ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
03 вересня 2024 року
м. Київ
cправа № 908/3487/21
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного господарського суду:
Погребняка В.Я. (головуючий), Білоуса В.В., Жукова С.В.
за участю секретаря судового засідання Громака В.О.,
учасники справи:
боржник - Товариство з обмеженою відповідальністю "ПОДОНІТ",
ліквідатор ТОВ "ПОДОНІТ" арбітражний керуючий Коршун В.В.- не з`явився,
кредитор - Головне управління Державної податкової служби у Запорізькій області,
представник кредитора - Скитиба Н.І. (в порядку самопредставництва, в режимі відеоконференції за допомогою системи відеоконференцзв`язку за посиланням на офіційний вебпортал судової влади України vkz.court.gov.ua.)
розглянувши у відкритому судовому засіданні (в режимі відеоконференції за допомогою системи відеоконференцзв`язку за посиланням на офіційний вебпортал судової влади України vkz.court.gov.ua.) касаційну скаргу
Головного управління Державної податкової служби у Запорізькій області
на постанову Центрального апеляційного господарського суду
від 23.05.2024
у складі колегії суддів: Мороза В.Ф. (головуючий), Коваль Л.А., Чередка А.Є.
у справі за заявою
Головного управління Державної податкової служби у Запорізькій області
до Товариства з обмеженою відповідальністю "ПОДОНІТ"
про визнання банкрутом
ВСТАНОВИВ:
ІСТОРІЯ СПРАВИ
Короткий зміст руху справи
1. Ухвалою Господарського суду Запорізької області від 20.12.2021 відкрито провадження у справі № 908/3487/21 про банкрутство Товариства з обмеженою відповідальністю "ПОДОНІТ" (далі - ТОВ "ПОДОНІТ", боржник);
визнано грошові вимоги Державної податкової служби України в особі відокремленого підрозділу Головного управління Державної податкової служби у Запорізькій області (далі - ГУ ДПС у Запорізькій області) до боржника у розмірі - 2 637 705,85 грн. основної заборгованості та штрафних санкцій, а також 22 700,00 грн. судового збору;
введено мораторій на задоволення вимог кредиторів та процедуру розпорядження майном боржника;
призначено розпорядником майна боржника арбітражного керуючого Коршуна В.В.
2. Постановою Господарського суду Запорізької області від 19.04.2022 у справі № 908/3487/21 ТОВ "ПОДОНІТ" визнане банкрутом;
відкрито ліквідаційну процедуру;
ліквідатором призначено арбітражного керуючого Коршуна В.В.;
оприлюднено на офіційному веб-сайті Верховного Суду на веб - порталі "Судова влада України" в мережі Інтернет повідомлення про визнання Товариства з обмеженою відповідальністю "ПОДОНІТ" банкрутом за № 68609 від 19.04.2022.
3. 10.04.2023 до суду від Головного управління ДПС у Запорізькій області надійшла заява з грошовими вимогами до боржника у розмірі 30 176 297,68 грн., які складаються з основного зобов`язання - 15 989 958,00 грн., штрафних санкцій - 7 329 303,69 грн., пені - 6 857 035,99 грн.
3.1. Заявник в обґрунтування вимог зазначає, що податкова перевірка, результати, якої стали підставою для заявлення кредиторських вимог, проводилась за період до порушення провадження у справі про банкрутство, у зв`язку з чим донараховані податкові зобов`язання, також нараховані за відповідні періоди.
Короткий зміст ухвали суду першої інстанції за результатами розгляду заяви з грошовими вимогами
4. Ухвалою Господарського суду Запорізької області від 17.05.2023 у справі №908/3487/21 заяву ГУ ДПС у Запорізькій області залишено без задоволення.
5. Суд першої інстанції дійшов висновку, що заявлені кредиторські вимоги є безпідставними, оскільки податкові повідомлення-рішення прийняті Головним управлінням ДПС у Запорізькій області 27.01.2023, та грошове зобов`язання суб`єкта господарювання щодо сплати податкових платежів за цими повідомленнями настає з наступного дня, що настає за днем їх отримання, тобто не раніше 27.01.2023, водночас, постанова про визнання боржника банкрутом у цій справі прийнята господарським судом 19.04.2022, відтак є необґрунтованим нарахування боржнику податкових зобов`язань за період після 19.04.2022.
