ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
03 січня 2025 року
м. Київ
справа № 758/10967/22
провадження № 61-9320св24
Верховний Суд у складі колегії суддів Першої судової палати Касаційного цивільного суду: Коломієць Г. В. (суддя-доповідач), Гулька Б. І., Луспеника Д. Д.,
учасники справи:
заявник - Головне управління Державної податкової служби у Хмельницькій області,
заінтересовані особи: Обслуговуючий кооператив "Житлово-будівельний кооператив "Комфортний Дім 2", Публічне акціонерне товариство Комерційний банк "АкордБанк",
розглянув у попередньому судовому засіданні у порядку письмового провадження касаційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Хмельницькій області на рішення Подільського районного суду міста Києва від 13 березня 2023 року, ухвалене у складі судді Анохіна А. М., та постанову Київського апеляційного суду від 31 січня 2024 року, прийняту у складі колегії суддів: Фінагеєвої В. О., Кашперської Т. Ц., Яворського М. А.,
ВСТАНОВИВ:
Описова частина
Короткий зміст позовних вимог
У листопаді 2022 року Головне управління Державної податкової служби у Хмельницькій області (далі - ГУ ДПС у Хмельницькій області) звернулося до суду із заявою про розкриття банком інформації, яка містить банківську таємницю, заінтересовані особи: Обслуговуючий кооператив "Житлово-будівельний кооператив "Комфортний Дім 2" (далі - ОК "ЖБК "Комфортний Дім 2"), Публічне акціонерне товариство Комерційний банк "АкордБанк" (далі - ПАТ КБ "АкордБанк"), в якій просило суд: зобов`язати ПАТ КБ "АкордБанк" надати до ГУ ДПС у Хмельницькій області інформацію про обсяг та обіг коштів із зазначенням контрагентів, з якими проводились господарські операції ОК "ЖБК "Комфортний Дім 2" за період з 19 лютого 2019 року до 20 вересня 2022 року за рахунком № НОМЕР_1 .
Заява ГУ ДПС у Хмельницькій області мотивована тим, що ГУ ДПС у Хмельницькій області було прийнято рішення про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ОК "ЖБК "Комфортний Дім 2" з 21 вересня 2022 року, тривалістю 5 робочих днів, за період діяльності з 10 січня 2019 року до 20 вересня 2022 року з метою перевірки дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи та за період з 10 січня 2019 року до 20 вересня 2022 року з метою перевірки правильності нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування. Під час обстеження приміщення за юридичною (податковою) адресою: вул. Шевченка, 34, кв. (офіс) 312, м. Хмельницький, не встановлено посадових осіб платника податків ОК "ЖБК "Комфортний Дім 2" або його законних (уповноважених) представників. За цією адресою працівники відсутні, двері зачинені.
У зв`язку з цим, складено акт від 21 вересня 2022 року № 296/22-01-07-04/42743882 про неможливість проведення документальної позапланової виїзної перевірки ОК "ЖБК "Комфортний Дім 2".
Також, з метою проведення документальної позапланової виїзної перевірки ГУ ДПС у Хмельницькій області підготовлено для вручення ОК "ЖБК "Комфортний Дім 2" запит від 21 вересня 2022 року № 11806/22-01-07-04-11 про надання інформації (пояснень та їх документального підтвердження) за період з 10 січня 2019 року до 20 вересня 2022 року.
Відповідно до листа Головного управління Національної поліції у Хмельницькій області від 17 жовтня 2022 року № 12879/121/119/2022, за вказаною адресою будь-які працівники ОК "ЖБК "Комфортний Дім 2" відсутні, двері зачинені.
У зв`язку з викладеним, наказ ГУ ДПС у Хмельницькій області від 21 вересня 2022 року № 2267-П не вручений, а проведення документальної позапланової виїзної перевірки ОК "ЖБК "Комфортний Дім 2" неможливе.
Короткий зміст рішення суду першої інстанції
Рішенням Подільського районного суду міста Києва від 13 березня 2023 року у задоволенні заяви ГУ ДПС у Хмельницькій області відмовлено.
Відмовляючи у задоволенні заяви, суд першої інстанції виходив із того, що відповідно до наказу ГУ ДПС у Хмельницькій області від 21 вересня 2022 року № 2267-П документальна позапланова виїзна перевірка ОК "ЖБК "Комфортний Дім 2" мала проводитись 5 робочих днів з 22 вересня 2022 року. Отже термін перевірки, встановлений зазначеним наказом сплив, а заяву про розкриття інформації, що містить банківську таємницю, заявником подано до суду 28 листопада 2022 року, тому підстави для задоволення такої заяви відсутні.
Короткий зміст постанови суду апеляційної інстанції
Постановою Київського апеляційного суду від 31 січня 2024 року апеляційну скаргу ГУ ДПС у Хмельницькій області задоволено частково.
