндоходів у Херсонській області
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
ВСТАНОВИВ:
У листопаді 2013 року Публічне акціонерне товариство «Херсонський суднобудівний завод» (далі - Товариство) звернулось до суду з позовом про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень Державної податкової інспекції у місті Херсоні Головного управління Міндоходів у Херсонській області (далі - ДПІ) від 23.05.2013.
В обґрунтування позовних вимог зазначило, що ДПІ під час перевірки дійшла помилкового висновку про порушення Товариством вимог податкового законодавства під час формування своїх податкових зобов'язань, тому у відповідача не було правових підстав для прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.
Постановою Херсонського окружного адміністративного суду від 22 листопада 2013 року, залишеною без змін ухвалою Одеського апеляційного адміністративного суду від 21 травня 2014 року, позов задоволено: визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення ДПІ від 23.05.2013 №№ 0000261705, 0003672200, 0003632200, 0003622200, 0003642200, 0003682200, 0003612200.
Не погодившись із судовими рішеннями судів попередніх інстанцій, ДПІ звернулась до Вищого адміністративного суду України з касаційною скаргою, в якій, посилаючись на неправильне застосування судами норм матеріального та процесуального права, просила їх скасувати та відмовити в задоволенні позову. При цьому скаржник зазначив, що висновки судів щодо незаконності оскаржуваних податкових повідомлень-рішень ДПІ не відповідають обставинам справи та долученим до матеріалів справи доказам.
У своїх запереченнях на касаційну скаргу Товариство вважає судові рішення законними та обґрунтованими.
Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 09.10.2014 відкрито касаційне провадження.
11.01.2018 справу, в порядку передбаченому Розділом VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України, передано до Верховного Суду.
Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши та обговоривши доводи касаційної скарги, перевіривши правильність застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального і процесуального права, колегія суддів вважає, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.
З матеріалів справи вбачається, що за наслідками проведеної планової виїзної перевірки Товариства з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2010 по 12.12.2012 складено акт від 29.04.2013.
В акті викладено висновки контролюючого органу про порушенням позивачем вимог:
- абз.1 пп.4.1.6 п.4.1 ст.4, пп.5.3.9 п.5.3 ст.5, п.6.1 ст.6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", пп.138.1.1 п.138.1 ст.138, п.138.2, п.138.4, п.138.8 ст.138, пп.139.1.9 п.139.1 ст.139, п.150.1 ст.150, п.3 пп.153.8.1 п.153.8 ст.153 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України, в результаті чого:
а) завищено від'ємне значення з податку на прибуток всього у сумі 27 228 906 грн., у тому числі за 2012 рік у сумі 27 228 906 грн.;
б) занижено податку на прибуток всього у сумі 14 740 988 грн., у тому числі за: 3 квартал 2012 року в сумі 12 359 107 грн., 4 квартал 2012 року в сумі 2 381 881 грн.;
- п.17, п.21 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України, в результаті чого Підприємством завищено збиток від діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування (рядок 09 Додатку ПЗ) на загальну суму 9 057 667 грн., у тому числі: 2-4 квартали 2011 року на суму 2 885 694 грн., 2012 рік на суму 9 057 667 грн.;
- пп.7.2.3, пп.7.2.4 п.7.2 ст.7, пп.7.4.1, пп.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість", п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.201.6, п.201.10 ст.201, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.190.1 ст.190 Податкового кодексу України, в результаті чого:
а) занижено податку на додану вартість всього у сумі 544 804 грн.
б) завищено суму, що підлягає бюджетному відшкодуванню рядок 23(25) Декларації на загальну суму 1 075 521 грн.;
- п.160.5 ст.160 Податкового кодексу України, в результаті чого при виплаті доходу на користь нерезидента - Компанії "BSD SHIPPING LIMITED" згідно з платіжним дорученням в іноземній валюті від 20.11.2012 №70 в сумі 92 800 євро (946 621, 90 грн.) не утримано податок за ставкою у розмірі 6 %, що складає 56 797, 31 грн. та не внесено до бюджету у джерела виплати такого доходу за рахунок цього доходу;
- п.160.2 ст.160 Податкового кодексу України, в результаті чого при виплаті доходу на користь нерезидента - Компанії "TOW SERVICE B.V." (Holland, Rotterdam) згідно з платіжним дорученням в іноземній валюті від 19.11.2012 №48 в сумі 5 250 євро (53 482,16 грн.), не утримано з такого доходу податок за ставкою у розмірі 15 %, що складає 8 022, 32 грн., та не внесено до бюджету за рахунок такого доходу під час такої виплати;
- п.160.2 ст.160 Податкового кодексу України, в результаті чого при виплаті доходу на користь нерезидента - Компанії "OVERVLIET ASSURANTIEMAKELAARS B.V." (Netherlands) згідно з платіжним дорученням в іноземній валюті від 20.11.2012 №49 в сумі 8 500 євро (86 705, 67 грн.), не утримано з такого доходу податок за ставкою у розмірі 15 %, що складає 13 005, 85 грн., та не внесено до бюджету за рахунок цього доходу під час такої виплати;