6. Під час розгляду заяви ГУ ДПС у Запорізькій області судом першої інстанції встановлено:
6.1. На підставі п.п.20.1.4 п.20.1 ст. 20, п.п.75.1.2 п.57.1 ст. 75, п.п. 78.1.7 п.78.1 ст.78, ст..79, п.52-2, п.69.2 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового Кодексу України (далі - ПК України), згідно з постановою Господарського суду Запорізької області від 19.04.2022 про визнання ТОВ "ПОДОНІТ" банкрутом та відкриття ліквідаційної процедури, згідно з наказом ГУ ДПС у Запорізькій області від 25.11.2022 № 1192-п проведена документальна позапланова невиїзна перевірка боржника з питань дотримання вимог податкового законодавства, валютного законодавства, з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та іншого законодавства за період з 01.01.2017 по 30.12.2022.
6.2. За результатами перевірки ГУ ДПС у Запорізькій області винесено акт №14/08-01-07-01/354211525 від 06.01.2023, яким закріплено встановлені перевіркою порушення ТОВ "ПОДОНІТ".
6.3. На підставі зазначеного акту перевірки податковим органом винесено:
- податкове-повідомлення-рішення № 1495/13-01-07-04 від 27.01.2023, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем "податок на додану вартість" на 10 104 291,25 грн., з яких основне зобов`язання - 8 083 433,00 грн., штрафні санкції - 2 020 858,25 грн.;
- податкове повідомлення-рішення № 1499/13-01-07-04 від 27.01.2023, яким нараховано штрафні санкції за платежем "податок на додану вартість" в розмірі 2 668 129,50 грн.;
- податкове-повідомлення-рішення № 1500/13-01-07-04 від 27.01.2023, яким нараховано штраф за платежем "акцизний податок з вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції) пальне" в розмірі 662 661,69 грн.;
- податкове-повідомлення-рішення № 1494/13-01-07-04 від 27.01.2023, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем "податок на прибуток приватних підприємств" на суму 9 883 171,25 грн., з яких 7 906 537,00 грн.- основне зобов`язання та 1 976 634,25 грн.- штрафні санкції;
- податкове-повідомлення-рішення № 1498/13-01-07-04 від 27.01.2023, яким нараховано штрафні санкції в розмірі 1 020,00 грн.
6.4. Відповідно до п. 129.1.1 пункту 129.1 статті 129 ПК України податковим органом нараховано боржнику пеню в розмірі 3 283 281,28 грн.
Короткий зміст постанови суду апеляційної інстанції
7. Постановою Центрального апеляційного господарського суду від 23.05.2024 апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на ухвалу Господарського суду Запорізької області від 17.05.2023 у справі № 908/3487/21 задоволено частково.
7.1. Ухвалу Господарського суду Запорізької області від 17.05.2023 у справі № 908/3487/21 скасовано.
7.2. Постановлено нове рішення.
7.3. Визнано грошові вимоги Головного управління ДПС у Запорізькій області до боржника ТОВ "ПОДОНІТ" на суму 22 852 361,99 грн., з яких 15 989 958,00 грн. - основне зобов`язання, 6 857 035,99 грн. - пеня.
7.4. Грошові вимоги Головного управління ДПС у Запорізькій області в розмірі 7 329 303,69 грн. (штрафні санкції) відхилено.
8. Судом апеляційної інстанції встановлено, що:
8.1. кінцевим терміном сплати боржником податкового зобов`язання з податку на прибуток, яке визначено податковим повідомленням рішенням (форми "Р") № 1494/13-01-07-04 від 27.01.2023 на суму 5 235 541,00 грн. за 2017 рік - є 10.03.2018, за 2018 рік на суму 2 670 984,00 грн. - 10.03.2019. Загалом на суму 7 906 525,00 грн.
8.2. Після встановлення зобов`язання за результатами податкової перевірки, відповідно до пп. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 ПК України, контролюючим органом на вказані суми нарахована пеня у розмірі 3 283 281,28 грн.
