ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
25 вересня 2024 року
м. Київ
справа №0840/3027/18
касаційне провадження № К/9901/12448/19
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Бившевої Л.І.,
суддів: Хохуляка В.В., Ханової Р.Ф.,
розглянув у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Дентал Депо Запоріжжя" (далі - Товариство) на постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 14.03.2019 (головуючий суддя - Чабаненко С.В., судді - Чумак С.Ю., Юрко І.В.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Дентал Депо Запоріжжя" до Запорізької митниці ДФС (далі - Митниця) про визнання протиправним та скасування рішення,
У С Т А Н О В И В:
У липні 2018 року Товариство звернулось до суду із позовом до Митниці, у якому просило визнати протиправним та скасувати рішення про визначення коду товару від 28.02.2018 № КТ-UA112000-0002-2018 в частині віднесення товарів "Флоу-клінз", "Десенсетин" та "Полірен", виробництва ТОВ "ТехноДент", до товарної підкатегорії УКТ ЗЕД 3306100000.
На обґрунтування зазначених позовних вимог Товариство послалося на протиправність прийнятого Митницею рішення, оскільки імпортовані позивачем товари "Флоу-клінз", "Десенсетін", "Полірен" призначені для профілактичного та терапевтичного застосування, а тому їх слід розмитнювати за кодом УКТ ЗЕД 3004900000.
Запорізький окружний адміністративний суд рішенням від 29.11.2018 позов задовольнив: визнав протиправним та скасував рішення Митниці від 28.02.2018 № КТ-UA112000-0002-2018 в частині віднесення товарів "Флоу-клінз", "Десенсетин" та "Полірен", виробництва ТОВ "ТехноДент", до товарної підкатегорії УКТ ЗЕД 3306100000.
Рішення суду першої інстанції мотивоване тим, що ввезені позивачем товари "Флоу-Клінз", "Десенсетін", "Полірен", є фармацевтичною продукцією, призначеною для терапевтичного і профілактичного застосування, з огляду на що такі товари підлягають розмитненню за кодом УКТ ЗЕД 3004900000, тобто, як такі, що віднесені до Групи 30 "Фармацевтична продукція" згідно Пояснень до УКТ ЗЕД, затверджених наказом Державної фіскальної служби України від 09.06.2015 №401, а саме, товарна позиція 3004, код 3004 90 00 00 включає інші лікарські засоби (ліки) (за винятком товарів, включених до товарних позицій 3002, 3005 або 3006), що складаються із змішаних або незмішаних продуктів для терапевтичного або профілактичного застосування, у дозованому (включаючи лікарські засоби у вигляді трансдермальних систем) або розфасовані для роздрібної торгівлі.
Третій апеляційний адміністративний суд постановою від 14.03.2019 скасував рішення суду першої інстанції та ухвалив нове, яким у задоволенні позову відмовив.
Рішення суду апеляційної інстанції мотивоване тим, що ввезений Товариством товар, з урахуванням змісту супровідних документів, а саме Інструкції із застосування, не визначений як лікарський засіб, не є товаром, який зареєстрований як лікарський засіб країною - виробником, не внесений до Державного реєстру лікарських засобів України, не віднесені до засобів з фармакологічною дією. Наявність у Інструкції із застосування зазначених товарів інформації щодо можливості їх застосування у терапевтичних або профілактичних цілях не свідчить про віднесення цих товарів до фармацевтичної продукції. Натомість за кодом УКТ ЗЕД 3306100000 розмитненню підлягають товари - засоби для догляду за зубами, які застосовуються з гігієнічною або косметичною метою. Зокрема, до цієї товарної позиції включаються зубні пасти та інші засоби догляду за зубами незалежно від того, чи вони містять абразиви і чи застосовуються дантистами; зубоочисні засоби для зубів і зубних протезів, тобто засоби для чищення або полірування зубів, незалежно від того, чи вони містять речовини з абразивними властивостями. Також, суд апеляційної інстанції вказав, що Митницею були надані докази, відповідно до яких заявлений до розмитнення товар класифікувався країною експорту (російською федерацією) за кодом товару - 3306100000, що відповідає товарній позиції 3306100000 згідно УКТ ЗЕД, зокрема, під час митного оформлення цього товару 18.05.2016, експортер - ТОВ "Технодент", виробник - ТОВ "Технодент", тобто, той самий товар одного і того ж виробника, який придбавався позивачем за кодом товару - 3306100000, та властивості якого не змінились на час митного оформлення позивачем на митній території України у лютому 2018 року. Тобто, зазначений товар не був віднесений до лікарських засобів, відповідні сертифікати якості виробника відсутні.
Товариство оскаржило рішення суду апеляційної інстанції до Верховного Суду у складі Касаційного адміністративного суду, який ухвалою від 10.06.2019 відкрив касаційне провадження у справі та витребував матеріали справи із суду першої інстанції.
В обґрунтування вимог касаційної скарги скаржник вказує на порушення судом апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, оскільки суд не надав належної правової оцінки тому, що ввезений Товариством товар відноситься до медичних виробів, внесених до Державного реєстру медичної техніки та виробів медичного призначення, що підтверджується деклараціями відповідності (вироби стоматологічні) Клас І згідно пункту 13 Додатку 2 Технічного Регламенту щодо медичних виробів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 02.10.2003 № 753.
Митниця не скористалась своїм процесуальним правом на подання відзиву на касаційну скаргу.
Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду ухвалою від 24.09.2024 призначив справу до касаційного розгляду у попередньому судовому засіданні на 25.09.2024.
Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду перевірив наведені у касаційній скарзі доводи та дійшов висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.
У справі, що розглядається, суди встановили, що згідно митної декларації від 26.02.2018 №UA112080/2018/004301 позивачем ввезено на митну територію України товар - засоби для догляду за зубами з кодом товару за УКТ ЗЕД 3004900000, а саме: Десенсетін суспензія. Для десенсибілізації твердих тканин 5 мл - 40 шт., паста Полірен №1 (50 мл) - 253 шт., паста Полірен №2 (50 мл) - 179 шт., паста Полірен №2 (50 мл) - 6500 шт., паста Полірен №3 (50 мл) - 106 шт., паста Полірен №3 (50 мл) - 27 шт., Флоу-Клінз-ПРОФІ порошок 250 г - 100 шт., Флоу-Клінз-ПРОФІ порошок 250 г - 250 шт., Флоу-Клінз-ПРОФІ порошок 250 г - 100 шт., Флоу-Клінз-ПРОФІ порошок 250 г - 60 шт., Флоу-Клінз-ПРОФІ суспензія 100 мл - 200 шт., Флоу-Клінз-ПРОФІ порошок 250 г - 60 шт., паста Полірен №2 (8 г) - 100 шт.; виробник ТОВ "ТехноДент" (російська федерація).
Також, позивачем до Митниці були подані такі документи: документи про відповідність, передбачені технічними регламентами на медичні вироби від 13.11.2017 №PR.434-17; лист від 22.10.2015 №143; пакувальний лист від 20.02.2018 №1; рахунок-фактура (інвойс) від 20.02.2018 №MKTD-28; автотранспортна накладна від 21.02.2018 №036195; декларація про походження товару від 20.02.2018 №MKTD-28; довідка транспортних витрат від 22.02.2018 №2202-2; зовнішньоекономічний договір (контракт) купівлі-продажу товарів від 20.01.2018 №5; доповнення до контракту від 20.02.2018 №1; договір про надання послуг митного брокера від 01.12.2014 №01; інформація про позитивні результати державних видів контролю при застосуванні Порядку інформаційного обміну між органами доходів і зборів від 22.02.2018 №2014491; виписка з реєстру медтехнік від 26.02.2018; копія митної декларації країни відправлення від 21.02.2018 №10101030/210218/0002311.
Крім того, позивачем додатково 26.02.2018-28.02.2018 були надані Митниці інструкції із застосування зазначених товарів.
Відповідно до інструкції із застосування "Десенсетін суспензія", показанням для її використання є обробка твердих тканин зубів з метою зниження чутливості. Можливе застосування не тільки в умовах клініки, а й в домашніх умовах за рекомендацією лікаря.
Інструкція із застосування паст "Полірен" передбачає, що паста "Полірен №1" призначена для розм`якшення і видалення зубного каменю без пошкодження емалі. Паста "Полірен №2" призначена для обробки емалі перед реставрацією або відбілювання зубів, перед проведенням герметизації фігур, для видалення м`якого нальоту, пелікул, а також для профілактики карієсу (професійна чистка зубів). Паста "Полірен №3" призначена для остаточної обробки пломб з композитних і склоіономерних матеріалів. Спосіб застосування: паста "Полірен №1" - за допомогою циркулярної щітки або гумової насадки на середній швидкості без особливих зусиль провести обробку поверхні зуба; паста "Полірен №2" - невелику кількість пасти нанести на циркулярну щітку. На середній швидкості без особливих зусиль обробити поверхню або фігуру зуба. Перед застосуванням пасти "Полірен №3" слід видалити надлишки пломбувального матеріалу за допомогою алмазних голівок і пломбу просушити.
Порошок Флоу-Клінз-ПРОФІ застосовується за методом піскоструминної обробки повітряно-водно-абразивним струменем. Перед застосуванням порошків необхідно лікарю і пацієнту захистити від пилу очі очками і волосся - одноразовою шапочкою, попередити пацієнта з контактними лінзами про можливе потрапляння пилу.
Суспензія Флоу-Клінз-ПРОФІ - за допомогою ультразвукового впливу частки суспензії безболісно очищають тверді тканини зуба в важкодоступних зонах.
Відповідно до рішення Митниці ДФС про визначення коду товару від 28.02.2018 № КТ-UA112000-0002-2018 імпортований позивачем товар класифіковано за кодом УКТ ЗЕД 3306100000.
Зокрема, спірним рішенням Митниці ДФС про визначення коду товару від 28.02.2018 № КТ-UA112000-0002-2018 товар, який згідно опису (графа 31 ВМД) визначено як засоби для догляду за зубами - Десенсетін суспензія. Для десенсибілізації твердих тканин 5 мл - 40 шт., паста Полірен №1 (50 мл) - 253 шт., паста Полірен №2 (50 мл) - 179 шт., паста Полірен №2 (50 мл) - 6500 шт., паста Полірен №3 (50 мл) - 106 шт., паста Полірен №3 (50 мл) - 27 шт., Флоу-Клінз-ПРОФІ порошок 250 г - 100 шт., Флоу-Клінз-ПРОФІ порошок 250 г - 250 шт., Флоу-Клінз-ПРОФІ порошок 250 г - 100 шт., Флоу-Клінз-ПРОФІ порошок 250 г - 60 шт., Флоу-Клінз-ПРОФІ суспензія 100 мл - 200 шт., Флоу-Клінз-ПРОФІ порошок 250 г - 60 шт., паста Полірен №2 (8 г) - 100 шт., класифіковано відповідно до УКТЗЕД за кодом 3306100000.
Документи, якими митний орган керувався під час прийняття рішення, визначено: Закон України "Про митний тариф України", - УКТ ЗЕД: Примітки до розділу VI; примітки до груп 30, 33; Основні правила інтерпретації класифікації товарів №№ 1,6, Пояснення до товарних позицій 3004, 3006, 3306 УКТЗЕД, затверджені наказом ДФС від 09.06.2015 №401, Інструкція із застосування товарів, цифрові фото упаковок товару.
Не погодившись із визначеним Митницею кодом товару, Товариство звернулось до суду із даним позовом.
За визначеннями, наведеними у пунктах 23 та 24 частини першої статті 4 Митного кодексу України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) (далі - МК України), митне оформлення - це виконання митних формальностей, необхідних для випуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення; митний контроль - це сукупність заходів, що здійснюються з метою забезпечення додержання норм цього Кодексу, законів та інших нормативно-правових актів з питань державної митної справи, міжнародних договорів України, укладених у встановленому законом порядку.
Частиною першою статті 246 МК України встановлено, що метою митного оформлення є забезпечення дотримання встановленого законодавством України порядку переміщення товарів, транспортних засобів комерційного призначення через митний кордон України, а також забезпечення статистичного обліку ввезення на митну територію України, вивезення за її межі і транзиту через її територію товарів.
Митному контролю підлягають усі товари, транспортні засоби комерційного призначення, які переміщуються через митний кордон України. Митний контроль здійснюється виключно органами доходів і зборів відповідно до цього Кодексу та інших законів України. Митний контроль передбачає виконання органами доходів і зборів мінімуму митних формальностей, необхідних для забезпечення додержання законодавства України з питань державної митної справи (частини перша - третя статті 318 МК України).
Митне оформлення розпочинається з моменту подання органу доходів і зборів декларантом або уповноваженою ним особою митної декларації або документа, який відповідно до законодавства її замінює, та документів, необхідних для митного оформлення, а в разі електронного декларування - з моменту отримання органом доходів і зборів від декларанта або уповноваженої ним особи електронної митної декларації або електронного документа, який відповідно до законодавства замінює митну декларацію (частина перша статті 248 МК України).
Митне оформлення вважається завершеним після виконання всіх митних формальностей, визначених цим Кодексом відповідно до заявленого митного режиму, що засвідчується органом доходів і зборів шляхом проставлення відповідних митних забезпечень (у тому числі за допомогою інформаційних технологій), інших відміток на митній декларації або документі, який відповідно до законодавства її замінює, а також на товаросупровідних та товарно-транспортних документах у разі їх подання на паперовому носії (частина п`ята статті 255 МК України).
Разом з тим, за змістом статті