ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
16 жовтня 2024 року
м. Київ
справа № 320/2044/19
адміністративне провадження № К/990/17417/24
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Білоуса О.В.,
суддів - Блажівської Н.Є., Желтобрюх І.Л.,
за участю секретаря судового засідання Носенко Л.О.,
представника позивача Залуніна К.В.,
представника відповідача Удода І.О.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Київського окружного адміністративного суду від 31 серпня 2023 року (головуючий суддя Кушнова А.О.) та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 3 квітня 2024 року (головуючий суддя Кузьменко В.В., судді Василенко Я.М., Ганечко О.М.) у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Експансія" до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
У С Т А Н О В И В:
У квітні 2019 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Експансія" (далі - ТОВ "Експансія") звернулося до суду з позовом до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі - Центральне МУ ДПС по роботі з ВПП), яке є правонаступником Офісу великих платників податків ДФС (далі - Офіс ВПП ДФС), в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 4 лютого 2019 року №0000691401, яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 271669219 грн.
В обґрунтування позовних вимог посилається на те, що висновки контролюючого органу про порушення ним вимог податкового законодавства є необґрунтованими та базуються виключно на припущеннях про нереальність здійснення господарських операцій. Позивач стверджує, що господарські операції з ТОВ "Бізнестрейд ЛТД", ТОВ "ТД Оптторг", ТОВ "Метал Стіл Констракшн", ТОВ "ТД "Серпентин", ТОВ "Оптспецторг", ТОВ "Прайс Бізнес Компані", ТОВ "Адреналін -1", ТОВ "Пром-Комерц", ТОВ "Комфорт Фінанс", ТОВ "Норисон", ТОВ "Екстрейд Плюс", ТОВ "Проф-Альянс", ТОВ "Бізнес Лейкс", ТОВ "Вин-Пром", ТОВ "Бруклін Інвест", ТОВ "Аквилон-Системс", ТОВ "Фінанс-пром-ЛТД", ТОВ "Песто Компані", ТОВ "Фьючерс-Драйв", ТОВ "Пейнт проджект", ТОВ "Шефілтон-ЛТД", ТОВ "Прімера-Трейд", ТОВ "Солід Граунд ЛТД", ТОВ "Лепаус" підтверджені належним чином складеними первинними документами, які містять необхідні для цілей оподаткування відомості про зміст та обсяги спірних операцій, та були надані податковому органу під час перевірки. Позивач також вказує, що наведені контрагенти на момент відображення у податковому обліку здійснених операцій були зареєстровані платниками податку на додану вартість. ТОВ "Експансія" звертає увагу, що висновки відповідача ґрунтуються на податковій інформації, що наявна в інформаційно-аналітичних базах ДПС, однак, така інформація не може слугувати належним доказом нереальності здійснення позивачем господарських операцій з контрагентами.
Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 31 серпня 2023 року, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 3 квітня 2024 року, адміністративний позов задоволено повністю. Визнано протиправним та скасовано оскаржуване податкове повідомлення-рішення. Стягнуто на користь ТОВ "Експансія" за рахунок бюджетних асигнувань Офісу ВПП ДПС судовий збір у сумі 19210 грн.
Не погодившись з ухваленими у справі судовими рішеннями першої та апеляційної інстанцій, Центральне МУ ДПС по роботі з ВПП звернулося до Верховного Суду із касаційною скаргою.
У касаційній скарзі відповідач посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права, просить скасувати вказані рішення судів попередніх інстанцій та ухвалити нове рішення, яким у задоволенні позовних відмовити повністю.
Ухвалою Верховного Суду від 12 червня 2024 року відкрито касаційне провадження за касаційною скаргою Центрального МУ ДПС по роботі з ВПП на рішення Київського окружного адміністративного суду від 31 серпня 2023 року та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 3 квітня 2024 року. Витребувано з Київського окружного адміністративного суду справу.
Підставою для відкриття касаційного провадження скаржником зазначено пункт 1 частини четвертої статті 328 КАС України.
У касаційній скарзі Центральне МУ ДПС по роботі з ВПП вказує, що при вирішенні питання про правомірність оскаржуваних у цій справі податкових повідомлень-рішень суди попередніх інстанцій не врахували висновки щодо застосування норм права, викладені у постановах Верховного Суду від 31 березня 2020 року у справі № 804/16516/15, від 14 травня 2019 року у справі №825/3990/14, від 26 березня 2019 року у справі №826/526/14, 20 березня 2020 року у справі №815/315/16, від 14 березня 2018 року у справі №804/691/17, від 31 січня 2020 року у справі №520/10953/18, що призвело до неправильного застосування пунктів 44.1, 44.2 статті 44, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134, пункту 135.1 статті 135, пунктів 198.1, 198.2, 198.3, підпункту "г" пункту 198.5, пункту 198.6 статті 198, пунктів 200.1, 200.4 статті 200 Податкового кодексу України (далі - ПК України), пунктів 5, 6, 7 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 року №290 (далі - П(с)БО 15 "Дохід", а також неврахування судами першої та апеляційної інстанцій при розгляді правової позиції викладеної у постановах Верховного Суду від 29 листопада 2019 року у справі №818/154/16 та від 14 квітня 2021 року у справі №806/3572/17.
ТОВ "Експансія", скориставшись своїм правом надало до суду відзив на касаційну скаргу, в якому, посилаючись на встановлені обставини та висновки оскаржуваних судових рішень зазначило, що рішення судів першої та апеляційної інстанцій прийняті з дотриманням норм матеріального та процесуального права, у зв`язку з чим просило відмовити у задоволенні касаційної скарги, а рішення судів першої та апеляційної інстанцій залишити без змін.
Справа № 320/2044/19 надійшла до Верховного Суду 27 вересня 2024 року.
Заслухавши суддю-доповідача, представників сторін, переглянувши судові рішення першої та апеляційної інстанцій в межах доводів і вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судами норм матеріального та процесуального права, колегія суддів дійшла висновку про залишення касаційної скарги без задоволення.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що основний вид діяльності ТОВ "Експансія" за КВЕД: 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами (основний), 47.19 інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах, 47.25 роздрібна торгівля напоями в спеціалізованих магазинах, 47.26 роздрібна торгівля тютюновими виробами в спеціалізованих магазинах.
Відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 77.4 статті 77, пункту 82.1 статті 82 ПК України Офісом ВПП ДФС було проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ "Експансія" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 1 січня 2014 року по 30 вересня 2017 року, у тому числі по взаємовідносинам з ТОВ "Бізнестрейд ЛТД", ТОВ "ТД Оптторг", ТОВ "Метал Стіл Констракшн", ТОВ "ТД "Серпентин", ТОВ "Оптспецторг", ТОВ "Прайс Бізнес Компані", ТОВ "Адреналін -1", ТОВ "Пром-Комерц", ТОВ "Комфорт Фінанс", ТОВ "Норисон", ТОВ "Екстрейд Плюс", ТОВ "Проф-Альянс",ТОВ "Бізнес Лейкс", ТОВ "Вин-Пром", ТОВ "Бруклін Інвест", ТОВ "Аквилон-Системс", ТОВ "Фінанс-пром-ЛТД", ТОВ "Песто Компані", ТОВ "Фьючерс-Драйв", ТОВ "Пейнт проджект",ТОВ "Шефілтон-ЛТД", ТОВ "Прімера-Трейд", ТОВ "Солід Граунд ЛТД", ТОВ "Лепаус", за результатами якої 16 квітня 2018 року складено Акт №912/28-10-14-01/32294905.
Позивач, не погодившись із висновками, викладеними в наведеному Акті перевірки 2 травня 2018 року подав на нього заперечення.
Згідно листа від 11 травня 2018 року № 20198/10/28-10-14-01-16 "Про розгляд заперечення", Офісом ВПП ДФС заперечення ТОВ "Експансія" задоволено. Зобов`язано в частині взаємовідносин ТОВ "Експансія" із зазначеними вище контрагентами відповідно до підпункту 78.1.5 пункту 78.1 статті 78 ПК України провести позапланову перевірку.
Відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.5 пункту 78.1 статті 78, пункту 78.4 статті 78 ПК України, Офісом ВПП ДФС проведено документальну позапланову виїзну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового законодавства, правильності, повноти визначення об`єкту оподаткування податком на прибуток з питань, що стали предметом заперечень за період з 1 січня 2014 року по 30 вересня 2017 року за результатами якої 12 липня 2018 року складено Акт №2114/28-10-14-01/32294905.
Згідно висновків зазначених в Акті перевірки встановлено не підтвердження реальності здійснення господарських взаємовідносин з контрагентами-покупцями ТОВ "Бізнестрейд ЛТД", ТОВ "ТД Оптторг", ТОВ "Метал Стіл Констракшн", ТОВ "ТД "Серпентин", ТОВ "Оптспецторг", ТОВ "Прайс Бізнес Компані", ТОВ "Адреналін-1", ТОВ "Пром-Комерц", ТОВ "Комфорт Фінанс", ТОВ "Норисон", ТОВ "Екстрейд Плюс", ТОВ "Проф-Альянс",ТОВ "Бізнес Лейкс", ТОВ "Вин-Пром", ТОВ "Бруклін Інвест", ТОВ"Аквилон-Системс", ТОВ "Фінанс-пром-ЛТД", ТОВ "Песто Компані", ТОВ "Фьючерс-Драйв", ТОВ "Пейнт проджект",ТОВ "Шефілтон-ЛТД", ТОВ "Прімера-Трейд", ТОВ "Солід Граунд ЛТД", ТОВ "Лепаус".
На підставі висновків вказаного Акта перевірки від 12 липня 2018 року, контролюючим органом 2 серпня 2018 року прийнято податкові повідомлення-рішення: № 0008671401, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств на загальну суму 51 766 761 грн, у тому числі за основним платежем у розмірі 41413409 грн та нараховано штрафні санкції у розмірі 10353352 грн та №0008681401, яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 298009438 грн.
Не погоджуючись з прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями, ТОВ "Експансія" оскаржило їх в адміністративному порядку.
За результатами розгляду скарги, Державна фіскальна служба України 16 жовтня 2018 року прийняла рішення № 33571/6/99-99-11-01-02-25, яким скасувала податкові повідомлення-рішення Офісу ВПП ДФС від 2 серпня 2018 року №008671401 та №0008681401 та зобов`язала Офіс ВПП ДФС вжити заходів відповідно до вимог підпункту 78.1.12 пункту 78.1 статті 78 ПК України в частині взаємовідносин ТОВ "Експансія" з контрагентами-покупцями. В іншій частині зазначені податкові повідомлення-рішення залишила без змін.
На виконання рішення Державної фіскальної служби України, Офісом ВПП ДФС у період з 11 грудня 2018 року по 22 грудня 2018 року проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "Експансія" з питань дотримання вимог податкового законодавства, правильності, повноти визначення об`єкта оподаткування на прибуток при взаємовідносинам з ТОВ "Бізнестрейд ЛТД", ТОВ "ТД Оптторг", ТОВ "Метал Стіл Констракшн", ТОВ "ТД "Серпентин", ТОВ "Оптспецторг", ТОВ "Прайс Бізнес Компані", ТОВ "Адреналін-1", ТОВ "Пром-Комерц", ТОВ "Комфорт Фінанс", ТОВ "Норисон", ТОВ "Екстрейд Плюс", ТОВ "Проф-Альянс", ТОВ "Бізнес Лейкс", ТОВ "Вин-Пром", ТОВ "Бруклін Інвест", ТОВ "Аквилон-Системс", ТОВ "Фінанс-пром-ЛТД", ТОВ "Песто Компані", ТОВ "Фьючерс-Драйв", ТОВ "Пейнт проджект",ТОВ "Шефілтон-ЛТД", ТОВ "Прімера-Трейд", ТОВ "Солід Граунд ЛТД", ТОВ "Лепаус" за період 1 січня 2014 року по 30 вересня 2017 року, за результатами якої 2 січня 2019 року складено Акт №3/28-10-14-01/32294905 (далі - Акт перевірки).