8.3. Податковий борг з податку прибуток складається з донарахування штрафних санкцій по податковому повідомленню - рішенню (форми "Р") №1494/13-01-07-04 від 27.01.2023 на загальну суму 1 976 634,25 грн.
8.4. Кінцевим терміном сплати боржником податкового зобов`язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів, яке визначено податковим повідомленням рішенням (форми "Р") № 1495/13-01-07-04 від 27.01.2023 за лютий 2017 на 427 596,00 грн. - є 30.03.2017, за березень 2017 на 555 718,00 грн. - 30.04.2017, за квітень 2017 на 471 341,00 грн. - 30.05.2017, за травень 2017 на 395 408,00 грн. - 30.06.2017, за червень 2017 на 473 004,00 грн. - 30.07.2017, за липень 2017 на 408 055,00 грн. - 30.08.2017, за серпень 2017 на 536 439,00 грн. - 30.09.2017, за вересень 2017 на 473 399,00 грн. - 30.10.2017, за жовтень 2017 на 668 065,00 грн. - 30.11.2017, за листопад 2017 на 544 128,00 грн. - 30.12.2017, за грудень 2017 на 483 353,00 грн. - 30.01.2018, за січень 2018 на 445 769,00 грн. - 01.03.2018, за лютий 2018 на 411 388,00 грн. - 30.03.2018, за березень 2018 на 412 089,00 грн. - 30.04.2018, за квітень 2018 на 378 807,00 грн. - 30.05.2018, за травень 2018 на 473 715,00 грн. - 30.06.2018, за червень 2018 на 419 974,00 грн. - 30.07.2018, за липень 2018 на 105 185,00 грн. - 30.08.2018.
Всього на суму 8 485 696,00 грн.?
8.5. Після встановлення грошового зобов`язання за результатами податкової перевірки, відповідно до пп. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 ПК України, контролюючим органом на вказані суми нарахована пеня у розмірі 3 573 754,71 грн.
8.6. Податковий борг з ПДВ складається також з донарахування штрафних санкцій по:
- податковому повідомленню - рішенню (форми "Р") № 1495/13-01-07-04 від 27.01.2023 загалом на суму 2 020 858,25 грн.;
- податковому повідомленню - рішенню (форми "ПН") № 1499/13-01-07-04 від 27.01.2023 на суму 2 668 129,50 грн.;
8.7. Кінцевим терміном сплати боржником податкового зобов`язання з акцизного податку, яке визначено податковим повідомленням - рішенням (форми "ПС") № 1500/13-01-07-04 від 27.01.2023 є січень-квітень 2018 та вересень-жовтень 2018. Цим же рішенням до боржника застосовано штрафні санкції у розмірі 662 661,69 грн.
8.8. Податковий борг з адміністративних штрафів та інших санкцій виник на підставі донарахування штрафних санкцій по податковому повідомленню - рішенню (форми "ПС") від 27.01.2023 № 1498/13-01-07-04 в сумі 1 020,00 грн.
9. За висновками апеляційного господарського суду, за вищевказаними рішеннями контролюючого органу податкові зобов`язання боржника зі сплати податку на прибуток та податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів у загальній сумі 15 989 958,00 грн., яке не було самостійно обчислено та сплачено боржником, виникло до відкриття провадження у справі про банкрутство ТОВ "ПОДОНІТ", тобто грошові вимоги кредитора на вказану суму є конкурсними та підлягають визнанню в ліквідаційній процедурі.
9.1. При цьому, судом зауважується, що зазначені ППР винесено на підставі акту перевірки від 06.01.2023 № 14/08-01-07-01/35421152.
9.2. Заперечень на Акт перевірки від боржника та його ліквідатора (арбітражного керуючого) не надходило, а самі ППР не оскаржувалися в адміністративному та/або судовому порядку.
9.3. Також, за висновками апеляційного господарського суду, підлягає визнанню нарахована кредитором у відповідності до пп. 129.1.1. п. 129.11 ст. 129 ПК України, в період 31.03.2017-29.02.2020, тобто до відкриття провадження у справі про банкрутство, пеню з податку на прибуток в сумі 3 283 281,28 грн. та з податку на додану вартість в сумі 3 573 754,71 грн., а всього - 6 857 035,99 грн.
10. Що стосується заявлених до визнання кредитором штрафних санкцій за порушення податкового законодавства: з податку на прибуток в розмірі 1 976 634,25 грн., податку на додану вартість в розмірі 4 688 987,75 грн., акцизного податку в розмірі 662 661,69 грн. та адміністративний штраф, застосований за відсутність первинних документів в розмірі 1 020,00 грн., а всього на суму 7 329 303,69 грн., то судом апеляційної інстанції встановлено, що вони застосовані до боржника шляхом прийняття податковим органом податкових повідомлень-рішень: (форми "Р") № 1494/13-01-07-04, № 1495/13-01-07-04 від 27.01.2023, (форми "ПН") № 1499/13-01-07-04 від 27.01.2023 та (форми "ПС") №1498/13-01-07-04, № 1500/13-01-07-04 від 27.01.2023, тобто після відкриття провадження у справі про банкрутство та визнання в подальшому боржника банкрутом.
Короткий зміст вимог касаційної скарги
11. Головне управління ДПС у Запорізькій області звернулось до Верховного Суду з касаційною скаргою на постанову Центрального апеляційного господарського суду від 23.05.2024 у справі № 908/3487/21, з вимогою скасувати оскаржену постанову в частині відхилення грошових вимог у розмірі 7 329 303,69 грн., прийняти в цій частині нове судове рішення, яким визнати грошові вимоги в оскарженій сумі та включити до реєстру вимог кредиторів.
КАСАЦІЙНЕ ПРОВАДЖЕННЯ У ВЕРХОВНОМУ СУДІ
12. Автоматизованою системою документообігу суду для розгляду справи № 908/3487/21 було визначено колегію суддів у складі: головуючий суддя - Погребняк В.Я., суддя - Жуков С.В., суддя - Білоус В.В., що підтверджується протоколом автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 24.06.2024.
13. Ухвалою Верховного Суду від 11.07.2024 відкрито касаційне провадження за касаційною скаргою ГУ ДПС у Запорізькій області на постанову Центрального апеляційного господарського суду від 23.05.2024 у справі № 908/3487/21, датою проведення судового засідання визначено 03.09.2024.
14. 15.08.2024 до Верховного Суду від ТОВ "ПОДОНІТ" в особі ліквідатора арбітражного керуючого Коршуна В.В. надійшов Відзив на касаційну скаргу, з вимогою задовольнити касаційну скаргу та клопотанням розглянути справу за відсутності арбітражного керуючого, за наявними в матеріалах справи документами.
15. 30.08.2024 засобами електронного зв`язку на адресу Касаційного господарського суду від Головного управління ДПС у Запорізькій області, надійшло клопотання про проведення судового засідання у справі № 908/3487/21 в режимі відеоконференції.
16. Ухвалою Верховного Суду від 30.08.2024 заяву ГУ ДПС у Запорізькій області про проведення судового засідання дистанційно у режимі відеоконференції поза межами приміщення суду задоволено.
Ухвалено проведення судового засідання в режимі відеоконференції здійснити за допомогою системи відеоконференцзв`язку за посиланням на офіційний вебпортал судової влади України vkz.court.gov.ua.
17. В судовому засіданні 03.09.2024 (в режимі відеоконференції за допомогою системи відеоконференцзв`язку за посиланням на офіційний вебпортал судової влади України vkz.court.gov.ua.) представниця ГУ ДПС у Запорізькій області повністю підтримала вимоги касаційної скарги за доводами викладеними в ній.
18. Інші учасники провадження у справі у судове засідання повноважених представників не направили.
Про дату, час та місце розгляду касаційної скарги учасники справи були повідомлені належним чином.
Оскільки, явка представників сторін не була визнана обов`язковою, а ризики технічної неможливості участі у відеоконференції поза межами приміщення суду несе учасник справи, який подав відповідну заяву, колегія суддів Касаційного господарського суду дійшла висновку про можливість розгляду справи за відсутністю повноважних представників учасників судового процесу, які не з`явились.
19. Суд констатує, що до визначеної дати проведення судового засідання (03.09.2024) від учасників справи не надійшло заяв, клопотань пов`язаних з рухом касаційної скарги, в т.ч. про перерву чи відкладення розгляду справи, що унеможливило б розгляд справи у судовому засіданні 03.09.2024.
20. Враховуючи положення Указу Президента України від 24.02.2022 №64/2022 "Про введення воєнного стану в Україні" (затвердженого Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24.02.2022 № 2102-IX), Указу Президента України від 23.07.2024 № 469/2024 "Про продовження строку дії воєнного стану в Україні", затвердженого Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про продовження строку дії воєнного стану в Україні" від 23.07.2024 № 3891-IX, Верховний Суд розглядає справу № 908/3487/21 у розумний строк, тобто такий, що є об`єктивно необхідним для забезпечення можливості реалізації учасниками справи відповідних процесуальних прав.
УЗАГАЛЬНЕНІ ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ
Доводи скаржника
(ГУ ДПС у Запорізькій області)
21. В обґрунтування вимог касаційної скарги заявник зазначає про неврахування правових висновків Верховного Суду викладених у постанові від 02.06.2022 по справі № 922/3062/20, постанові від 22.09.2021 по справі № 922/1775/19, постанові від 02.11.2021 по справі № 917/399/15, постанові від 01.06.2022 по справі № 927/104/21 та постанові від 17.01.2024 по справі № 903/51/20 за неправильного застосування норма матеріального права, а саме п.п. 14.1.139, 14.1.156, 14.1.175, п. 14.1, п. 31.1 ст. 31, п. 33.1 ст. 33, п. 37.2 ст. 37, ст. 58 ПК України.
22. Скаржник зауважує на тому, що несплата грошових зобов`язань в граничні терміни, які були визначені контролюючим органом, є діянням, яке передбачає нарахування штрафних санкцій. Датою виникнення таких штрафних санкцій є дата граничного терміну сплати зобов`язань платником податків. Нараховані штрафні санкції у розмірі 7 329 303,69 грн. є конкурсними.
Доводи ліквідатора ТОВ "ПОДОНІТ"
(арбітражний керуючий Коршун В.В.)
23. Арбітражний керуючий (у відзиві на касаційну скаргу) доводить, що оскільки основне зобов`язання (на яке нараховано заявлену до стягнення пеню та/або штрафні санкції) виникло до порушення провадження у справі про банкрутство та введення мораторію, відповідно й датою виникнення нарахованих штрафних санкцій є не момент їх документального оформлення та пред`явлення таких вимог до боржника, а саме момент виникнення основного зобов`язання.
ПОЗИЦІЯ ВЕРХОВНОГО СУДУ
Щодо меж розгляду справи судом касаційної інстанції
24. Відповідно до вимог статті 300 Господарського процесуального кодексу України (далі - ГПК України), переглядаючи у касаційному порядку судові рішення, суд касаційної інстанції в межах доводів та вимог касаційної скарги, які стали підставою для відкриття касаційного провадження, та на підставі встановлених фактичних обставин справи перевіряє правильність застосування судом першої чи апеляційної інстанції норм матеріального і процесуального права.
24.1. Суд касаційної інстанції не має права встановлювати або вважати доведеними обставини, що не були встановлені у рішенні або постанові суду чи відхилені ним, вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу, про перевагу одних доказів над іншими, збирати чи приймати до розгляду нові докази або додатково перевіряти докази.
24.2. У суді касаційної інстанції не приймаються і не розглядаються вимоги, що не були предметом розгляду в суді першої інстанції. Зміна предмета та підстав позову у суді касаційної інстанції не допускається.
24.3. Суд не обмежений доводами та вимогами касаційної скарги, якщо під час розгляду справи буде виявлено порушення норм процесуального права, передбачені пунктами 1, 3, 4, 8 частини 1 статті 310, частиною 2 статті 313 цього Кодексу, а також у разі необхідності врахування висновку щодо застосування норм права, викладеного у постанові Верховного Суду після подання касаційної скарги.
25. Враховуючи доводи і вимоги касаційної скарги, суд касаційної інстанції в цьому провадженні здійснює перегляд постанови Центрального апеляційного господарського суду від 23.05.2024 в частині відхилених грошових вимог у сумі 7 329 303,69 грн.