ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
05 вересня 2024 року
м. Київ
Справа № 908/1688/21
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного господарського суду:
головуючого - Пєскова В. Г., суддів: Картере В. І., Огородніка К. М.,
за участю секретаря судового засідання Багнюка І. І.,
учасники справи:
представник Головного управління ДПС у Запорізькій області - Скитиба Н. І.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області (вх. № 4678/2024)
на постанову Центрального апеляційного господарського суду від 30.05.2024
у складі колегії суддів: Коваль Л. А. (головуючий), Мороза В. Ф., Чередка А. Є.
у справі № 908/1688/21
про банкрутство Товариства з обмеженою відповідальністю "БАС-АГРО",
ВСТАНОВИВ:
На розгляд суду постало питання обґрунтованості грошових вимог податкового органу щодо штрафних санкцій, накладених на боржника відповідно до податкових повідомлень-рішень, прийнятих після визнання боржника банкрутом
Обставини справи
1. 29.06.2021 ухвалою Господарського суду Запорізької області, зокрема, відкрито провадження у справі № 908/1688/21 про банкрутство Товариства з обмеженою відповідальністю "БАС-АГРО" (далі - ТОВ "БАС-АГРО"); введено процедуру розпорядження майном боржника, розпорядником майна призначено арбітражного керуючого Коршуна В. В.
2. 19.10.2021 Господарський суд Запорізької області ухвалив постанову про визнання ТОВ "БАС-АГРО" банкрутом та відкриття ліквідаційної процедури; ліквідатором призначено арбітражного керуючого Коршуна В. В.
3. У січні 2023 року Головне управління ДПС у Запорізькій області провело документальну позапланову невиїзну перевірку з питань дотримання ТОВ "БАС-АГРО" вимог податкового законодавства за період з 01.07.2018 по 30.12.2022, валютного законодавства за період з 01.07.2018 по 30.12.2022, з питань єдиного соціального внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.07.2018 по 30.12.2022, іншого законодавства за період з 01.07.2018 по 30.12.2022, за результатами якої склало акт від 06.01.2023 № 16/08010704/39994862, яким встановлено порушення ТОВ "БАС-АГРО" податкового законодавства та на підставі якого були винесені такі податкові повідомлення-рішення:
1) з податку на додану вартість:
- податкове повідомлення-рішення (форми Р) № 1433/13-01-07-04 від 27.01.2023 на суму 2 281 625 грн, з яких: 1 825 300 грн - основне зобов`язання, 456 325 грн - штрафні санкції;
- податкове повідомлення-рішення (форми ПН) № 1439/13-01-07-04 від 27.01.2023 на суму 27 200 грн штрафних санкцій;
2) з податку на прибуток приватних підприємств:
- податкове повідомлення-рішення (форми Р) №1436/13-01-07-04 від 27.01.2023 на суму 4 398 428,75 грн, з яких: 3 518 743 грн - основне зобов`язання, 879 685,75 грн - штрафні санкції;
- податкове повідомлення-рішення (форми ПС) № 1440/13-01-07-04 від 27.01.2023 на суму 340 грн штрафних санкцій;
3) з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються податковими агентами:
- податкове повідомлення-рішення (форми ПС) № 1360/13-01-24-10 від 25.01.2023 на суму 1 020 грн штрафних санкцій;
4) адміністративні штрафи та інші санкції:
- податкове повідомлення-рішення (форми ПС) № 1441/13-01-07-04 від 27.01.2023 на суму 935 грн штрафних санкцій.
Також відповідно до підпункту 129.1.1 пункту 129.11 статті 129 Податкового кодексу України (далі - ПК України) кредитор нарахував боржнику пеню з податку на прибуток приватних підприємств в сумі 496 614,35 грн та пеню з податку на додану вартість в сумі 815 792,99 грн.
Подання заяви з грошовими вимогами
4. 10.04.2023 до Господарського суду Запорізької області від Головного управління ДПС у Запорізькій області надійшла заява про визнання грошових вимог до боржника на загальну суму 8 021 956, 09 грн, що включала в себе донараховані податковим органом за результатами документальної позапланової невиїзної перевірки суми основних зобов`язань, пені та штрафних санкцій.
