ПОСТАНОВА
Іменем України
28 лютого 2019 року
Київ
справа №813/3179/16
адміністративне провадження №К/9901/31920/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду: судді-доповідача - Юрченко В.П., суддів - Васильєвої І.А., Пасічник С.С., розглянувши в порядку письмового провадження
касаційну скаргу
Товариства з обмеженою відповідальністю «Виробничо-торгова фірма «Меркурій-центр»
на постанову
Львівського окружного адміністративного суду від 26 січня 2017 року (суддя Кедик М.В.)
та ухвалу
Львівського апеляційного адміністративного суду від 29 травня 2017 року (колегія у складі суддів: Довгої О.І., Запотічного І.І., Матковської З.М.)
у справі
№ 813/3179/16
за позовом
Товариства з обмеженою відповідальністю «Виробничо-торгова фірма «Меркурій-центр» (далі - ТОВ «ВТФ «Меркурій-центр»)
до
Личаківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області (далі - Личаківська ОДПІ)
про
визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
ВСТАНОВИВ:
ТОВ «ВТФ "Меркурій-центр" звернулося до Львівського окружного адміністративного суду із позовом до Личаківської ОДПІ, в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 10 травня 2016 року № 00002714.
Зазначають, що проведеною відповідачем перевіркою встановлено незаконне завищення ТОВ «ВТФ «Меркурій-центр» податкового кредиту з ПДВ. Вказаний висновок податкового органу обґрунтований податковою інформацією щодо відповідних контрагентів позивача.
Вважають оскаржуване рішення незаконним, оскільки до нього не долучено розрахунку штрафних санкцій; у самому рішенні міститься посилання на акт перевірки з неправильним номером, а дата перевірки не відповідає періоду її реального проведення. Також вказують на неможливість використання акта перевірки контрагентів позивача як підставу для висновків стосовно взаємовідносин з ТОВ «ВТФ «Меркурій-центр», оскільки за результатами складення акта перевірки податкове повідомлення-рішення контрагентам не могло бути надіслано.
Висновки податкового органу про фіктивність правочинів, які ґрунтуються лише на матеріалах досудового розслідування, позивач вважає передчасними та безпідставними, посилаючись на презумпцію правомірності правочину та відсутність вироків суду у відповідних кримінальних провадженнях.
Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 26 січня 2017 року, залишеною без змін ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 29 травня 2017 року, у задоволенні позову відмовлено.
Рішення судів обґрунтовані тим, що факт здійснення контрагентами позивача фіктивної господарської діяльності підтверджується вироками судів, якими окремих осіб засуджено за статтею 205 Кримінального кодексу України, а також фактами досудових розслідувань щодо фіктивної діяльності інших контрагентів.
Не погоджуючись з рішенням судів першої та апеляційної інстанцій, позивач подав касаційну скаргу, в якій просить їх скасувати, ухваливши нове рішення про задоволення позову.
Касаційна скарга обґрунтована тим, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення не містить посилань на норми законодавства, порушені позивачем. Крім того, ТОВ «ВТФ "Меркурій-центр" вказує на те, що матеріали досудового розслідування не можуть бути підставою для висновків про нереальність господарських операцій, а вироки судів не стосуються позивача, оскільки взаємовідносини з ним не були предметом дослідження у відповідних кримінальних справах.
Відповідач відзиву на касаційну скаргу не подавав.
Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 20 червня 2017 року відкрито касаційне провадження у справі.
01 березня 2018 року касаційна скарга передана на розгляд судді Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду Юрченко В.П. в порядку пункту четвертого частини першої розділу 7 «Перехідні положення» Кодексу адміністративного судочинства у редакції Закону від 03 жовтня 2017 року № 2147.
З урахуванням відсутності клопотань від усіх учасників справи про розгляд справи за їх участю, згідно пункту 1 частини першої статті 345 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), розгляд справи буде проводитись в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.
Переглянувши судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіривши повноту встановлення судовими інстанціями фактичних обставин справи та правильність застосування ними норм матеріального та процесуального права, Верховний Суд дійшов висновку про наявність підстав для часткового задоволення касаційної скарги, з таких підстав.