Згідно висновків Акта перевірки ТОВ "Експансія" порушено пункт 5 П(с)БО 15 "Доходи", підпункт 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України, в результаті чого встановлено завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування з податку на прибуток підприємства всього на суму 271669219 грн, у тому числі за 9 місяців 2017 року у розмірі 271669219 грн.
Наведені висновки контролюючого органу ґрунтуються на тому, що господарська діяльність контрагентів-покупців має ознаки нереальності здійснення операцій. На думку відповідача, контрагенти-покупці не мали необхідних умов для досягнення результатів економічної діяльності у зв`язку з відсутністю управлінського або технічного персоналу, основних фондів, складських приміщень та транспортних засобів.
Контролюючий орган зазначив, що до перевірки позивачем надано податкові накладні, видані на адресу контрагентів-покупців, які не відповідають вимогам первинного документа (зокрема, відсутні обов`язкові реквізити: чи то посада, чи то П.І.П. особи, яка брала участь у здійсненні операції, як зі сторони ТОВ "Експансія", так і зі сторони контрагентів покупців), що позбавляє можливості встановити осіб, які брали участь у здійсненні господарських операцій та свідчить про порушення статті 9 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (далі - Закон № 996-XIV).
Крім того, в Акті перевірки вказано, що за умовами договорів поставки товар підлягав доставці покупцю або підлягав передачі продавцем покупцю зі складу продавця для подальшого самовивозу покупцем. Однак, згідно з АІС "Податковий Блок" контрагентами-покупцями послуги оренди автомобілів, послуги автоперевезень та придбання автотранспортних засобів у контрагентів постачальників не придбавались, що за висновком податкового органу, не підтверджує здійснення відвантаження продавцем товарів на адресу контрагентів-покупців.
Також, контролюючий орган зазначив, що відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних контрагенти-покупці декларували придбання товарів від ТОВ "Експансія", при цьому номенклатура придбаних товарів не відповідала номенклатурі реалізованих товарів та у власній господарській діяльності не використовувались. Податковим органом також встановлено, що контрагенти-покупці не звітують до контролюючого органу та анульовані їх свідоцтва платника ПДВ.
