ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
25 липня 2024 року
м. Київ
справа № 160/6620/21
касаційне провадження № К/990/4355/23
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Гончарової І.А.,
суддів - Олендера І.Я., Ханової Р.Ф.,
розглянувши в порядку письмового провадження касаційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області
на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20 вересня 2021 року (головуючий суддя -Златін С.В.)
та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 14 червня 2022 року (колегія суддів у складі: головуючий суддя - Добродняк І.Ю.; судді - Семененко Я.В., Бишевська Н.А.)
у справі № 160/6620/21
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "РЕВЕРС ОІЛ"
до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
В С Т А Н О В И В:
У квітні 2021 року Товариство з обмеженою відповідальністю "РЕВЕРС ОІЛ" (далі - ТОВ "РЕВЕРС ОІЛ"; позивач; платник) звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі - ГУ ДПС у Дніпропетровській області; відповідач; контролюючий орган) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 23 грудня 2020 року № 0063600722 та від 23 грудня 2020 року № 0063880722.
Дніпропетровський окружний адміністративний суд рішенням від 20 вересня 2021 року адміністративний позов задовольнив повністю.
Третій апеляційний адміністративний суд постановою суду від 14 червня 2022 року рішення суду першої інстанції залишив без змін.
ГУ ДПС у Дніпропетровській області звернулося до суду касаційної інстанції з касаційною скаргою, в якій просить скасувати рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20 вересня 2021 року, постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 14 червня 2022 року та прийняти нове рішення, яким у задоволенні адміністративного позову відмовити в повному обсязі.
В обґрунтування своїх вимог відповідач посилається на порушення судами норм матеріального та процесуального права. При цьому наголошує, що правочини, укладені позивачем з Товариством з обмеженою відповідальністю "Вилкост", Товариством з обмеженою відповідальністю "Спецоілторг", Товариством з обмеженою відповідальністю "Авеснафт", Товариством з обмеженою відповідальністю "Сістемгазтрейдинг", Товариством з обмеженою відповідальністю "Елевант Інвест Компані", Товариством з обмеженою відповідальністю "Евіденс Трейд", Товариством з обмеженою відповідальністю "Інвест Петрол", є такими, що не спрямовані на настання реальних правових наслідків.
Крім того, зазначає, що розрахунки готівкою через реєстратор розрахункових операцій при реалізації паливно-мастильних матеріалів через мережу автозаправних станцій передбачають одночасне виникнення подій постачання товару та його оплату. В свою чергу, покупцями товарів за готівку через реєстратор розрахункових операцій через мережу автозаправних станцій ТОВ "РЕВЕРС ОІЛ" є неплатники податку на додану вартість - кінцеві споживачі. Відтак, позивач повинен був сформувати за наслідками господарських операцій з неплатниками податку на додану вартість податкові накладні за щоденними підсумками операцій, а не складати зведені податкові накладні.
Верховний Суд ухвалою від 27 лютого 2023 року відкрив касаційне провадження за касаційною скаргою ГУ ДПС у Дніпропетровській області.
28 березня 2023 року від позивача надійшов відзив на касаційну скаргу, в якому він зазначив, що доводи касаційної скарги не спростовують правильність застосування судами норм матеріального та процесуального права.
Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга підлягає частковому задоволенню з огляду на таке.
Судами з`ясовано, що відповідачем проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "РЕВЕРС ОІЛ" щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за серпень 2020 року від`ємного значення з податку на додану вартість, яке визначено з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого в лютому, березні, квітні, травні, червні, липні та серпні 2020 року, за результатами якої складено акт від 01 грудня 2020 року № 57477/04-36-07-22/43298341.
Перевіркою встановлено порушення позивачем вимог пунктів 198.1, 198.3 статті 198 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин; далі - ПК України) у зв`язку з неправомірним формуванням податкового кредиту з податку на додану вартість при придбанні паливно-мастильних матеріалів у Товариства з обмеженою відповідальністю "Елевант Інвест Компані", Товариства з обмеженою відповідальністю "Евіденс Трейд", Товариства з обмеженою відповідальністю "Інвест Петрол" та при їх реалізації Товариству з обмеженою відповідальністю "Вилкост", Товариству з обмеженою відповідальністю "Спецоілторг", Товариству з обмеженою відповідальністю "Авеснафт", Товариству з обмеженою відповідальністю "Сістемгазтрейдинг" з огляду на удаваний (фіктивний) характер проведених господарських операцій, що мотивовано відсутністю в контрагентів платника в достатній кількості трудових ресурсів, основних та виробничих засобів, необхідних для виконання спірних поставок, а також непідтвердженням придбання товарно-матеріальних цінностей по ланцюгам постачання.
Крім того, контролюючий орган дійшов висновку про необхідність реєстрації ТОВ "РЕВЕРС ОІЛ" за щоденними підсумками операцій податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на адресу кінцевих споживачів - неплатників податку на додану вартість (умовний ІПН " 100000000000").
На підставі зазначеного акта перевірки відповідачем 23 грудня 2020 року прийнято податкові повідомлення-рішення: № 0063880722, згідно з яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 888770,00 грн за основним платежем та 222192,50 грн за штрафними (фінансовими) санкціями; № 0063600722, згідно з яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, на 1574681,00 грн.
Задовольняючи адміністративний позов, суди попередніх інстанцій виходили з того, що факт придбання та реалізації платником паливно-мастильних матеріалів, щодо яких виник спір, підтверджується належним чином складеними первинними документами. Крім того, суд першої, зокрема, зазначив, що реалізація пального на автозаправній станції позивача кінцевому споживачу свідчить про безперервний характер постачання товару платником, що обумовлює його право на реєстрацію саме зведених податкових накладних.