ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
17 липня 2024 року
м. Київ
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
головуючого - Шишова О.О.,
суддів: Дашутіна І.В., Яковенко М.М.
розглянув у порядку письмового провадження в касаційній інстанції справу
за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Чернівецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, провадження в якій відкрито
за касаційною скаргою ОСОБА_1 на постанову Сьомого апеляційного адміністративного суду від 14 червня 2023 року, прийняту у складі колегії суддів: Матохнюка Д.Б., (головуючий), Білої Л.М., Гонтарука В. М.
у с т а н о в и в :
І. Суть спору
1. У жовтні 2022 року ОСОБА_1 звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Чернівецькій області (ГУ ДПС у Чернівецькій області) в якому просив:
2. -визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 05.09.2022 за № 00000/3280/ж10/24-13-07-04.
3. Обґрунтовуючи позовні вимоги ОСОБА_1 зазначає, що відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 18.03.2022 р. № 314 "Деякі питання забезпечення провадження господарської діяльності в умовах воєнного стану" ФОП ОСОБА_1 було спрямовано Мінекономіки Декларацію про провадження господарської діяльності від 11.05.2022. Зміст поданої декларації відповідає додатку 1 до постанови Кабінету Міністрів України від 18.03.2022 року № 314 "Деякі питання забезпечення провадження господарської діяльності в умовах воєнного стану" (далі Постанова № 314).
4. Роздрібна торгівля пальним станом на час подання декларації не було включена до додатку 2 до зазначеної постанови КМУ, який встановлював перелік видів господарської діяльності, які не можуть провадитися на підставі подання декларації в умовах воєнного стану. Листом Міністерства економіки України від 15.08.2022 за № 3622-06/58865-07 було роз`яснено ФОП ОСОБА_1 про те, що декларація про провадження господарської діяльності з роздрібної торгівлі пальним, яка надійшла до Мінекономіки, була перенаправлена ДПС листом від 17.05.2022 № 3622-06/25258-03.
5. Позивач вказує, що здійснюючи на час проведення перевірки роздрібний продаж пального, він діяв у повній відповідності до постанови Кабінету Міністрів України від 18.03.2022 року № 314 "Деякі питання забезпечення провадження господарської діяльності в умовах воєнного стану".
ІІ. Установлені судами фактичні обставини справи
6. Судами попередніх інстанцій установлено, що згідно з випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань позивач є фізичною особою-підприємцем, основним видом економічної діяльності якого є 47.30 Роздрібна торгівля пальним.
7. Розпорядженням ГУ ДПС від 23.02.2022 року, №160-рп "Про анулювання ліцензії" зобов`язано Управління контролю за підакцизними товарами забезпечити у порядку передбаченому чинним законодавством, на підставі встановлення факту подання заявником недостовірних даних у документах, поданих разом із заявою на отримання ліцензії, виконання процедури анулювання ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним ФОП ОСОБА_1 : реєстраційний №24120314201900057 від 01.07.2019 року, терміном дії з 01.07.2019 р. до 01.07.2024 р., адреса місця роздрібної торгівлі пальним: АДРЕСА_1 .
8. Вказане розпорядження доведено до відома позивача листом ГУ ДПС від 23.02.2022 року, №725/АП/24-13-09-02-06.
9. Постановою Кабінету Міністрів України від 18.03.2022 року, №314 "Деякі питання забезпечення провадження господарської діяльності в умовах воєнного стану" у період воєнного стану право на провадження господарської діяльності може набуватися суб`єктами господарювання на підставі безоплатного подання до органів ліцензування, дозвільних органів та суб`єктів надання публічних (електронних публічних) послуг декларації про провадження господарської діяльності (декларація), що містить відомості згідно з додатком 1, без отримання дозвільних документів (документів дозвільного характеру, ліцензій або інших результатів надання публічних послуг), крім видів господарської діяльності за переліком згідно з додатком 2.
10. На виконання вказаної постанови, 11.05.2022 року позивачем до Міністерства економіки України подано декларацію про провадження господарської діяльності, якою проінформовано, що ним буде проваджена господарська діяльність з роздрібної торгівлі пальним (47.30), назва дозвільного документа на заміну якого подана декларація ліцензія на право роздрібної торгівлі пальним.
11. Листом від 17.05.2022 року №3622-06/25258 Міністерство економіки України на адресу Державної податкової служби України направило декларацію про провадження господарської діяльності з оптової та роздрібної торгівлі пальним ФОП ОСОБА_1 .
12. Посадовими особами ГУ ДПС на підставі наказу від 08.08.2022 року №1000-п, направлень від 08.08.2022 року, №№ 1549, 1550 проведено фактичну перевірку ФОП ОСОБА_1 з питань здійснення контролю за дотриманням порядку проведення розрахункових операцій, готівкових розрахунків та розрахунків з використанням електронних платіжних засобів, дотримання роботодавцем законодавства з питань укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, наявності ліцензій та контролю за дотриманням вимог законодавства під час провадження діяльності, пов`язаної з обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах та пального, контролю за дотриманням вимог законодавства щодо встановлення державою фіксованих цін, граничних цін та граничних рівнів торговельної надбавки за період діяльності з 12.08.2021 року по 17.08.2022 року, за результатами якої складено акт від 17.08.2022 року №2095/ж5/24-13-07-05/3241804573.
13. За результатами перевірки встановлено, зокрема порушення вимог статті 15 Закону України від 19.12.1995 року №481/95-ВР "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових, виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" (далі - Закон №481/95-ВР), із змінами та доповненнями, а саме: на АЗС за адресою АДРЕСА_1, на момент проведення фактичної перевірки встановлено реалізацію пального без придбання ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним.
14. На підставі акту перевірки, 05.09.2022 ГУ ДПС прийнято податкове повідомлення-рішення за № 00000/3280/ж10/24-13-07-04, яким до позивача застосовано штраф у розмірі 250000 грн., передбачений ч. 2 ст. 17 Закону України від 19.12.1995 року №481/95-ВР "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального".
15. Уважають, що податкове повідомлення-рішення, винесене відповідачем, є протиправним, а висновки, зазначені в акті перевірки щодо незаконності роботи АЗС без ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним, є такими, що суперечать чинному на час проведення перевірки законодавству позивач звернувся до суду з цим позовом.
ІІІ. Рішення судів першої та апеляційної інстанцій і мотиви їх ухвалення
16. Чернівецький окружний адміністративний суд рішенням від 30.01.2023 позов задовольнив повністю.
17. Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив із того, що на період дії воєнного часу Постанова №314 по відношенню до Закону №481/95-ВР є спеціальним нормативно-правовим актом, який прийнятий уповноваженим на те суб`єктом, а тому, за правилами подолання колізій, під час правозастосування перевага повинна віддаватися саме Постанові №314, а не Закону №481/95-ВР, не дивлячись на його більшу юридичну силу.
18. Згідно з додатком 2 до Постанови № 314 господарська діяльність з роздрібної торгівлі пальним не входить до переліку видів господарської діяльності, які не можуть провадитися на підставі дання декларації в умовах воєнного стану.
19. На підставі наведеного цей суд дійшов висновку, що позивач, здійснюючи роздрібну торгівлю пальним без придбання ліцензії на підставі декларації про провадження господарської діяльності з оптової та роздрібної торгівлі пальним, діяв відповідно до положень Постанови №314, а тому підстав для застосування до нього штрафних санкцій немає.
20. Сьомий апеляційний адміністративний суд постановою від 14.06.2023 рішення суду першої інстанції скасував, у задоволення адміністративного позову відмовив.
21. Ухвалюючи таке рішення суд апеляційної інстанції виходив із того, що розпорядженням ГУ ДПС у Чернівецькій області №160-рл від 23.02.2022 року ФОП ОСОБА_1, на підставі встановленого факту подання платником недостовірних даних у документах поданих разом із заявою на отримання ліцензії, анульовано ліцензію №24120314201900057 від 01.07.2019 терміном дії з 01.07.2019 по 01.07.2024. Дане розпорядження отримане позивачем 23.02.2022, що підтверджується його підписом.
22. Позивач, знаючи про анулювання дії його ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним, та користуючись Постановою №314 здійснював роздрібну торгівлю пальним, чим порушив вимоги Закону №481/95-ВР, оскільки за даних обставин, Постанова №314 не регулює правовідносини щодо реалізації пального за умови анулювання такому суб`єкту ліцензії.
IV. Касаційне оскарження
23. У касаційні скарзі позивач, посилаючись на неправильне застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального права та порушення норм процесуального права, а також невірної правової оцінки обставин у справі, просить скасувати їх рішення, прийняти нову постанову, якою в задоволенні адміністративного позову відмовити.
24. Як підставу касаційного оскарження вказує пункт пункт 3 частини четвертої статті 328 КАС України.
25. У відзиві на касаційну скаргу представник відповідача вказує, що оскаржувані рішення судів першої та апеляційної інстанцій винесені законно та обґрунтовано, на підставі всебічного та повного дослідження матеріалів та обставин справи, доводи ж касаційної скарги висновків цих судів не спростовують.
V. Оцінка Верховного Суду
26. Відповідно до обставин справи між сторонами виник спір щодо правомірності прийняття контролюючим органом податкового повідомлення - рішення від 05.09.2022 за № 00000/3280/ж10/24-13-07-04, що ґрунтується на висновках останнього про неможливість провадження ФОП ОСОБА_1 господарської діяльності з роздрібної торгівлі пальним без відповідної ліцензії на підставі декларації про провадження господарської діяльності, поданої відповідно до Постанови №314.