Зокрема відповідач звернув увагу на наявність кримінальних справ по контрагентах-покупцях ТОВ "Експансія" та отримання свідчень (пояснень) посадових осіб господарюючих суб`єктів, в межах таких кримінальних справ про непричетність до ведення фінансово-господарської діяльності цих підприємств, зокрема, вказано, що:
а) по контрагенту-покупцю ТОВ "Бізнестрейд ЛТД" за даними Єдиного державного реєстру судових рішень значиться інформація, що ГСУФР ДФС проводиться досудове розслідування у кримінальному провадженні № 12015000000000630 від 8 грудня 2015 року, за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених частиною третьою 3 статті 209, частиною третьою 3 статті 212; частиною четвертою статті 190, частиною другою статті 205 КК України, згідно з яким встановлено, що учасниками організованої групи були зареєстровані або перереєстровані на підставних осіб ряд транзитно-конвертаційних підприємств, у тому числі ТОВ "Бізнестрейд ЛТД";
б) по контрагенту-покупцю ТОВ "ТД Оптторг" згідно з ІС "Суб`єкти фіктивного підприємництва" підсистеми "Реєстр облікових карток суб`єктів фіктивного підприємництва" значиться інформація, що вказане підприємство зареєстровано (перереєстровано) на недійсні (втрачені, загублені) та підроблені документи; відібрано пояснення у посадової особи про непричетність до ведення фінансово-господарської діяльності. Крім того, від Міжрегіонального ОУ Офісу ВПП ДФС службовою запискою отримано копію протоколу допиту засновника, керівника, головного бухгалтера ТОВ "ТД "Оптторг" гр. ОСОБА_1, який повідомив про те, що за грошову винагороду зареєстрував підприємство та без мети ведення господарської діяльності;
в) по контрагенту-покупцю ТОВ "Метал Стіл Констракшн" за даними Єдиного державного реєстру судових рішень значиться інформація, що ГУ ДФС у Полтавській області проводиться досудове розслідування у кримінальному провадженні за №42016170000000313 від 8 листопада 2016 року за ознаками вчинення кримінальних правопорушень, передбачених частиною першою статті 205; частини п`ятої статті 27, частини третьої статті 212; частини першої статті 366; частини другої статті 209; частини першої статті 388 КК України, згідно з яким встановлено, що ТОВ "Метал Стіл Констракшн" має ознаки фіктивності; також згідно з ІС "Суб`єкти фіктивного підприємництва" підсистеми "Реєстр облікових карток суб`єктів фіктивного підприємництва" значиться інформація, що вказане підприємство зареєстровано (перереєстровано) на недійсні (втрачені, загублені) та підроблені документи; відібрано пояснення у посадової особи про непричетність до ведення фінансово-господарської діяльності. Крім того, від Міжрегіонального ОУ Офісу ВПП ДФС службовою запискою отримано копію протоколу допиту посадової особи ТОВ "Метал Стіл Констракшн" гр. ОСОБА_2, який повідомив про те, що ніякого відношення до фінансово-господарської діяльності цього підприємства не мав;
г) по контрагенту-покупцю ТОВ "Оптспецторг" за даними Єдиного державного реєстру судових рішень значиться інформація, що СУ ФР ГУ ДФС у Запорізькій області знаходиться кримінальне провадження № 42017081280000013 від 19 січня 2017 року за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого частиною першою статті 205-1 ККУ, згідно з яким встановлено, що невстановлені особи підробили документи, які були подані для проведення державної реєстрації юридичних осіб та постановкою на податковий облік до державних податкових інспекцій Київської та Дніпропетровської областей підприємств, у тому числі ТОВ "Оптспецторг"; також згідно з ІС "Суб`єкти фіктивного підприємництва" підсистеми "Реєстр облікових карток суб`єктів фіктивного підприємництва" значиться інформація, що вказане товариство зареєстровано (перереєстровано) на недійсні (втрачені, загублені) та підроблені документи; відібрано пояснення у посадової особи про непричетність до ведення фінансово-господарської діяльності. Крім того, від Міжрегіонального ОУ Офісу ВПП ДФС службовою запискою отримано копію протоколу допиту засновника, керівника, головного бухгалтера гр. ОСОБА_3, який повідомив про те, що не мав ніякого відношення до фінансово-господарської діяльності цього підприємства;