Судами встановлено, що у зв'язку із досудовим розслідуванням матеріалів кримінального провадження № 32016140000000013 за попередньою правовою кваліфікацією кримінальних правопорушень, передбачених частиною другою статті 27, частиною другою статті 205, частиною третьою статті 212 Кримінального кодексу (далі - КК) України та на підставі ухвали слідчого судді Сихівського районного суду м. Львова від 10 лютого 2016 року Личаківською ОДПІ проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ «ВТФ «Меркурій-Центр», про що 22 квітня 2016 року складено акт № 75/22-04/25554053.
Актом встановлено завищення позивачем суми податкового кредиту з ПДВ на суму 159596 грн за період з вересня 2014 року по жовтень 2015 року.
Вказані в актах порушення ґрунтуються на висновках податкового органу про непідтвердження позивачем факту здійснення господарських операцій з ТОВ „Агросмарт-70", ПП „Проект-інвест", ПП „Агро-фірма Убині", ТОВ „Бастіон Тайм", ТОВ "Немо Етієне".
Зокрема, у акті встановлено, щодо ПП „Проект-інвест" (код за ЄДРПОУ 39051162) до ЄДР внесено відомості про відсутність за місцезнаходженням. Свідоцтво платника ПДВ анульовано за рішенням контролюючого органу, дата анулювання 13 квітня 2015 року, причина - до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням. Кількість штатних працівників 1 особа.
Слідчим управлінням фінансових розслідувань Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області щодо ПП «Проект-інвест» порушено кримінальне провадження по справі від 15 грудня 2014 року № ЄРДР 32014140000000282 за попередньою правовою кваліфікацією вчинення правопорушень (злочинів), передбачених частиною другою статті 205, частиною третьою статті 212 КК України
Підприємство ТОВ «Агросмарт-70» (код за ЄДРПОУ 39355230) зареєстроване в ДПІ у Личаківському районі ДПІ ГУ ДФС у Львівській області, дата взяття на облік 19.08.2014, стан платника - 0, основний вид діяльності - будівництво житлових і нежитлових будівель. Кількість штатних працівників 1 особа. ДПІ у Личаківському районі м. Львова ГУ ДФС у Львівській області 06 листопада 2015 року державному реєстратору надіслано - Повідомлення про відсутність юридичної особі за місцезнаходженням (18-ОПП)
Слідчим управлінням фінансових розслідувань головного управління ГУ ДФС у Львівській області щодо ТОВ «Агросмарт-70» порушено кримінальне провадження по справі від 29 травня 2015 року № ЄРДР 32015140000000115 за попередньою правовою класифікацією вчинення правопорушень (злочинів), передбачених частиною другою статті 205, частиною третьою статті 212 КК України.
Підприємство ПП «Агро-фірма Убині» перебуває на обліку у Червоноградській ОДПІ ГУ ДФС у Львівській області, стан платника 0 «платник податків за основним місцем обліку», основним видом діяльності є оптова торгівля м'ясом та м'ясними продуктами.
Слідчим управлінням фінансових розслідувань головного управління ГУ ДФС у Львівській області щодо ПП «Агро-фірма Убині» (код за ЄДРПОУ 35785599) порушено кримінальне провадження по справі від 29 травня 2015 року № ЄРДР 32015140000000115 за попередньою правовою класифікацією вчинення правопорушень (злочинів), передбачених частиною другою статті 205, частиною третьою статті 212 КК України
Підприємство ТОВ «Бастіон Тайм» (код за ЄДРПОУ 38370394) перебувало на обліку в Личаківській ОДПІ ГУ ДФС у Львівській області, стан платника - не встановлено місце знаходження платника податків, основний вид діяльності оптова торгівля деревиною.
Свідоцтво платника ПДВ № 200179098 від 12 червня 2014 року ІПН 383703913506, анульовано за рішенням контролюючого органу 23 листопада 2015 року у зв'язку із внесенням до ЄДР запису про відсутність за місцезнаходженням.
Слідчим управлінням фінансових розслідувань головного управління ГУ ДФС у львівській області щодо ТОВ «Бастіон Тайм» (код за ЄДРПОУ 38370394) порушено кримінальне провадження від 29 травня 2015 року № ЄРДР 32015140000000115 за попередньою правовою класифікацією вчинення правопорушень (злочинів), передбачених частиною другою статті 205, частиною третьою статті 212 КК України.
На підставі акта перевірки, Личаківською ОДПІ 10 травня 2016 року винесено податкове повідомлення-рішення № 00002714 про збільшення позивачу грошового зобов'язання за платежем ПДВ в сумі 199495 грн, у тому числі за основним платежем - 159596 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями - 39899 грн.
