ПОСТАНОВА
Іменем України
07 лютого 2019 року
Київ
справа №804/15775/15
адміністративне провадження №К/9901/38020/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду: судді-доповідача - Юрченко В.П., суддів - Васильєвої І.А., Пасічник С.С., розглянувши у порядку письмового провадження
касаційну скаргу
Ковельської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Волинській області
на постанову
Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18 лютого 2016 року (суддя - В.В. Чорна)
та ухвалу
Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 14 червня 2017 року (колегія у складі суддів: О.М. Панченко, С.М. Іванов, В.Є. Чередниченко)
у справі
№ 804/15775/15
за позовом
Товариства з обмеженою відповідальністю «Виробничо-торгівельна фірма «Авіас»
до
Ковельської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Волинській області
про
скасування податкового повідомлення-рішення,
ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю «Виробничо-торгівельна фірма «Авіас» (далі - ТОВ «ВТФ «Авіас») звернулося до суду з адміністративним позовом, у якому просило скасувати податкове повідомлення-рішення Ковельської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Волинській області № 000059310 від 17 липня 2015 року.
Позовні вимоги мотивовані тим, що оскаржуване рішення прийняте з порушенням вимог податкового законодавства, оскільки висновки відповідача про реалізацію позивачем частини нафтопродуктів без сплати акцизного податку, викладені в акті камеральної перевірки, є необґрунтованими, так як реалізація товарів здійснювалась не у роздріб. Крім того, за результатами камеральної перевірки неможливо встановити комерційного чи некомерційного використання придбаного у позивача палива.
Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18 лютого 2016 року, залишеною без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 14 червня 2017 року, позов задоволено. Скасовано податкове повідомлення-рішення Ковельської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Волинській області № 000059310 від 17 липня 2015 року.
Мотивуючи рішення, суд першої інстанції, з чим погодився суд апеляційної інстанції, виходили з того, що здійснення роздрібного продажу нафтопродуктами через мережу АЗС не позбавляє права позивача здійснювати оптовий продаж нафтопродуктів для подальшого їх продажу кінцевому споживачеві через роздрібну торгівлю або для виробничого споживання, відповідно під час проведення камеральної перевірки неможливо зробити висновок про реалізацію нафтопродуктів для комерційного чи некомерційного використання.
Не погоджуючись з рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, відповідач подав касаційну скаргу, в якій просить їх скасувати та прийняти нове рішення, яким у задоволені позову відмовити, посилаючись на неврахування судами того, що позивачем здійснювався продаж нафтопродуктів через мережу АЗС, що в розумінні підпункту 213.1.9 пункту 213.1 статті 213 Податкового кодексу України є базою для оподаткування акцизним податком у розмірі 5-ти відсотків від вартості таких реалізацій.
Відзив або заперечення на касаційну скаргу не надходили, що не перешкоджає її розгляду по суті.
Переглянувши судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіривши повноту встановлення судовими інстанціями фактичних обставин справи та правильність застосування ними норм матеріального та процесуального права, Верховний Суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення касаційної скарги, з таких підстав.
Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що 18 травня 2015 року позивачем подано до Любомльського відділення Ковельської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області декларацію з акцизного податку за квітень 2015 року.
В додатку 6 до вказаної декларації «Розрахунок суми акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів» в ряду 5 позивачем зазначено 164165,00 грн., в рядку 6 - 137650,00 грн., всього - 301815,00 грн.
При заповненні декларації, позивач не включає суму реалізації нафтопродуктів під час здійснення господарських операцій до об'єкту оподаткування акцизним податком та виділяє її окремо у гр. 3-4 декларації з акцизного податку «комерційне використання», де контрагентом виступає юридична особа, яка є платником податку на прибуток, ПДВ та зареєстрована в Єдиному державному реєстрі підприємств та організацій України, отримує видаткові та податкові накладні.
Позивачем укладено договори поставки пального через мережі АЗС, відповідно до яких, товар поставляється по паливним карткам та скретч-карткам. Факт реалізації пального у перевіряємий період у визначеній позивачем в декларації сумі підтверджується актами приймання-передачі товару, копії яких долучено до матеріалів справи.
17 червня 2015 року податковою інспекцією було складено акт № 112/21/32560942 «Про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у декларації з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів ТОВ «ВТФ «Авіас» за квітень 2015 року», яким встановлено порушення позивачем ст. 213, 214, пп.215.3.4 ст. 215, ст. 216 Податкового кодексу України, наказу Міністерства фінансів України № 14 від 23 січня 2015 року «Про затвердження форми декларації акцизного податку, порядку заповнення та подання декларації акцизного податку», ТОВ ВТФ «Авіас» занижено акцизний податок, який підлягає сплаті до бюджету за квітень 2015 року в сумі 15091,00 грн.
На підставі вказаних висновків, 17 липня 2015 року відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення № 000059310, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання по платежу «акцизний податок з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів» в сумі 22636,50 грн., в т.ч. за основним платежем в розмірі 15091,00 грн., за штрафними санкціями - 7545,50 грн.
За результатами адміністративного оскарження вказане податкове повідомлення-рішення було залишено без змін.
Відповідно до пункту 215.1 статті 215 ПК України до підакцизних товарів належать: спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво; тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну; нафтопродукти, скраплений газ, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, паливо моторне альтернативне; автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли, транспортні засоби, призначені для перевезення 10 осіб i більше, транспортні засоби для перевезення вантажів; електрична енергія.
Реалізація суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів - це продаж товарів, зазначених у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 ПК України (нафтопродукти, скраплений газ, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, а також паливо моторне альтернативне), безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків (абзаци 1, 2 підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України).
Згідно з ДСТУ 4303:2004 «Роздрібна та оптова торгівля. Терміни та визначення понять» роздрібна торгівля - це вид економічної діяльності в сфері товарообігу, що охоплює купівлю-продаж товарів кінцевому споживачу та надавання йому торговельних послуг. Торговельна послуга передбачає здійснення додаткової діяльності суб'єкта господарювання в сфері роздрібної та оптової торгівлі з надання допомоги покупцям у здійсненні договору купівлі-продажу товарів, їх доставляння та використовування.
Відповідно до підпункту 214.1.4 пункту 214.1 статті 214 ПК України базою оподаткування акцизним податком є вартість (з ПДВ) підакцизних товарів, що реалізовані відповідно до підпункту 213.1.9 пункту 213.1 статті 213 Податкового кодексу України.
Таким чином, об'єктом оподаткування акцизним податком є будь-які операції з роздрібної реалізації нафтопродуктів кінцевим споживачам, при цьому, в незалежності від форми розрахунків.
Згідно з підпунктом 213.1.9 пункту 213.1 статті 213, підпунктом 215.3.10 пункту 251.3 статті 215 ПК України операції з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів оподатковуються акцизним податком у розмірі 5 % від вартості підакцизних товарів.
Датою виникнення податкових зобов'язань щодо реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів є дата здійснення розрахункової операції відповідно до Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", а у разі реалізації товарів фізичними особами - підприємцями, які сплачують єдиний податок, є дата надходження оплати за проданий товар, що передбачено пунктом 216.9 статті 216 ПК України.