ґ) по контрагенту-покупцю ТОВ "Прайс Бізнес Компані" за даними Єдиного державного реєстру судових рішень значиться інформація, що Департаментом з розслідування особливо важливих справ у сфері економіки Генеральної прокуратури України проводиться досудове розслідування у кримінальному провадженні №42017000000001760 від 31 травня 2017 року за фактами вчинення злочину, передбаченого частиною другою статті 205, частиною другою статті 209, частини третьої статті 358 КК України, згідно з яким встановлено, що ТОВ "Прайс Бізнес Компані" та інші були створені з метою прикриття незаконної діяльності, яка була направлена на здійснення фінансово-господарських операцій по переводу безготівкових коштів у готівку, формування витрат та податкового кредиту для інших суб`єктів підприємницької діяльності без фактичного здійснення господарських операцій з продажу (придбання) товарів, виконання робіт, надання послуг, документальне оформлення безтоварних операцій;
д) по контрагенту-покупцю ТОВ "Адреналін-1" за даними Єдиного державного реєстру судових рішень значиться інформація, що головним слідчим управлінням Національної поліції України проводиться досудове розслідування у кримінальному провадженні №12015000000000474, за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених частиною другою статті 205, частиною третьою статті 209 КК України, згідно з яким встановлено, що ТОВ "Адреналін-1" та ряд інших створене з метою прикриття незаконної діяльності, яка направлена на здійснення незаконних фінансово-господарських операцій по переводу безготівкових коштів у готівку з використанням поточних розрахункових рахунків зазначених підприємств, відкритих у формування витрат та податкового кредиту для інших суб`єктів підприємницької діяльності без фактичного здійснення господарських операцій з продажу (придбання) товарів (виконання робіт, надання послуг), документального оформлення безтоварних операцій;
е) по контрагенту-покупцю ТОВ "Комфорт Фінанс" за даними Єдиного державного реєстру судових рішень значиться інформація, що головним слідчим управлінням Національної поліції України проводиться досудове розслідування у кримінальному провадженні №12015000000000474, за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених частиною другою статті 205, частиною третьою статті 209 КК України, згідно з яким встановлено, що ТОВ "Комфорт Фінанс" з метою прикриття незаконної діяльності, яка була направлена на здійснення фінансово-господарських операцій по переводу безготівкових коштів у готівку, формування витрат та податкового кредиту для інших суб`єктів підприємницької діяльності без фактичного здійснення господарських операцій з продажу (придбання) товарів, виконання робіт, надання послуг, документального оформлення безтоварних операцій;
є) по контрагенту-покупцю ТОВ "Норисон" за даними Єдиного державного реєстру судових рішень значиться інформація, що ГУ ДФС у Запорізькій області проводиться досудове розслідування у кримінальному провадженні за № 42017080000000089 від 15 лютого 2017 року за фактом вчинення кримінальних правопорушень, передбачених частиною третьою статті 212, частиною другою статті 205 ККУ, згідно з яким встановлено, що ТОВ "Норисон" входить до конвертаційного центру;
ж) по контрагенту-покупцю ТОВ "Екстрейд Плюс" за даними Єдиного державного реєстру судових рішень значиться інформація, що СУ ФР ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС у м. Києві проводиться досудове розслідування у кримінальному провадженні за №32017100060000101 від 30 жовтня 2017 року за ознаками вчинення кримінальних правопорушень, передбачених частиною п`ятою статті 27, частиною першою статті 205 КК України, згідно з яким встановлено, що ТОВ "Екстрейд Плюс" та інші створені з метою надання послуг із мінімізації податкових зобов`язань, які підлягають сплаті до бюджету, тобто своїми діями у період 2016 - 2017 роки сприяли умисному ухиленню від сплати податків реально діючим суб`єктам господарювання;
з) по контрагенту-покупцю ТОВ "Проф-Альянс" за даними Єдиного державного реєстру судових рішень значиться інформація, що СУ ФР ГУ ДФС у Дніпропетровській області проводиться досудове розслідування у кримінальному провадженні за №320140400000000133 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених статтею 205 КК України, згідно з яким встановлено, що ТОВ "Проф-Альянс" входить до складу центру мінімізації податкових зобов`язань та оформлені на осіб, що не мають відношення до фінансово-господарської діяльності або створили придбали їх за дорученням третіх осіб;
и) по контрагенту-покупцю ТОВ "Вин-Пром" за даними Єдиного державного реєстру судових рішень значиться інформація, що СУФР ДПІ у Голосіївському районі ГУ ДФС у м. Києві проводиться досудове розслідування у кримінальному провадженні за №32017100010000048 від 27 листопада 2017 року за ознаками вчинення кримінальних правопорушень, передбачених частинами першою, другою статті 205, частиною третьою статті 212, частиною першою статті 366 КК України, згідно з яким встановлено, що ТОВ "Вин-Пром" має ознаки фіктивності;
і) по контрагенту-покупцю ТОВ "Бруклін Інвест" за даними Єдиного державного реєстру судових рішень значиться інформація, що СУ ФР ДПІ у Деснянському районі ГУ ДФС у м. Києві проводиться досудове розслідування у кримінальному провадженні №32015100030000107 від 6 листопада 2015 року за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених частиною третьою статті 212, частиною другою статті 205 КК України, згідно з яким встановлено, що ТОВ "Бруклін Інвест" має ознаки фіктивності;
ї) по контрагенту-покупцю ТОВ "Песто Компані" за даними Єдиного державного реєстру судових рішень значиться інформація, що СУ ФР ГУ ДФС у Дніпропетровській області знаходиться кримінальне провадження № 32016040000000059 за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого частиною першою статті 205 КК України, згідно з яким встановлено, що ТОВ "Песто Компані" створене невстановленими особами на території Дніпропетровської області з метою прикриття незаконної діяльності;
й) по контрагенту-покупцю ТОВ "Фьючерс-Драйв" за даними Єдиного державного реєстру судових рішень значиться інформація, що СУ ФР ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС у м. Києві знаходиться кримінальне провадження № 32016040040000032 від 24 червня 2016 року за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого частиною першою статті 205 КК України, згідно з яким встановлено, що 24 червня 2016 року допитано в якості свідка директора/засновника ТОВ "Фьючерс Драйв", який у своїх показах спростував відношення до ведення фінансово-господарської діяльності ТОВ "Фьючерс Драйв" та реєстрації товариства, як платника податків; також згідно з ІС "Суб`єкти фіктивного підприємництва" підсистеми "Реєстр облікових карток суб`єктів фіктивного підприємництва" значиться інформація про порушення кримінальної справи у відношенні службової особи (службових осіб) суб`єкта господарювання за статтею 205 КК України, у кримінальному провадженні№32016040040000032 від 24 червня 2016 року наявний протокол допиту гр. ОСОБА_4 щодо реєстрації за грошову винагороду з метою прикриття незаконної діяльності та непричетності до діяльності підприємства;
к) по контрагенту-покупцю ТОВ "Пейнт Проджект" за даними Єдиного державного реєстру судових рішень значиться інформація, що СУ ФР ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС у м. Києві знаходиться кримінальне провадження № 32016040040000032 від 24 червня 2016 року за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого частиною першою статті 205-1 КК України згідно якого встановлено, що ТОВ "Пейнт Проджект" має ознаки фіктивності;
л) по контрагенту-покупцю ТОВ "Шефілтон-ЛТД" за даними Єдиного державного реєстру судових рішень значиться інформація, що ГСУ Національної поліції України проводиться досудове розслідування у кримінальному провадженні № 22017240000000017 від 17 травня 2017 року за ознаками злочинів, передбачених частиною четвертою статті 190, частиною третьою статті 209, частиною другою статті 205 та частиною першою статті 358 КК України, згідно з яким встановлено, що ТОВ "Шефілтон-ЛТД" та інші входять до складу СГ з ознаками "фіктивності" та надають послуги з конвертації коштів із безготівкової форми в готівку, документального прикриття безтоварних операцій, незаконному формуванню податкового кредиту підприємствам реального сектору економіки;