Рішення Подільського районного суду міста Києва від 13 березня 2023 року змінено в мотивувальній частині, викладено її у редакції цієї постанови.
В іншій частині рішення Подільського районного суду міста Києва від 13 березня 2023 року залишено без змін.
Змінюючи рішення суду першої інстанції, суд апеляційної інстанції виходив із того, що суд першої інстанції не звернув уваги на те, що звернення із заявою про розкриття інформації, що містить банківську таємницю, обумовлене неможливістю встановити місцезнаходження ОК "ЖБК "Комфортний Дім 2".
Однак з матеріалів справи випливає, що заявник з метою встановлення місцезнаходження ОК "ЖБК "Комфортний Дім 2" вчинив лише дві спроби, а саме вихід за місцем реєстрації платника податків та звернення до Національної поліції, яка вчинила аналогічні дії, вказавши, що не виявила ОК "ЖБК "Комфортний Дім 2" за адресою реєстрації.
Разом з тим, матеріали справи містять надані заявником ідентифікаційні дані на юридичну особу, щодо якої вимагається розкрити банківську таємницю, в яких зазначені засновники даного товариства, а саме: ОСОБА_1, ОСОБА_2 та ОСОБА_3 з їх адресами.
Жодних заходів щодо з`ясування місця знаходження ОК "ЖБК "Комфортний Дім 2" у його засновників ні заявник, ні Національна поліція за запитом заявника не вживали.
Таким чином, вказуючи про відсутність посадових осіб ОК "ЖБК "Комфортний Дім 2" за місцем реєстрації юридичної особи, заявник не звернув уваги, що керівник даного кооперативу - ОСОБА_3, одночасно є засновником та має ще одну адресу, а його перебування за цією адресою ніхто не перевіряв.
За таких обставин, відсутні підстави вважати, що підприємство не знаходиться за юридичною адресою і що встановити його місцезнаходження не є можливим.
Короткий зміст вимог касаційної скарги та її доводів
У березні 2024 року ГУ ДПС у Хмельницькій області подало до Верховного Суду касаційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального й процесуального права, просило суд скасувати рішення Подільського районного суду міста Києва від 13 березня 2023 року та постанову Київського апеляційного суду від 31 січня 2024 року і ухвалити нове судове рішення про задоволення заяви.
Касаційна скарга ГУ ДПС у Хмельницькій області мотивована тим, що суди першої та апеляційної інстанцій невірно застосували вимоги підпунктів 20.1.4, 20.1.5 пункту 20.1 статті 20, статей 73, 78 Податкового кодексу України (далі - ПК України) до спірних правовідносин.
Підставою касаційного оскарження рішення Подільського районного суду міста Києва від 13 березня 2023 року та постанови Київського апеляційного суду від 31 січня 2024 року заявник зазначає про необхідність відступлення від висновку щодо застосування норми права у подібних правовідносинах, викладеного у постанові Верховного Суду від 15 лютого 2024 року у справі № 757/287/21-ц (провадження № 61-6629св23) та застосованого судом апеляційної інстанції в оскаржуваному судовому рішенні.
Відзиви на касаційну скаргу від ОК "ЖБК "Комфортний Дім 2" та ПАТ КБ "АкордБанк" не надходили.
Рух касаційної скарги у суді касаційної інстанції
Ухвалою Верховного Суду від 02 липня 2024 року поновлено ГУ ДПС у Хмельницькій області процесуальний строк для подачі касаційної скарги та залишено касаційну скаргу без руху із наданням строку для усунення її недоліків.
У липні 2024 року заявник у встановлений судом строк усунув недоліки касаційної скарги.
Ухвалою Верховного Суду від 17 липня 2024 року відкрито касаційне провадження у справі та витребувано матеріали цивільної справи із суду першої інстанції.
У липні 2024 року до Верховного Суду надійшли матеріали справи.
Фактичні обставини справи, встановлені судами
ГУ ДПС у Хмельницькій області, на підставі статті 20, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.7 пункту 78.1 та пункту 78.4 статті 78, пункту 82.2 статті 82 ПК України, Закону України від 08 липня 2010 року "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування", прийнято рішення про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ОК "ЖБК "Комфортний Дім 2" за адресою: вул. Шевченка, 34, кв. (офіс) 312, м. Хмельницький, з 21 вересня 2022 року, тривалістю 5 робочих днів, за період діяльності з 10 січня 2019 року до 20 вересня 2022 року з метою перевірки дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи та за період з 10 січня 2019 року до 20 вересня 2022 року з метою перевірки правильності нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.