Зазначене податкове повідомлення-рішення підприємством оскаржено до ГУ ДФС у Львівській області.
За наслідками розгляду скарги ГУ ДФС у Львівській області 04 липня 2016 року прийнято рішення № 3240/10/13-01-10-01-05 про результати розгляду скарги, відповідно до якого скаргу ТОВ «ВТФ «Меркурій-Центр» залишено без задоволення.
На підтвердження реальності здійснення господарських операцій із ТОВ „Агросмарт-70" позивачем долучено до матеріалів справи первинні документи бухгалтерського обліку: договір купівлі продажу пиломатеріалів; видаткові накладні; податкові накладні; товарно-транспортні накладні; договір про надання послуг з мийки та чистки будівельних риштувань; договори про переуступку права вимоги; платіжні доручення, оборотно-сальдові відомості по рахунку 631.
На підтвердження реальності здійснення господарських операцій із ПП „Проект-інвест" позивачем долучено до матеріалів справи первинні документи бухгалтерського обліку: договір купівлі-продажу будівельних матеріалів, металевих виробів, видаткові накладні; податкові накладні; платіжні доручення, оборотно-сальдові відомості по рахунку 631.
На підтвердження реальності здійснення господарських операцій із ПП „Агро-фірма Убині" позивачем долучено до матеріалів справи первинні документи бухгалтерського обліку: договір купівлі-продажу, видаткову накладну; податкову накладну; товарно-транспортну накладну; платіжне доручення, оборотно-сальдову відомість по рахунку 631, картки рахунків 631 та 3711.
На підтвердження реальності здійснення господарських операцій із ТОВ „Бастіон Тайм" позивачем долучено до матеріалів справи первинні документи бухгалтерського обліку: договір постачання гіпсової шпаклівки та гіпсової штукатурки; видаткові накладні; податкові накладні; товарно-транспортні накладні; договір постачання пиломатеріалів, видаткові накладні; податкові накладні; товарно-транспортні накладні; договори про переуступку права вимоги; платіжні доручення, оборотно-сальдову відомість по рахунку 631, картку ранку 3711.
Також позивачем долучено до матеріалів справи договір оренди між ТОВ "ВТФ "Меркурій-Центр" та ТОВ "Немо Етієне", відповідно до умов якого ТОВ "Немо Етієне" (орендодавець) зобов'язується передати належний йому автонавантажувач модель Toyota 42-7FG15 орендарю; акти надання послуг; платіжні доручення, оборотно-сальдову відомість по рахунку 6851.
Судами також встановлено, що вироком Сихівського районного суду м. Львова від 25 березня 2016 року ОСОБА_2 визнано винною у вчинені злочину, передбаченого частиною другою статті 27, частиною другою статті 205 КК України. Вирок набрав законної сили 17 серпня 2016 року.
Вказаним вироком встановлено, що ОСОБА_2 у грудні 2014 року здійснила реєстрацію на себе ПП „Проект Інвест" (ЄДРПОУ 39051162) та ТОВ „ККМ Схід" (ЄДРПОУ 34559632), з метою прикриття незаконної діяльності та використання зазначеного суб'єкта господарювання для створення видимості фінансово-господарської діяльності, незаконного обернення безготівкових коштів в готівкові, здійснення документального оформлення начебто проведених операцій з купівлі-продажу товарів (надання послуг, виконання робіт), вчинила співучасть з невстановленими слідством особами у фіктивному підприємництві.
Так, впродовж січня - березня 2015 року на рахунки ПП «Проект Інвест» відкритті у відділенні різних банків надходили кошти від реально діючих суб'єктів господарської діяльності в якості оплати товарів, робіт, послуг, які в подальшому перерахувалися на рахунки інших фіктивних підприємств та на рахунок фізичної особи ОСОБА_3, з яких останнім знімалися готівкові кошти, як поворотна фінансова допомога.
Поряд з цим вироком встановлено, що у ПП «Проект Інвест» відсутні необхідні умови для досягнення результатів підприємницької (економічної) діяльності, відсутні основні фонди, технічний персонал, виробничі активи, складські приміщення, транспортні засоби, підприємства не знаходилися за юридичною адресою, тобто здійснення операційної діяльності без реальної мети настання правових наслідків, що свідчить про нікчемність укладених ними угод.
Вироком Сихівського районного суду м. Львова від 29 червня 2016 року ОСОБ