ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
12 березня 2025 року
м. Київ
справа № 200/11969/19-а
касаційне провадження № К/9901/17738/20
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Бившевої Л.І.,
суддів: Хохуляка В.В., Ханової Р.Ф.,
розглянув у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Державної податкової служби України (далі - ДПС України) на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 05.02.2020 (суддя Льговська Ю.М.) та постанову Першого апеляційного адміністративного суду від 09.06.2020 (головуючий суддя - Казначеєв Е.Г., судді - Гайдар А.В., Компанієць І.Д.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ВК Гранд-Арт" (далі - Товариство) до Головного управління ДПС у Донецькій області (далі - Управління), Державної податкової служби України (далі - ДПС України) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, зобов`язання вчинити певні дії,
У С Т А Н О В И В:
У жовтні 2019 року Товариство звернулось до суду із позовом до Управління та ДПС України (в редакції клопотання про залучення другого відповідача), у якому просило: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 06.03.2019 № 0009054203; зобов`язати вважати податкову накладну № 11 від 14.12.2018 своєчасно зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН).
На обґрунтування зазначених позовних вимог Товариство послалось на те, що ним було своєчасно складено та надіслано податкову накладну № 11 від 14.12.2018 для реєстрації в ЖРПН, а саме 30.12.2018 о 15:42 год, що підтверджується витягом з комп`ютерної програми "M.E.Doc" та квитанцією № 1, у якій зазначено дату і час відправлення: 30.12.2018 15:42, тобто належним чином виконано покладений обов`язок щодо реєстрації податкової накладної, проте датою цієї квитанції № 1 вказано 02.01.2019. При цьому відповідачем не було надіслано квитанції про прийняття або неприйняття згаданої накладної до кінця операційного дня 30.12.2018, з огляду на що в силу закону вона вважається зареєстрованою в ЄРПН у день її подання.
Донецький окружний адміністративний суд постановою від 05.02.2020, залишеною без змін постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 09.06.2020, позов задовольнив: визнав протиправним та скасував податкове повідомлення-рішення від 06.03.2019 № 0009054203; зобов`язав ДПС України вважати податкові накладну № 11 від 14.12.2018 своєчасно зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Ухвалюючи рішення про задоволення позовних вимог, суди виходили з того, що згідно витягу з комп`ютерної програми "M.E.Doc" вбачається, що податкову накладну № 11 від 14.12.2018 Товариством було відправлено на реєстрацію до ЄРПН 30.12.2018 о 15:42 год., тобто в межах операційного дня встановлених граничних строків реєстрації, передбачених абзацами 14, 15 пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України). Проте, протягом операційного дня 30.12.2018 Товариству не було надіслано квитанцію про прийняття чи неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної, з огляду на що зазначена податкова накладна вважається зареєстрованою в ЄРПН на підставі абзацу 13 пункту 201.10 статті 201 ПК України. Ерім того, суди вказали, що квитанція про прийняття податкової накладної повинна бути направлена позивачу протягом операційного дня 30.12.2018, але фактично квитанція № 1 про реєстрацію податкової накладної видана 02.01.2019 о 15:57 год через недосконалість Системи електронного адміністрування податку на додану вартість (далі - СЕА ПДВ).
ДПС України оскаржила рішення судів першої та апеляційної інстанцій до Верховного Суду у складі Касаційного адміністративного суду, який ухвалою від 24.07.2020 відкрив касаційне провадження за касаційною скаргою та витребував матеріали справи із суду першої інстанції.
В обґрунтування вимог касаційної скарги скаржник посилається на те, що рішення судів першої та апеляційної інстанцій ухвалені з порушенням норм матеріального та процесуального права та без урахування висновку, викладеного Верховним Судом у постанові від 19.05.2019 у справі № 815/2457/18 щодо пункту 201.10 статті 201 ПК України, стосовно того, що датою та часом надання податкової накладної на реєстрацію ДО ЄРПН є дата і час, зафіксовані у квитанції.
Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду ухвалою від 24.07.2020 відкрив касаційне провадження за касаційною скаргою та витребував матеріали справи із суду першої інстанції, а ухвалою від 11.03.2025 - визнав за можливе проведення попереднього розгляду справи та призначив попередній розгляд справи на 12.03.2025.
Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду перевірив наведені у касаційній скарзі доводи та дійшов висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.
У справі, що розглядається, суди встановили, що згідно витягу з комп`ютерної програми "M.E.Doc" (XML-файла) вбачається, що 30.12.2018 о 15:42 год. Товариство направило на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну № 11 від 14.12.2018, тобто в межах операційного дня та встановлених граничних строків реєстрації, передбачених абзацами 14, 15 пункту 201.10 статті 201 ПК України.
Протягом операційного дня 30.12.2018 позивачеві не було надіслано квитанцію про прийняття чи неприйняття, або зупинення реєстрації зазначеної податкової накладної.
В свою чергу, квитанція № 1 про прийняття податкової накладної надійшла Товариству 02.01.2019 о 15:57 год. При цьому, у квитанції вказано, що датою та часом відправлення податкової накладної є 30.12.2018 15:42 год.
Управління провело камеральну перевірку дотримання граничних строків реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування з податку на додану вартість в ЄРПН Товариством за грудень 2018 року, результати якої оформлені актом від 30.01.2019 № 88/05-99-42-03/38246129, за висновками якого Товариством були порушені вимоги пункту 201.10 статті 201 ПК України, які полягали у тому, що податкову накладну № 11 від 14.12.2018 на суму 266666,67 грн було зареєстровано з порушенням граничного терміну реєстрації на 2 дні (дата реєстрації - 02.01.2019).
На підставі вказаного акта перевірки Управління прийняло податкове повідомлення-рішення за формою "Н" від 06.03.2019 № 0009054203, яким до Товариства було застосовано штраф у розмірі 10% у сумі 26666,67 грн.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду виходить із наступного.
Відповідно до частини 1 статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України, суд касаційної інстанції переглядає судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи перевіряє правильність застосування судом першої чи апеляційної інстанції норм матеріального і процесуального права.
Правове регулювання порядку реєстрації податкових накладних у ЄРПН встановлено нормами статті 201 ПК України та Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) (далі - Порядок № 1246).
Відповідно до абзацу 1 пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
За правилами абзацу першого пункту 201.10 статті 201 ПК при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня (абзац п`ятий цього пункту).
Порядок № 1246 визначає механізм внесення до ЄРПН відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї.
Так, згідно з пунктом 5 Порядку № 1246 реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.
За пунктів 8, 10 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку. Після складення податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі на них накладається електронний цифровий підпис посадових осіб постачальника (продавця) у такому порядку: електронний цифровий підпис головного бухгалтера (бухгалтера) або електронний цифровий підпис керівника (у разі відсутності у постачальника (продавця) посади бухгалтера); електронний цифровий підпис, який за правовим статусом прирівнюється до печатки (у разі наявності).
Згідно з пунктом 11 Порядку № 1246 після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсил