ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
15 липня 2024 року
м. Київ
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
головуючого - Шишова О.О.,
суддів: Дашутіна І.В., Яковенка М.М.
за участю:
секретаря судового засідання Івченка М.В.
представника позивача Троянчука Д.М.
представника відповідача Юхименко Т.В.
розглянув у відкритому судовому засіданні в касаційній інстанції справу
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Поліссяагрокорм" до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, провадження в якій відкрито
за касаційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю "Поліссяагрокорм" на постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 17 січня 2023 року, прийняту у складі колегії суддів: Матковської З.М. (головуючий), Запотічного І.І., Кузьмича С.М.
у с т а н о в и в :
І. Суть спору
1. Товариство з обмеженою відповідальністю (далі - ТОВ) "Поліссяагрокорм" звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області (далі - ГУ ДПС у Рівненській області), в якому просило суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 14.02.2022:
- №124917000701, яким платнику податків збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток в розмірі 4 412 675 грн., з яких 4 053 368 грн. за податковими зобов`язаннями та 359 307 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями;
- №125017000701, яким платнику податків збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість в розмірі 5 399 929 грн., з яких 4 319 943 грн. за податковими зобов`язаннями та 1 079 986 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (а.с.14-16 том 1).
2. Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач зазначає, що оскаржувані рішення прийняті з порушенням вимог податкового законодавства, без з`ясування всіх обставин та з надуманих причин. Зокрема, сторона позивача заперечувала встановлені в ході перевірки порушення податкового законодавства щодо нереальності господарських операцій позивача із контрагентами: ТОВ "Ольвія Постач", ТОВ "Стандартавтотранс", ТОВ "Шрот та Олія", ТОВ "Оптімус-Трейд", ТОВ "Мердокс Інвест", ТОВ "Неогрупп", ТОВ "Анкома Альянс", посилаючись на те, що всі первинні бухгалтерські документи складені належним чином та є в наявності, а порушення певними постачальниками товарів (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновків про порушення покупцем товарів (робіт, послуг) вимог законодавства щодо формування податкового кредиту, доходів та витрат, тому платник податків (покупець товарів, робіт, послуг) не повинен зазнавати відповідних негативних наслідків через можливу неправомірну діяльність контрагентів його контрагентів. Додатково, сторона позивача зауважувала, що контролюючим органом не заперечувалися фактичні обставини щодо наявності у ТОВ "Поліссяагрокорм" ТМЦ, згадка про які містяться у первинних документах сформованих за участі вище перелічених контрагентів, та подальше їх використання у господарській діяльності, однак вказувалося, що обумовлені ТМЦ було отримано не від вище перелічених контрагентів, а набуто їх у власність без наявності будь-яких первинних документів, які опосередковують таке отримання, тобто безоплатно. При цьому, суперечачи самому собі, податковий орган з метою визначення вартості безоплатно отриманих позивачем активів використав представлені до перевірки первинні документи, складені саме за участю вищезгаданих контрагентів, в той час як відкидаючи факт наявності операцій оформлених такими документами, мав би самостійно визначати справедливу вартість таких ТМЦ. Крім цього, сторона позивача наголошувала, що на час складання ТОВ "Ольвія Постач", ТОВ "Стандартавтотранс", ТОВ "Шрот та Олія", ТОВ "Оптімус-Трейд", ТОВ "Мердокс Інвест", ТОВ "Неогрупп", ТОВ "Анкома Альянс" податкових накладних та подачі їх на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковим органом не було прийнято жодного рішення про зупинення реєстрації або про відмову у їх реєстрації. Якщо ж податковий орган допустив реєстрацію податкових накладних, виписаних вище переліченими контрагентами-постачальниками, то у позивача були усі підстави вважати, що його постачальники відповідають усім критеріям добросовісності та мають показники позитивної податкової історії. Крім того, податковий кредит позивача є таким, що в повній мірі підтверджений зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними.
ІІ. Установлені судами фактичні обставини справи
3. Судами попередніх інстанцій установлено, що у період з 01.12.2021 року по 14.01.2022 року працівниками ГУ ДПС у Рівненській області було проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ "Поліссяагрокорм" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2019 року по 30.09.2021 року.
4. За результатами такої перевірки було складено акт №405/ж5/17-00-07-01/39591251 від 21.01.2022 року (а.с.17-97 том 1), згідно висновків якого, перевіркою встановлено, в т.ч., порушення:
5. - пп.5 і п.7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 "Доходи", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 14 грудня 1999 за №860/4153; п.14 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби" затверджено наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 №92 зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 18 травня 2000 року №288/4509 та пп.134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено об`єкт оподаткування податком на прибуток на суму 22 518 713,0 грн., що призвело до заниження податкового зобов`язання з податку на прибуток на суму 4 053 368,0 грн., в т.ч.: за 2 квартал 2019 року на 98 93 1,0 грн., за 3 квартал 2019 року на 13 1 898,0 грн., за 4 квартал 2019 року на 1 206 398,0 грн., за 1 квартал 2020 року на 686 101,0 грн., за 2 квартал 2020 року на 272 304,0 грн., за 1 квартал 2021 року на 148 177,0 грн., за 2 квартал 2021 року на 417 569,0 грн., за 3 квартал 2021 року на 1 091 990,0 грн.;
6. - пп. "а" п. 198.1, п. 198.3 ст. 198, п. 201.10 ст. 201 розділу III Податкового кодексу України, в результаті чого завищено суму податкового кредиту на суму 4 319 943,0 грн., що призвело до заниження податкового зобов`язання з ПДВ на суму 4 319 943,0 грн., в т.ч.: за серпень 2019 року в сумі 180 462,0 грн., за жовтень 2019 року в сумі 486 172,0 грн., за листопад 2019 року в сумі 467 270,0 грн., за грудень 2019 року в сумі 461 100,0 грн., за січень 2020 року 63 584,0 грн., за лютий 2020 року 273 233,0 грн., за березень 2020 року 425 519,0 грн., за квітень 2020 року 302 559,0 грн., за січень 2021 року 47 931,0 грн., за березень 2021 року 116 710,0 грн., за квітень 2021 року 203 326,0 грн., за травень 2021 року 46 624,0 грн., за червень 2021 року 214 016,0 грн., за липень 2021 року 247 692,0 грн., за серпень 2021 року 183 584,0 грн., за вересень 2021 року 600 161,0 грн.
7. Позивач не погодився з такими висновками, даними та обставинами акту перевірки і подав заперечення (а.с.98-104 том 1), проте, відповіддю №1398/6/17-00-07-01-07 від 09.02.2022 року відповідач залишив висновки акту перевірки без змін (а.с.105-123 том 1).
8. На підставі акту перевірки 14.02.2022 ГУ ДПС у Рівненській області прийнято:
9. податкове повідомлення-рішення №124917000701, яким платнику податків збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток в розмірі 4 412 675 грн., з яких 4 053 368 грн. за податковими зобов`язаннями та 359 307 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями;
10. податкове повідомлення-рішення №125017000701, яким платнику податків збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість в розмірі 5 399 929 грн., з яких 4 319 943 грн. за податковими зобов`язаннями та 1 079 986 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.
11. Уважаючи оскаржувані податкові повідомлення-рішення відповідача протиправними та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся до суду з позовом за захистом своїх охоронюваних законом прав та інтересів.
ІІІ. Рішення судів першої та апеляційної інстанцій і мотиви їх ухвалення
12. Рівненський окружний адміністративний суд рішенням від 16.08.2022 позов задовольнив. Визнав протиправними та скасував податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Рівненській області №124917000701 та №125017000701 від 14.02.2022. Стягнув з ГУ ДПС у Рівненській області на користь ТОВ "Поліссяагрокорм" судові витрати у розмірі 24810,00 грн.
13. Суд першої інстанції позов задовольнив з тих підстав, що перевіркою, а також в ході розгляду справи судом не встановлено жодних фактів, які б свідчили про те, що діяльність позивача спрямована на здійснення операцій, пов`язаних з податковою вигодою, переважно з контрагентами, які не виконують своїх податкових зобов`язань, зокрема й у випадках, коли такі операції здійснюються через посередників. В діях позивача, як платника податку, не вбачається порушень діючого законодавства, а господарські операції не викликають сумніву в їх реальності та відповідності дійсному економічному змісту, доцільності та діловій меті здійснення господарської діяльності, що підтверджується наявністю належним чином оформлених та досліджених судом документів.
14. Суд першої інстанції виходив з того, що оскільки на час складання контрагентами позивача податкових накладних та подачі їх на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, жодних рішень про зупинення їх реєстрації або відмови їх у реєстрації не приймалося, як наслідок, якщо податковий орган допустив реєстрацію податкових накладних виписаних контрагентами-постачальниками, то у ТОВ "Поліссяагрокорм" були усі підстави вважати, що його постачальники відповідають критеріям добросовісності та мають показники позитивної податкової історії платника податку.
15. Восьмий апеляційний адміністративний суд постановою від 17.01.2023 рішення суду першої інстанції скасував та ухвалив нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовив.
16. Суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що перевіркою встановлено лише документальне оформлення нереальних господарських операції при складанні первинних документів та їх відображенні в регістрах бухгалтерського обліку і фінансовій звітності; відсутність відомостей щодо наявних власних або орендованих основних засобів у контрагентів з метою здійснення господарської діяльності; відсутність відомостей щодо транспортування ТМЦ; відсутність проведення розрахунків за поставлені ТМЦ, з огляду на закриті банківські рахунки контрагентів; наявність кримінальних проваджень.
IV. Касаційне оскарження
17. У касаційні скарзі представник позивача, посилаючись на неправильне застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального права та порушення норм процесуального права, а також невірної правової оцінки обставин у справі, просить скасувати постанову суду апеляційної інстанції та залишити в силі рішення Рівненського окружного адміністративного суду.
18. Як підставу касаційного оскарження указує пункт 1 частини четвертої статті 328 КАС України, - застосування судами попередніх інстанцій норми матеріального та процесуального права при вирішенні цієї справи без урахування висновку щодо застосування норми права у подібних правовідносинах, викладеного у постанові Верховного Суду.
19. Відповідач своїм правом на подання заперечень на касаційну скаргу не скористався, що не перешкоджає перегляду судового рішення.
V. Релевантні джерела права й акти їх застосування
20. Пункт 44.1 статті 44 Податкового кодексу України (далі - ПК України).
21. Для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, реєстрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків та зборів, ведення яких передбачено законодавством.
22. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
23. Підпункт 134.1.1. пункту 134.1. статті 134.
24. Об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.
25. Пункт 198.1. статті 198 ПК України
26. До податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:
27. а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;
28. б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);
29. в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;
30. г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.
31. Абзац 1 пункту 198.2. статті 198 ПК України
32. Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:
33. дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;
34. дата отримання платником податку товарів/послуг.
35. Пункт 198.3 статті 198 ПК України
36. кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.
37. Нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
38. Пункт 198.6 статті 198 ПК України
39. Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
40. У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.
41. Стаття 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні"
42. Господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.
43. Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.
44. Частина перша статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні"
45. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
46. Частина друга статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні"
47. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
VІ. Оцінка Верховного Суду
48. Відповідно до обставин справи між сторонами виник спір щодо правомірності винесення контролюючим органом податкових повідомленнь-рішеннь №124917000701 та №125017000701 від 14.02.2022, які ґрунтуться на висновках останнього про нереальність здійснення господарських операцій між позивачем та контрагентами ТОВ "Ольвія Постач", ТОВ "Стандартавтотранс", ТОВ "Шрот та Олія", ТОВ "Оптімус-Трейд", ТОВ "Мердокс Інвест", ТОВ "Неогрупп", ТОВ "Анкома Альянс".
49. Підставою прийняття оскаржуваних податкових повілмолень рішень є висновки відповідача, викладені акті перевірки, про те, що вибірковою перевіркою повноти визначення задекларованих ТОВ "Поліссяагрокорм" показників у рядку 01 Декларацій "Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку" за період з 01.04.2019 по 30.09.2021 встановлено їх заниження на суму 22 518 713,0 грн.
50. ТОВ "Поліссяагрокорм" до регістрів бухгалтерського обліку внесено інформацію щодо придбання сировини та матеріалів від СГ з ознаками сумнівності: ТОВ "Ольвія Постач", ТОВ "Стандартавтотранс", ТОВ "Шрот та Олія", ТОВ "Оптімус-Трейд", ТОВ "Мердокс Інвест", ТОВ "Неогрупп", ТОВ "Анкома Альянс". Перевіркою встановлено відсутність реального джерела походження ТМЦ отриманих від ТОВ "Анкома Альянс", код 42192986, ТОВ "Мердокс Інвест", код 41760436, ТОВ "Неогрупп", код 42248279, ТОВ "Ольвія Постач", код 43686490, ТОВ "Стандартавтотранс", код 34027842, ТОВ "Шрот та Олія", код 44135542, ТОВ "Оптімус-Трейд", код 43651080, відсутність матеріально-технічних ресурсів, необхідних для здійснення задекларованої господарської діяльності. Таким чином, перевіркою не встановлено джерело походження від суб`єктів реального сектору економіки ТМЦ, придбання яких задокументовано видатковими накладними, виписаними за реквізитами ТОВ "Анкома Альянс", код 42192986, ТОВ "Мердокс Інвест", код 41760436, ТОВ "Неогрупп", код 42248279, ТОВ" Ольвія Постач", код 43686490, ТОВ "Стандартавтотранс", код 34027842, ТОВ "Шрот та Олія", код 44135542, ТОВ "Оптімус-Трейд", код 43651080 та не підтверджено легальність руху товарів в "ланцюгу" постачання від виробника до ТОВ "Поліссяяагрокорм".
51. Перевіркою встановлено документальне підтвердження оприбуткування та використання зерна кукурудзи в діяльності ТОВ "Поліссяагрокорм" невідомого джерела походження (безоплатно отриманого).
52. Крім того, перевіркою правомірності визначення податкового кредиту за період з 01.04.2019 по 30.09.2021, встановлено його завищення на загальну суму ПДВ 4 319 943 грн.
53. ТОВ "Поліссяагрокорм" сформовано податковий кредит з податку на додану вартість за рахунок документального оформлення операцій з придбання макухи соєвої, олії соєвої, шроту соєвого у джерела, яке не відповідає документально оформленому, за рахунок використання документів контрагентів, що не можуть бути підставою для відображення в бухгалтерському та податковому обліку.
54. Оскільки документально не підтверджено факт придбання ТМЦ від ТОВ "Анкома Альянс", код 42192986, ТОВ "Мердокс Інвест", код 41760436, ТОВ "Неогрупп", код 42248279, ТОВ "Шрот та Олія", код 44135542, ТОВ "Стандартавтотранс", код 34027842, ТОВ "Оптімус Трейд", код 43651080, ТОВ "Ольвія Постач", код 43686490, то оформлені податкові накладні з їх реквізитами не є підставою для формування ТОВ "Поліссяагрокорм" податкового кредиту.
55. На спростування таких висновків позивачем до матеріалів справи долучено копії первинних документів, які надавалися ним під час перевірки.
56. Правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.
57. Якщо господарська операція фактично не відбулася, то первинні документи, складені платником податку та його контрагентом на підтвердження такої операції, не відповідають дійсності, та свідчать про відсутність у сторін волевиявлення щодо реального здійснення господарської операції.
58. Наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, що є обов`язковою умовою для формування об`єкту оподаткування податком на прибуток та податкового кредиту.
59. Аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.
60. При вирішенні спорів щодо правомірності формування платниками податків своїх даних податкового обліку, зокрема якщо предметом спору є достовірність первинних документів та підтвердження інших обставин реальності відображених у податковому обліку господарських операцій, суди повинні враховувати, що, обов`язок доведення відповідних обставин у спорах між особою та суб`єктом владних повноважень покладається на суб`єкта владних повноважень, якщо він заперечує проти позову.
61. У разі надання контролюючим органом доказів, які в сукупності з іншими доказами у справі свідчать, що документи, на підставі яких платник податків задекларував податковий кредит та сформував витрати, містять інформацію, що не відповідає дійсності, платник податків має спростовувати ці доводи.
62. Також платник податків при виборі контрагента та укладенні з ним договорів має керуватись і належною обачністю, оскільки від цього залежить подальше фактичне виконання таких договорів, отримання прибутку та права на отримання певних преференцій.
63. Про відсутність реального характеру відповідних операцій можуть свідчити, зокрема, наявність таких обставин: неможливість здійснення платником податку зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності, відсутність у платника податку необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів, здійснення операцій з товарно-матеріальними цінностями, які не вироблялися або не могли бути вироблені в обсязі, зазначеному платником податку в документах обліку.
64. Таким чином, підставою для виникнення у платника права на податковий кредит з податку на додану вартість є факт реального здійснення операцій з придбання товарів з метою їх використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку, а також оформлення відповідних операцій належним чином складеними первинними документами, які містять достовірні відомості про їх обсяг та зміст.
65. На підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, Товариство повинно мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку.
66. По контрагентам позивача судами попередніх інстанцій установлено таке.
67. ТОВ "Ольвія Постач" (код 43686490), держреєстрація від 01.07.2020, має стан: платник податків за основним місцем обліку, на обліку в ГУ ДПС у Львівській області (Залізничний р-н м. Львова), основний вид діяльності - 46.21 - оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин, статутний фонд - 100000 гривень. ТОВ "Ольвія Постач" зареєстрована платником податку на додану вартість з 01.08.2020р. Власні основні засоби відсутні. 16.07.2021р. комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості. Остання звітність подавалась за травень 2021р. Згідно ЄРПН на адресу ТОВ "Ольвія Постач" були зареєстровані податкові накладні від двох контрагентів ТОВ "Торгова компанія "Маріо" (43879953) та ТОВ "КТК-Чистка" (42296469), по яких комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку та згідно ЄРПН формували податковий кредит з ПДВ продуктами харчування, фруктами, побутовою технікою та ін.
68. Сертифікатів відповідності виробника продукції (шрота соняшникового) до перевірки не представлено (пп.4.4. договору передбачено серед іншого надання сертифікату якості), відповідно визначити хто є виробником вказаного товару не є можливим. Таким чином, встановлено невідповідність придбаної та реалізованої продукції в результаті обриву ланцюга постачання у другій ланці. Згідно, даних єдиного реєстру податкових накладних придбання послуг оренди обладнання, приміщень, площадок, техніки, а також інших послуг не встановлено.
69. По взаємовідносинам із ТОВ "Ольвія Постач" позивачем надано договір поставки №18/011 від 18.01.2021 року, видаткові накладні №150 від 26.03.2021 року, №149 від 26.03.2021 року, №115 від 15.03.2021 року та №18 від 20.01.2021 року, товарно-транспортні накладні №Р150 від 26.03.2021 року, №Р149 від 26.03.2021 року, №Р115 від 15.03.2021 року та №Р18 від 20.01.2021 року, банківські виписки про оплату товару для ТОВ "Ольвія Постач", податкові накладні №19 від 20.01.2021 року, №21 від 15.03.2021 року, №61 від 26.03.2021 року та №60 від 26.03.2021 року (з доказами реєстрації в ЄРПН), оборотно-сальдові відомості по рах. 201, 631, 6441, 311, 23, 26, 901.
70. Контрагент ТОВ "Стандартавтотранс" (нова ТОВ "ТРАМПВЕЛ") (код за ЄДРПОУ 34027842), держресстрація від 23.02.2006р. станом на день підписання акту має стан: Платник податків за основним місцем обліку. На обліку в ГУ ДПС У Київській області (Києво-Святошинський р-н) (перейшов з ДПС у Донецькій області, Кальміуська ДПІ (Кальміуський район м. Маріуполь)). Основний вид діяльності - 46.21 - оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин. Статутний фонд - 35000 гривень; ТОВ "Стандартавтотранс" зареєстроване платником податку на додану вартість з 03.04.2006; Власні основні засоби відсутні; 26.11.2021 комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості. Остання звітність подавалась за вересень 2021 року; Згідно ЄРПН на адресу ТОВ "Стандартавтотранс" були зареєстровані податкові накладні від наступних контрагентів: ТОВ "Стар Груп" (43328873), ТОВ "КТК-Чистка" (42296469), ТОВ "Аліасбуд" (43877626), ТОВ "Укрінтертрейдс" (43876575) по яких Комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку(а.с.162 том 26) та згідно ЄРПН формували податковий кредит з ПДВ продуктами харчування, фруктами, побутовою технікою, будівельними матеріалами та ін. Пп.4.4. Договору укладеного між ТОВ "Стандартавтотранс" та ТОВ "Поліссяагрокорм" передбачено серед іншого надання сертифікату якості. До перевірки надано копії якісних посвідчень TOB "ТК "Золотий Дракон" як виробника шрота соняшникового, проте згідно даних ЄРПН ні ТОВ "Стандартавтотранс" ні контрагенти які на його адресу зареєстрували податкові накладні з номенклатурою шрот соняшниковий взаєморозрахунків з TOB "ТК "Золотий Дракон" не проводили. Таким чином, встановлено невідповідність придбаної та реалізованої продукції в результаті обриву ланцюга постачання у другій ланці. Згідно, даних Єдиного реєстру податкових накладних придбання послуг оренди обладнання, приміщень, площадок, техніки, а також інших послуг не встановлено.
71. Щодо взаємовідносин із ТОВ "Стандартавтотранс" позивачем надано договір поставки №09/045 від 09.04.2021 року, видаткові накладні №28 від 12.04.2021 року, №29 від 12.04.2021 року, №44 від 21.04.2021 року, №48 від 26.04.2021 року, №47 від 26.04.2021 року, №68 від 07.05.2021 року, №131 від 03.06.2021 року, №130 від 03.06.2021 року, №167 від 18.06.2021 року, №192 від 25.06.2021 року, №186 від 25.06.2021 року, №212 від 02.07.2021 року, №229 від 09.07.2021 року, №243 від 13.07.2021 року, №244 від 13.07.2021 року, №269 від 23.07.2021 року, №318 від 04.08.2021 року, товарно-транспортні накладні №Р28 від 12.04.2021 року, №Р29 від 12.04.2021 року, №Р44 від 21.04.2021 від Р49 від 26.04.2021 року, №Р48 від 26.04.2021 року, №Р68 від 07.05.2021 року, №Р131 від 03.06.2021 року, №Р130 від 03.06.2021 року, №Р167 від 18.06.2021 року, №Р192 від 25.06.2021 року, №Р186 від 25.06.2021 року, № Р212 від 02.07.2021 року, №Р229 від 09.07.2021 року, №Р243 від 13.07.2021 року, №Р244 від 13.07.2021 року, №Р269 від 23.07.2021 року, №Р318 від 04.08.2021 року, банківські виписки про оплату товару для ТОВ "Стандартавтотранс", податкові накладні №26 від 12.04.2021 року, №27 від 12.04.2021 року, №45 від 21.04.2021 року, №51 від 26.04.2021 року, №52 від 26.04.2021 року, №7 від 07.05.2021 року, №9 від 03.06.2021 року, №8 від 03.06.2021 року, №47 від 18.06.2021 року, №70 від 25.06.2021 року, №71 від 25.06.2021 року, №4 від 02.07.2021 року, №19 від 09.07.2021 року, №34 від 13.07.2021 року, №33 від 13.07.2021 року, №61 від 23.07.2021 року, №20 від 04.08.2021 року (з доказами реєстрації в ЄРПН), оборотно-сальдові відомості по рах. 201, 631, 6441, 311, 23, 26, 901 (а.с.50-234 том6).
72. ТОВ "Шрот та Олія" (код за ЄДРПОУ 44135542), держреєстрація від 18.11.2020; стан: платник податків за основним місцем обліку; На обліку в ГУ ДПС У Львівській області (Яворівський район) (перейшов з ГУ ДПС У Донецькій області, Центральна державна податкова інспекція (Центральний район м. Маріуполь)); Основний вид діяльності - 46.21-оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; Статутний фонд - 1000 гривень; зареєстроване платником податку на додану вартість з 03.04.2006; Власні основні засоби відсутні; 22.10.2021 комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості 153 том 26); Остання звітність подавалась за вересень 2021 року. Згідно ЄРПН на адресу "Шрот та Олія" були зареєстровані податкові накладні від наступних контрагентів: ТОВ "КТК- Чистка" (42296469), ТОВ "Альта Гроупс" (44170587), ТОВ "Укрінтертрейдс" (43876575), по яких Комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку та згідно ЄРПН формували податковий кредит з ПДВ продуктами харчування, фруктами, побутовою технікою, будівельними матеріалами та ін. Пп. 4.4. Договору укладеного між ТОВ "Шрот та Олія" та ТОВ "Поліссяагрокорм" передбачено серед іншого надання сертифікату якості. До перевірки надано копії посвідчень якості в яких не зазначено хто саме є виробником шроту соняшникового. Таким чином, встановлено невідповідність придбаної та реалізованої продукції в результаті обриву ланцюга постачання у другій ланці. Згідно, даних Єдиного реєстру податкових накладних придбання послуг оренди обладнання, приміщень, площадок, техніки, а також інших послуг не встановлено.
73. Щодо взаємовідносин із ТОВ "Шрот та Олія" позивачем надано договір поставки №06/071 від 06.07.2021 року, видаткові накладні №185 від 20.09.2021 року, №178 від 17.09.2021 року, №60 від 25.08.2021 року, №55 від 20.08.2021 року, №54 від 20.08.2021 року, №48 від 19.08.2021 року, №10 від 06.07.2021 року, товарно-транспортні накладні №Р185 від 20.09.2021 року, №Р178 від 17.09.2021 року, №Р60 від 25.08.2021 року, №Р55 від 20.08.2021 від Р55 від 20.08.2021 року, №Р48 від 19.08.2021 року, №Р10 від 06.07.2021 року, банківські виписки про оплату товару для ТОВ "Шрот та Олія", податкові накладні №12 від 06.07.2021 року, №30 від 19.08.2021 року, №33 від 20.08.2021 року, №34 від 20.08.2021 року, №41 від 25.08.2021 року, №81 від 17.09.2021 року, №90 від 20.09.2021 року (з доказами реєстрації в ЄРПН), оборотно-сальдові відомості по рах. 201, 631, 6441, 311, 23, 26, 901 (а.с.121-198 том 11).
74. ТОВ "Оптімус-Трейд" (код за ЄДРПОУ 43651080), держреєстрація від 05.06.2020; платник податків за основним місцем обліку; На обліку в ГУ ДПС У Миколаївській області (Первомайська ДПІ); Основний вид діяльності - 46.21 - оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; зареєстроване платником податку на додану вартість з 01.11.2020; Власні основні засоби відсутні; Кількість найманих працівників - 4 особи; Серед видів діяльності є "виробництво олії та тваринних жирів"; До перевірки надано копії посвідчень про якість на макуха соєва та олія соєва виробником яких є ТОВ "Оптімус-Трейд". В ході проведеного аналізу даних ЄРПН встановлено, що за 2021 рік придбання сої (сировини для виробництва макухи та олії соєвої) відсутнє. Згідно ЄРПН на адресу ТОВ "Оптімус-Трейд" були зареєстровані податкові накладні на макуху соєву та олію соєву від ТОВ "Шерпен" (44002838), яке в свою чергу відобразило придбання макухи соєвої та олії соєвої у наступних контрагентів: ТОВ "Апит Груп" (44151229), ТОВ "Юракст" (44122554), ТОВ "Квіт Стрі" (44339451), по яких Комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку та згідно ЄРПН формували податковий кредит з ПДВ продуктами харчування, побутовою технікою, будівельними матеріалами та ін. Пп. 4.4. Договору укладеного між ТОВ "Оптімус-Трейд" та ТОВ "Поліссяагрокорм" передбачено серед іншого надання сертифікату якості. До перевірки не надано сертифікати якості в яких було б зазначено хто саме є виробником макуха соєва та олія соєва. Таким чином, встановлено невідповідність придбаної та реалізованої продукції в результаті обриву ланцюга постачання у третій ланці. Згідно, даних Єдиного реєстру податкових накладних придбання послуг оренди обладнання, приміщень, площадок, техніки, а також інших послуг не встановлено.
75. Щодо взаємовідносин із ТОВ "Оптімус-Трейд" позивачем надано договір поставки №0609-2021 від 06.09.2021 року, видаткові накладні №33 від 09.09.2021 року, №31 від 10.09.2021 року, №60 від 22.09.2021 року, №73 від 27.09.2021 року, товарно-транспортні накладні №58 від 09.09.2021 року, №59 від 10.09.2021 року, №88 від 22.09.2021 року, №101 від 27.09.2021 року, банківські виписки про оплату товару для ТОВ "Оптімус-Трейд", податкові накладні №33 від 09.09.2021 року, №34 від 10.09.2021 року, №63 від 22.09.2021 року, №76 від 27.09.2021 року (з доказами реєстрації в ЄРПН), оборотно-сальдові відомості по рах. 201, 631, 6441, 311, 23, 26, 901 (а.с.43-78 том 12).
76. Податкова адреса ТОВ "Мердокс Інвест" (код ЄДРПОУ 41706436) згідно з відомостями ЄДР: - вул. Підлісна, буд. 1, кв. (офіс) 8, м. Київ, 03164, з 03.11.2017 по 03.06.2019; - вул. Театральна, буд. 1, кв. (офіс) 10, м. Баштанка, Баштанський р-н, Миколаївська обл., з 04.06.2019 по 22.12.2019;- вул. Потьомкінська, буд. 13/5, кв. (офіс) 2/2, м. Миколаїв, 54030, з 23.12.2019 по 15.07.2020;- пр-т Науки, буд. 27-Б, м. Харків, 61072, з 16.07.2020; Види діяльності: 10.41 - Виробництво олії та тваринних жирів основний; Наявність трудових ресурсів: відповідно до 1-ДФ за III квартал 2019 року працювало у штаті - 8 осіб, за цивільно-правовими договорами - 0 осіб, за IV квартал 2019 року працювало у штаті - 8 осіб, за цивільно-правовими договорами - 0 осіб, за І квартал 2020 року працювало у штаті - 8 осіб, за цивільно-правовими договорами - 0 осіб.
77. На підтвердження взаємовідносин із ТОВ "Мердокс Інвест" позивачем надано договір поставки №1508-19 від 15.08.2019 року, видаткові накладні №12 від 18.08.2019 року, №2 від 02.09.2019 року, №19 від 10.10.2019 року, №25 від 12.10.2019 року, №32 від 17.10.2019 року, №40 від 22.10.2019 року, №50 від 25.10.2019 року, №53 від 26.10.2019 року, №8 від 04.10.2019 року, №20 від 09.11.2019 року, №24 від 11.11.2019 року, №39 від 15.11.2019 року, №44 від 18.11.2019 року, №62 від 22.11.2019 року, №72 від 25.11.2019 року, №73 від 25.11.2019 року, №82 від 28.11.2019 року, №21 від 07.12.2019 року, №3 від 02.12.2019 року, №27 від 09.12.2019 року, №52 від 17.12.2019 року, №59 від 18.12.2019 року, №67 від 20.12.2019 року, №75 від 23.12.2019 року, №80 від 25.12.2019 року, №3 від 03.01.2020 року, №31 від 17.02.2020 року, №40 від 21.02.2020 року, №б/н від 24.02.2020 року, №63 від 28.02.2020 року, №4 від 03.03.2020 року, №13 від 04.03.2020 року, №29 від 09.03.2020 року, №32 від 11.03.2020 року, №64 від 26.03.2020 року, №68 від 30.03.2020 року, товарно-транспортні накладні від 17.08.2019 року №12, від 01.09.2019 року №28, від 10.10.2019 року №79, від 11.10.2019 року №85, від 16.10.2019 року №92, від 24.10.2019 року №111, від 26.10.2019 року №114, від 03.10.2019 року №68, від 08.11.2019 року №152, від 11.11.2019 року №156, від 14.11.2019 року №171/5, від 17.11.2019 року №175, від 21.11.2021 року №189, від 24.11.2021 року №199, від 24.11.2021 року №200, від 27.11.2019 року №209, від 01.12.2019 року №218, від 06.12.2019 року №236, від 08.12.2019 року №242, від 16.12.2019 року №274, від 17.12.2019 року №276, від 19.12.2019 року №282, від 22.12.2019 року №290, від 24.12.2019 року №295, від 02.01.2020 року №3, від 17.02.2020 року №64, від 20.02.2020 року №73, від 23.02.2020 року №79, від 27.02.2020 року №96, від 02.03.2020 року №103, від 03.03.2020 року №112, від 08.03.2020 року №128, від 10.03.2020 року №131, від 25.03.2020 року №160, від 29.03.2020 року №167, платіжні доручення про оплату товару для ТОВ "Мердокс Інвест", податкові накладні №13 від 18.08.2019 року, №2 від 02.09.2019 року, №9 від 04.10.2019 року, №19 від 10.10.2019 року, №25 від 12.10.2019 року, №32 від 17.10.2019 року, №40 від 22.10.2019 року, №51 від 25.10.2019 року, №53 від 26.10.2019 року, №20 від 09.11.2019 року, №24 від 11.11.2019 року, №39 від 15.11.2019 року, №44 від 18.11.2019 року, №62 від 22.11.2019 року, №73 від 25.11.2019 року, №72 від 25.11.2019 року, №82 від 28.11.2019 року, №3 від 02.12.2019 року, №21 від 07.12.2019 року, №27 від 09.12.2019 року, №53 від 17.12.2019 року, №61 від 18.12.2019 року, №69 від 20.12.2019 року, №77 від 23.12.2019 року, №82 від 25.12.2019 року, №3 від 03.01.2020 року, №32 від 17.02.2020 року, №41 від 21.02.2020 року, №51 від 24.02.2020 року, №68 від 28.02.2020 року, №4 від 03.03.2020 року, №13 від 04.03.2020 року, №29 від 09.03.2020 року, №32 від 11.03.2020 року, №61 від 26.03.2020 року, №68 від 30.03.2020 року (з доказами реєстрації в ЄРПН), оборотно-сальдові відомості по рах. 201, 631, 6441, 311, 23, 26, 901 (а.с.104-250 том 12, а.с.1-197 том 13).