Короткий зміст ухвали суду першої інстанції
5. 20.06.2023 ухвалою Господарського суду Запорізької області у справі № 908/1688/21 грошові вимоги Головного управління ДПС у Запорізькій області до ТОВ "БАС-АГРО" відхилено.
6. Суд першої інстанції зазначив, що грошові вимоги Головного управління ДПС у Запорізькій області виникли після визнання боржника банкрутом, що суперечать частині першій статті 59 Кодексу України з процедур банкрутства (далі - КУзПБ), а тому такі вимоги підлягають відхиленню.
Короткий зміст постанови суду апеляційної інстанції
7. 30.05.2024 постановою Центрального апеляційного господарського суду ухвалу Господарського суду Запорізької області від 20.06.2023 у справі № 908/1688/21 скасовано; прийнято нове рішення, яким визнано грошові вимоги Головного управління ДПС у Запорізькій області до ТОВ "БАС-АГРО" на суму 6 656 450,34 грн, з яких 5 344 043 грн - зобов`язання; 1 312,34 грн - пеня; решту вимог відхилено.
8. Суд апеляційної інстанції виходив з того, що за вказаними вище податковими повідомленнями-рішеннями податкові зобов`язання боржника зі сплати податків виникли до відкриття провадження у справі про банкрутство ТОВ "БАС-АГРО", тобто грошові вимоги кредитора на вказану суму виникли до визнання боржника банкрутом та відкриття ліквідаційної процедури, і відповідно, підлягають визнанню у ліквідаційній процедурі.
9. Також, за висновком суду апеляційної інстанції, підлягає визнанню нарахована кредитором відповідно до підпункту 129.1.1 пункту 129.11 статті 129 ПК України до відкриття провадження у справі про банкрутство пеня з податку на додану вартість в сумі 496 614, 35 грн, нарахована з липня 2018 року по листопад 2018 року та на прибуток приватних підприємств в сумі 815 792,99 грн, нарахована за 2018 рік.
10. Що ж стосується заявлених кредитором штрафних санкцій, суд апеляційної інстанції відхилив такі вимоги, зазначивши, що вони виникли після відкриття провадження у справі про банкрутство та визнання боржника банкрутом, тобто під час дії мораторію, що суперечить частині третій статті 41 КУзПБ.
АРГУМЕНТИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ У СУДІ КАСАЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЇ
А. Доводи особи, яка подала касаційну скаргу
11. У касаційній скарзі Головне управління ДПС у Запорізькій області просить скасувати постанову Центрального апеляційного господарського суду від 30.05.2024 у справі № 908/1688/21 в частині відхилення грошових вимог у розмірі 1 365 505,75 грн та ухвалити у цій частині нове рішення про їх визнання та включити вказані грошові вимоги до реєстру вимог кредиторів боржника.
12. Головне управління ДПС у Запорізькій області вважає, що суд апеляційної інстанції дійшов передчасного висновку про відхилення штрафних санкцій без з`ясування фактичних обставин щодо встановлення підстав, моменту виникнення та терміну сплати штрафних санкцій.
13. Скаржник зазначив, суд апеляційної інстанції в оскаржуваному судовому рішенні застосував норму права без урахування висновку щодо їх застосування у подібних правовідносинах, викладеного у постанові Касаційного господарського суду у складі Верховного Суду від 02.06.2022 № 922/3062/20 в якій зазначено, що розгляд та визнання грошових вимог контролюючий (податкових) органів у процедурах банкрутства здійснюється судами з врахуванням особливостей виникнення (припинення) податкових зобов`язань боржника згідно з вимогами ПК України, які є спеціальними нормами права, що регулюють ці питання, якщо такі зобов`язання виникають до моменту порушення справи про банкрутство та у постанові Верховного Суду від 17.01.2024 у справі № 903/51/20, в якій колегія суддів зазначила, моментом виникнення грошових вимог податкового органу в розумінні КУзПБ слід вважати перший день несплати боржником податку, що настає за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого ПК України для подання податкової декларації за відповідним податком у зв`язку з чим судом було неправильно застосовано норми матеріального права, а саме підпункти 14.1.139, 14.1.156, 14.1.175, пункту 14.1 статті 14, пункту 31.1 статті 31, пункту 33.1 статті 33, пункту 37.2 статті 37, статті 41, 58 і 123 ПК України.
14. Головне управління ДПС у Запорізькій області стверджує, що суд апеляційної інстанції залишив поза увагою, що податкова перевірка, результати якої стали підставою для заявлення кредиторських вимог, проводилась за період до відкриття провадження у справі про банкрутство, а тому необґрунтовано частково відхилив грошові вимоги податкового органу.
Б. Доводи, викладені у відзиві на касаційну скаргу
15. У відзиві ліквідатор ТОВ "БАС-АГРО" підтримав доводи касаційної скарги Головного управління ДПС у Запорізькій області.
ПОЗИЦІЯ ВЕРХОВНОГО СУДУ
А. Оцінка аргументів учасників справи і висновків судів попередніх інстанцій
16. Суд касаційної інстанції наголошує на тому, що згідно зі статтею 300 Господарського процесуального кодексу України (далі - ГПК України), переглядаючи у касаційному порядку судові рішення, суд касаційної інстанції в межах доводів та вимог касаційної скарги, які стали підставою для відкриття касаційного провадження, та на підставі встановлених фактичних обставин справи перевіряє правильність застосування судом першої чи апеляційної інстанції норм матеріального і процесуального права. Суд касаційної інстанції не має права встановлювати або вважати доведеними обставини, що не були встановлені у рішенні або постанові суду чи відхилені ним, вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу, про перевагу одних доказів над іншими, збирати чи приймати до розгляду нові докази або додатково перевіряти докази. У суді касаційної інстанції не приймаються і не розглядаються вимоги, що не були предметом розгляду в суді першої інстанції. Зміна предмета та підстав позову у суді касаційної інстанції не допускається. Суд не обмежений доводами та вимогами касаційної скарги, якщо під час розгляду справи буде виявлено порушення норм процесуального права, передбачені пунктами 1, 3, 4, 8 частини першої статті 310, частиною другою статті 313 цього Кодексу, а також у разі необхідності врахування висновку щодо застосування норм права, викладеного у постанові Верховного Суду після подання касаційної скарги.
17. Заявлені у цій справі грошові вимоги Головного управління ДПС у Запорізькій області включали: податкові зобов`язання з податків на прибуток приватних підприємств, додану вартість, на доходи фізичних осіб, накладені податковим органом на боржника штрафні санкції (штрафи) за порушення приписів податкового законодавства і пеню.
18. Суд першої інстанції у повному обсязі відхилив грошові вимоги Головного управління ДПС у Запорізькій області, оскільки вважав, що ці грошові вимоги виникли після визнання боржника банкрутом, що суперечить частині першій статті 59 КУзПБ.
19. Суд апеляційної інстанції скасував зазначену ухвалу суду першої інстанції та визнав грошові вимоги Головного управління ДПС у Запорізькій області частково у сумі 6 656 450,34 грн, з яких 5 344 043 грн - зобов`язання та 1 312,34 грн - пеня.
20. Постанова суду апеляційної інстанції у цій частині не є предметом цього касаційного перегляду.
21. Що ж стосується заявлених до визнання кредитором штрафних санкцій (штраф): за порушення податкового законодавства з податку на додану вартість у сумі 483 525 грн, то як вбачається з матеріалів справи вони застосовані до боржника шляхом прийняття податковим органом податкових повідомлень-рішень: (форми Р) № 1433/13-01-07-04 від 27.01.2023; (форми ПН) № 1439/13-01-07-04 від 27.01.2023, тобто після відкриття провадження у справі про банкрутство та визнання боржника банкрутом, а тому суд апеляційної інстанції відхилив ці вимоги.
22. З цих же підстав, за висновком суду апеляційної інстанції, не підлягають визнанню заявлені кредитором штрафні санкції (штраф) з податку на прибуток приватних підприємств у сумі 880 025,75 грн, застосовані до боржника шляхом прийняття податковим органом податкових повідомлень-рішень: (форми Р) № 1436/13-01-07-04 від 27.01.2023; (форми ПС) № 1440/13-01-07-04 від 27.01.2023, з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються податковими агентами у сумі 1 020 грн, застосовані до боржника шляхом прийняття податковим органом податкового повідомлення-рішення (форми ПС) № 1360/13-01-24-10 від 25.01.2023, адміністративні штрафи та інші санкції у сумі 935 грн, застосовані до боржника шляхом прийняття податковим органом податкового повідомлення-рішення (форми ПС) № 1441/13-01-07-04 від 27.01.2023.