З метою проведення документальної позапланової виїзної перевірки ОК "ЖБК "Комфортний Дім 2" та вручення платнику податків наказу ГУ ДПС у Хмельницькій області від 21 вересня 2022 року № 2267-П "Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ОК "ЖБК "Комфортний Дім 2" та ознайомлення з направленням на проведення перевірки від 21 вересня 2022 року № 3237 заступником начальника відділу позапланових перевірок з інших податків управління податкового аудиту ГУ ДПС у Хмельницькій області Володимиром Ковалем 21 вересня 2022 року о 13 год. 45 хв. здійснено вихід за юридичною (податковою) адресою платника податків ОК "ЖБК "Комфортний Дім 2": вул. Шевченка, 34 кв. (офіс) 312, м. Хмельницький.
Під час обстеження приміщення за юридичною адресою (податковою) адресою: вул. Шевченка, 34, кв. (офіс) 312, м. Хмельницький, не встановлено ОК "ЖБК "Комфортний Дім 2", посадових осіб платника податків або його законних (уповноважених) представників. За вказаною адресою працівники відсутні, двері зачинені.
У зв`язку з цим складено акт від 21 вересня 2022 року № 296/22-01-07-04/42743882 про неможливість проведення документальної позапланової виїзної перевірки ОК "ЖБК "Комфортний Дім 2".
Також з метою проведення документальної позапланової виїзної ОК "ЖБК "Комфортний Дім 2", на підставі підпунктів 20.1.2 та 201.6 пункту 20.1 статті 20, пунктів 85.2, 85.8 статті 85 ПК України, ГУ ДПС у Хмельницькій області підготовлено для вручення ОК "ЖБК "Комфортний Дім 2" запит від 21 вересня 2022 року № 11806/22-01-07-04-11 про надання інформації (пояснень та їх документального підтвердження) за період з 10 січня 2019 року до 20 вересня 2022 року.
У зв`язку з відсутністю ОК "ЖБК "Комфортний Дім 2" за юридичною адресою, ГУ ДПС у Хмельницькій області на адресу ОК "ЖБК "Комфортний Дім 2" направлено рекомендованим листом з повідомленням про вручення (у порядку визначеному статтею 42 ПК України) другий примірник акта від 21 вересня 2022 року № 296/22-01-07-04/42743882 про неможливість проведення перевірки та запит від 21 вересня 2022 року № 11806/22-01-07-04-11 про надання інформації (пояснень та їх документального підтвердження).
Також з метою здійснення заходів із встановлення місцезнаходження ОК "ЖБК "Комфортний Дім 2", його посадових осіб або законних (уповноважених) представників та документів, що належать або пов`язані з предметом перевірки, ГУ ДПС у Хмельницькій області направлено запит на адресу Головного управління Національної поліції у Хмельницькій області від 23 вересня 2022 року № 7375/5/22-01-07-04-06.
Відповідно до листа Головного управління Національної поліції у Хмельницькій області від 17 жовтня 2022 року № 12879/121/119/2022, за вказаною адресою будь-які працівники ОК "ЖБК "Комфортний Дім 2" відсутні, двері зачинені.
Таким чином, наказ ГУ ДПС у Хмельницькій області від 21 вересня 2022 року № 2267-П не вручений, відсутні можливості для ознайомлення посадових осіб платника податків або його законних (уповноважених) представників з направленням на проведення перевірки від 21 вересня 2022 року № 3237, а проведення документальної позапланової виїзної перевірки ОК "ЖБК "Комфортний Дім 2" за період діяльності з 10 січня 2019 року до 20 вересня 2022 року з метою перевірки дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи та за період з 10 січня 2019 року до 20 вересня 2022 року з метою перевірки правильності нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - неможливе.
Мотивувальна частина
Позиція Верховного Суду
Частиною другою статті 389 ЦПК України передбачено, що підставами касаційного оскарження судових рішень, зазначених у пункті 1 частини першої цієї статті, є неправильне застосування судом норм матеріального права чи порушення норм процесуального права виключно у таких випадках: 1) якщо суд апеляційної інстанції в оскаржуваному судовому рішенні застосував норму права без урахування висновку щодо застосування норми права у подібних правовідносинах, викладеного у постанові Верховного Суду, крім випадку наявності постанови Верховного Суду про відступлення від такого висновку; 2) якщо скаржник вмотивовано обґрунтував необхідність відступлення від висновку щодо застосування норми права у подібних правовідносинах, викладеного у постанові Верховного Суду та застосованого судом апеляційної інстанції в оскаржуваному судовому рішенні; 3) якщо відсутній висновок Верховного Суду щодо питання застосування норми права у подібних правовідносинах; 4) якщо судове рішення оскаржується з підстав, передбачених частинами першою, третьою статті 411 цього Кодексу.
Вивчивши матеріали справи, перевіривши доводи касаційної скарги, Верховний Суд у складі колегії суддів Першої судової палати Касаційного цивільного суду вважає, що касаційна скарга ГУ ДПС у Хмельницькій області не підлягає задоволенню.