м) по контрагенту-покупцю ТОВ "Прімера-Трейд" за даними Єдиного державного реєстру судових рішень значиться інформація, що СУФР ГУ ДФС у м. Києві проводиться досудове розслідування: у кримінальному провадженні № 32015100030000107 від 6 листопада 2015 року, за ознаками складу кримінальних правопорушень, передбачених частиною третьою статті 212, частинами першою, другою статті 205 КК України, згідно з яким встановлено, що ТОВ "Прімера-Трейд" має ознаки фіктивності. Крім того, СУ ФР ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС проводиться досудове розслідування у кримінальному провадженні від 17 листопада 2017 року №32017100060000104, за фактом фіктивного підприємництва, за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого частиною п`ятою статті 27, частиною першою статті 205 КК України, згідно з яким встановлено, що ТОВ "Прімера-Трейд" створене з метою надання послуг з мінімізації податкових зобов`язань, які підлягають сплаті до бюджету, тобто своїми діями в період 2016-2018 рр. сприяє умисному ухиленню від сплати податків реально діючим суб`єктам господарювання;
н) по контрагенту-покупцю ТОВ "Солід Граунд ЛТД" за даними Єдиного державного реєстру судових рішень значиться інформація, що СУ ФР ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС проводиться досудове розслідування у кримінальному провадженні №32016040040000032 від 24 червня 2016 року за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого частиною першою статті 205 КК України, згідно з яким встановлено, що ТОВ "Солід Граунд ЛТД" зареєстровано на підставну особу. Також згідно з ІС "Суб`єкти фіктивного підприємництва" підсистеми "Реєстр облікових карток суб`єктів фіктивного підприємництва" значиться інформація, що вказане підприємство зареєстровано (перереєстровано) у органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління підставним (неіснуючим), померлим, безвісти зниклим особам або таким особам, що не мали наміру провадити фінансову-господарську діяльність або реалізовувати повноваження; порушено кримінальну справу у відношенні службової особи (службових осіб) суб`єкта господарювання за статтею 205 КК України; у кримінальному провадженні №32016040040000 032 від 24 червня 2016 року наявний протокол допиту гр. ОСОБА_4 щодо реєстрації за грошову винагороду з метою прикриття незаконної діяльності та непричетності до діяльності підприємства;
о) по контрагенту-покупцю ТОВ "Лепаус" за даними Єдиного державного реєстру судових рішень значиться інформація, що СУ ФР ДПІ у Дніпровському районі ГУ ДФС у м. Києві знаходиться кримінальне провадження №32014100040000126 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених частиною другою статті 205 КК України, згідно з яким встановлено, що невстановлені особи протягом 2013-2015 pоків організували придбання/ реєстрацію та перереєстрацію ряду суб`єктів господарської діяльності, з ознаками фіктивності (юридичних осіб) з метою прикриття незаконної діяльності, а саме: ТОВ "Лепаус" та інші.
З огляду на викладене, контролюючий орган дійшов висновку, що фактично ТОВ "Експансія" проведено господарські операції з контрагентами-покупцями, шляхом формального складання первинних документів, які не супроводжувалися дійсним рухом активів у процесі виконання операцій з цими контрагентами.
Не погоджуючись із висновками Акта перевірки, ТОВ "Експансія" 21 січня 2019 року на Акт перевірки подало заперечення.
За результатами розгляду заперечень, поданих позивачем, контролюючий орган надав відповідь від 30 січня 2019 року №4745/10/28-10-14-01-12, в якій вказав, що надані заперечення не спростовують висновки Акта перевірки, а тому залишає висновки останнього без змін, а заперечення - без задоволення.
На підставі висновків Акта перевірки, Офісом ВПП ДФС 4 лютого 2019 року прийнято податкове повідомлення-рішення №0000691401, яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 271669219 грн.
Не погодившись із прийнятим відповідачем податковим повідомленням-рішенням від 4 лютого 2019 року, ТОВ "Експансія" 18 лютого 2019 року звернулося Державної фіскальної служби України із скаргою №200, яка рішенням від 9 квітня 2019 року №16557/6/99-99-11-02-25 про результати розгляду скарги, податкове повідомлення-рішення залишила без змін, а скаргу - без задоволення.