- п.46.1 ст.46, п.48.1 ст.48 та пп.49.18.2 п.49.18 ст.49, п.103.9 ст.103 Податкового кодексу України, в результаті чого до органу державної податкової служби не подано додатки "Розрахунок (звіт) податкових зобов'язань нерезидентів, якими отримано дохід із джерелом їх походження з України" за 2012 рік по Компанії "BSD SHIPPING LIMITED" (UNITED KINGDOM), Компанії "TOW SERVICE B.V." (Holland, Rotterdam) та Компанії "OVERVLIET ASSURANTIEMAKELAARS B.V." (Netherlands) до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2012 рік та не відображена у рядку 17 Декларації сума податку, яка утримується при виплаті доходу нерезиденту за звітний (податковий) період у загальній сумі 77 825, 48 грн., в тому числі по компаніях: "BSD SHIPPING LIMITED" (UNITED KINGDOM) в сумі 56797,31 грн.; "TOW SERVICE B.V." (Holland, Rotterdam) в сумі 8 022, 32 грн.; "OVERVLIET ASSURANTIEMAKELAARS B.V." (Netherlands) в сумі 13 005, 85 грн.;
- п.46.1 ст.46, п.48.1 ст.48 та пп.49.18.2 п.49.18 ст.49, п.103.9 ст.103 Податкового кодексу України, в результаті чого до органу державної податкової служби не подані додатки "Розрахунок (звіт) податкових зобов'язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України": за І квартал 2012 року, півріччя 2012 року, ІІІ квартал 2012 року та за 2012 рік по нерезидентах: Верхне-Волжскому филиалу Российского Речного Регистра (Россия, г. Н. Новгород) та Компанії "American Bureau of Shipping" (U.S.A) до Податкових декларацій з податку на прибуток підприємства за І квартал 2012 року, за півріччя 2012 року, за ІІІ квартал 2012 року та за 2012 рік;
- ст.2 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті, в результаті чого розрахунки по імпортних операціях по контракту від 19.05.2008 №770/01-72, складеному з Компанією "Rolla, Traverso & Storace" (Italy), на загальну суму 40 621, 57 євро станом на 31.12.2012 не завершені;
- ст.9 Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.1993 №15-93 "Про систему валютного регулювання і валютного контролю", ст.1 Указу Президента України від 18.06.1994 №319/94 "Про невідкладні заходи щодо повернення в Україну валютних цінностей, що незаконно знаходяться за її межами" та п.49.1, пп.49.18.2 п.49.18 ст.49 Податкового кодексу України, в результаті чого до органу державної податкової служби не подано Декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами станом на 01.07.2010, 01.10.2010, 01.01.2011, 01.04.2011, 01.07.2011, 01.10.2011, 01.01.2012, 01.04.2012, 01.07.2012, 01.10.2012, 01.01.2013;
- ст.5 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", в результаті чого до Державного бюджету України не внесена позитивна курсова різниця в сумі 4 036, 76 грн., яка виникла в ІІІ кварталі 2012 року;
- пп.163.1.1 п.163.1 ст.163, пп.164.2.17 п.164.2 ст.164, пп.168.1.1 п.168.1 ст.168 Податкового кодексу України, в результаті чого допущено порушення вимог податкового законодавства під час перевірки питання щодо правильності утримання податку на доходи фізичних осіб в періоді, що перевірявся на загальну суму 10 019, 39 грн.;
- пп."б" п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України, відповідно до якої встановлено надання Податкових розрахунків за 4 квартал 2011 року та 1-2 квартали 2012 року з недостовірними відомостями.
На цій підставі ДПІ 23.05.2013 прийнято податкові повідомлення-рішення:
- №0000261705, яким Товариству донараховано податок на доходи фізичних осіб на 10 530, 39 грн. (за основним платежем - 10 019, 39 грн., за штрафними санкціями - 511 грн.);
- №0003672200, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб на 99 491, 85 грн., з яких за основним платежем на 77 825, 48 грн., за штрафними санкціями на 21 666, 37 грн.;
- №0003632200, яким зменшено суму від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток на 9 057 667 грн.;
- №0003622200, яким позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток на 27 228 906 грн.;
- № 0003642200, яким зменшено суму бюджетного відшкодування (у тому числі заявленого в рахунок зменшення податкових зобов'язань наступних періодів) з податку на додану вартість у розмірі 1075521 та застосовано штрафні санкції у сумі 491 979, 75 грн.;
- № 0003682200, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на 795 823, 50 грн. (за основним платежем - 544 804 грн., штрафні санкції -251 019, 50 грн.);
- №0003612200, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток на 18 425 522, 50 грн., з яких за основним платежем на 14 743 618 грн., за штрафними санкціями на 3 685 904, 50 грн.
Колегія суддів суду касаційної інстанції погоджується з висновками судів попередніх інстанцій щодо наявності підстав для задоволення адміністративного позову з огляду на таке.
Щодо порушення позивачем п.150.1 пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України (далі - ПК України) внаслідок врахування Товариством суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахувались станом на 01.01.2012, колегія суддів Касаційного адміністративного суду враховує, що статтею 153 Податкового кодексу України запроваджено порядок оподаткування операцій особливого виду, зокрема пунктом 153.8 ПК України встановлено правила оподаткування операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.
Абзацом четвертим пункту 153.8 ПК України встановлено, що платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в розрізі окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав.
Абзаци другий та третій пункту 153.8 ПК України для цілей ведення такого відокремленого обліку фінансових результатів зазначених операцій визначають терміни "доходи" та "витрати".
Відповідно до абзацу п'ятого пункту 153.8 ПК України якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних п