ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
02 липня 2024 року
м. Київ
cправа № 922/854/23 (922/3736/23)
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного господарського суду:
Білоуса В.В. - головуючого, Васьковського О.В., Погребняка В.Я.
за участю секретаря судового засідання - Кондратюк Л.М.;
за участю представника:
позивача - адвоката Виноградова В. О. (в режимі відеоконференції)
розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції поза межами приміщення суду з використанням власних технічних засобів касаційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Харківської області
на постанову Східного апеляційного господарського суду
від 15.01.2024
та на рішення Господарського суду Харківської області
від 16.11.2023
у справі № 922/854/23(922/3736/23)
за позовом Комунального підприємства "Міськелектротранссервіс"
до Головного управління ДПС у Харківській області
про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень,-
ВСТАНОВИВ:
1. Ухвалою Господарського суду Харківської області від 23.03.2023 відкрито провадження у справі № 922/854/23 про банкрутство Комунального підприємства "Міськелектротранссервіс" (далі - КП "Міськелектротранссервіс"), яке перебуває на стадії розпорядження майном боржника.
2. У серпні 2023 КП "Міськелектротранссервіс" в межах провадження у справі про банкрутство звернулося в Господарський суд Харківської області з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Харківській області (далі - ГУ ДПС у Харківській області) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 15.05.2023 №0/11817/0416, обґрунтовуючи свої вимоги порушенням відповідачем приписів податкового законодавства та норм Кодексу України з процедур банкрутства в частині винесення відносно позивача вказаного податкового повідомлення-рішення.
Короткий зміст оскаржуваних рішень судів першої та апеляційної інстанції
3. Рішенням Господарського суду Харківської області від 16.11.2023 позов задоволено повністю. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 15.05.2023 №0/11817/0416, яким до КП "Міськелектротранссервіс" застосовано штрафні санкції у сумі 944 123,39 грн; стягнуто з відповідача на користь позивача 14 161,85грн судового збору.
4. Задовольняючи позовні вимоги, місцевий господарський суд виходив з того, що після відкриття провадження у справі про банкрутство та введення мораторію на задоволення вимог кредиторів у підприємства не припиняється обов`язок сплачувати податки і збори у встановленому порядку та розмірах, визначених за результатами здійснення господарської діяльності після введення мораторію і протягом його дії. Однак, нарахування штрафних санкцій під час дії мораторію є незаконним. Судом встановлено, що спірне податкове повідомлення про застосування штрафної санкції за податковими зобов`язаннями боржника прийнято ГУ ДПС у Харківській області 15.05.2023, тобто після введення мораторію на задоволення вимог кредиторів ухвалою суду від 23.03.2023 про відкриття провадження у справі про банкрутство КП "Міськелектротранссервіс". З огляду на такі обставини та позовні вимоги, суд дійшов висновку про неправомірність застосування відповідачем штрафних санкцій за порушення позивачем строку реєстрації податкових накладних у період дії мораторію під час процедури банкрутства позивача.
5. Під час розгляду справи судами попередніх інстанцій встановлено наступне:
5.1. Головним управлінням ДПС у Харківській області (відповідачем) проведено камеральну перевірку з питань своєчасності реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних КП "Міськелектротранссервіс" (позивача), за результатами якої встановлено несвоєчасна реєстрація податкових та / або розрахунків коригування накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних при виникненні податкових зобов`язань за січень, вересень 2022 року, про що складено акт від 19.04.2023 № 10588/20-40-04-16-03/37761936.
5.2. За результатами камеральної перевірки встановлено порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених ст. 201 Податкового кодексу України, а саме:
- податкова накладна № 296 від 31.01.2022 за період 31.01.2022 на суму 666,67грн (сума ПДВ 133,33грн), дата реєстрації - 30.05.2022, кількість днів затримки реєстрації - 3 дні;
- податкова накладна № 297 від 31.01.2022 за період 31.01.2022 на суму 666,67грн (сума ПДВ 133,33грн), дата реєстрації - 30.05.2022, кількість днів затримки реєстрації - 3 дні;
- податкова накладна № 298 від 31.01.2022 за період 31.01.2022 на суму 333,33грн (сума ПДВ 66,67грн), дата реєстрації - 30.05.2022, кількість днів затримки реєстрації - 3 дні;
- податкова накладна № 8 від 30.09.2022 за період 30.09.2022 на суму 15734834,31грн (сума ПДВ 3146966,9грн), дата реєстрації - 14.12.2022, кількість днів затримки реєстрації - 60 днів.
5.3. На підставі висновків акту перевірки від 19.04.2023 №10588/20-40-04-16-03/37761936 відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 15.05.2023 № 0/11817/0416, яким до позивача застосовано штрафні санкції у сумі 944123,39 грн за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
5.4. Штрафні санкції відповідачем розраховано на підставі ст. 120-1 ПК України, а саме, за затримку реєстрації податкових накладних застосовано штраф в розмірі:
- 10% (прострочення реєстрації на 15 і менше календарних днів) за затримку реєстрації податкових накладних № 296 та № 297 від 31.01.2020, № 298 від 31.01.2022. Загальна сума ПДВ - 333,33грн, штраф в розмірі - 33,33грн;
- 30% (прострочення реєстрації від 31 до 60 календарних днів) за затримку реєстрації податкової накладної № 8 від 30.09.2022. Сума ПДВ - 3146966,9грн, штраф в розмірі - 944090,1грн.
6. Відносно боржника - КП "Міськелектротранссервіс" ухвалою Господарського суду Харківської області від 23.03.2023 відкрито провадження у справі про банкрутство та введено мораторій на задоволення вимог кредиторів.
7. Не погодившись з ухваленим рішенням, ГУ ДПС у Харківській області звернулося до Східного апеляційного господарського суду з апеляційною скаргою.
8. Постановою Східного апеляційного господарського суду від 15.01.2024 апеляційну скаргу ГУ ДПС у Харківській області на рішення Господарського суду Харківської області від 16.11.2023 у цій справі залишено без задоволення, рішення Господарського суду Харківської області 16.11.2023 залишено без змін.
9. Суд апеляційної інстанції, задовольняючи позовні вимоги виходив з наступного:
- Предметом позову у цій справі є вимоги позивача, заявлені в межах справи про банкрутство КП "Міськелектротранссервіс" до ГУ ДПС у Харківській області про визнання податкового повідомлення-рішення від 15.05.2023 №0/11817/0416 протиправним та його скасування.
- Суд апеляційної інстанції з урахуванням правової позиції, викладеної у постанові Великої Палати Верховного Суду у справі №905/2030/19(905/1159/20) щодо підвідомчості розгляду спорів за участю податкового органу, дійшов висновку, що вимога особи, щодо якої порушено справу про банкрутство, про визнання протиправним та скасування рішення органу ДПС як майновий спір боржника підлягає розгляду в межах провадження у справі про банкрутство з визначенням юрисдикційності розгляду такого спору господарському суду.
- Позовні вимоги заявлено після відкриття відносно позивача провадження ухвалою Господарського суду Харківської області від 23.03.2023 у справі №922/854/23 про банкрутство КП "Міськелектротранссервіс" - в процедурі розпорядження майно, яка тривала станом на момент подання позову у цій справі.
- Акт № 10588/20-40-04-16-03/37761936 за результатом проведення камеральної перевірки Головним управлінням ДПС у Харківській області складено 19.04.2023.
- Податкове повідомлення-рішення від 15.05.2023 №0/11817/0416 про застосування санкцій у вигляді штрафу за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних складене ГУ ДПС у Харківській області на підставі акту перевірки, направлено контролюючим органом 17.05.2023 на адресу КП "Міськелектротранссервіс". А отже, нарахована сума мала бути сплачена останнім згідно з п. 86.8 ст. 86 ПК України протягом п`ятнадцяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків.
- Ухвалою Господарського суду Харківської області від 23.03.2023 відкрито провадження у справі №922/854/23 про банкрутство КП "Міськелектротранссервіс" та введено мораторій на задоволення вимог кредиторів.
- Податкові зобов`язання КП "Міськелектротранссервіс" з реєстрації податкових накладних виникли у 2020 - 2022 роках, тобто до дати відкриття провадження у справі про банкрутство КП "Міськелектротранссервіс".
- Натомість штрафні санкції в сумі 944 123, 39 грн за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних були застосовані ГУ ДПС у Харківській області до КП "Міськелектротранссервіс" під час дії мораторію на задоволення вимог кредиторів і за невиконання боржником зобов`язань, строк виконання яких настав до відкриття провадження у справі №922/854/23 про банкрутство КП "Міськелектротранссервіс" на які поширюється мораторій на задоволення вимог кредиторів, що прямо суперечить приписам ч. 3 ст. 41 КУзПБ.
- Вказані штрафні санкції не відносяться до переліку вимог, визначеного ч. 5 ст. 41 КзПБ, на які дія мораторію на задоволення вимог кредиторів не поширюється. Також, ці штрафні санкції не можуть вважатися поточними вимогами, адже вони виникли до відкриття провадження у справі про банкрутство, натомість нараховані за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних вже після відкриття провадження у справі про банкрутство та під час дії мораторію на задоволення вимог кредиторів, що є неправомірним.
- Суд апеляційної інстанції вважає законним і обґрунтованим висновок суду першої інстанції про те, що ГУ ДПС у Харківській області всупереч забороні застосування санкцій протягом дії мораторію на задоволення вимог кредиторів КП "Міськелектротранссервіс", нарахувало останньому штраф за результатом проведення камеральної перевірки КП "Міськелектротранссервіс" з питання своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних складених за січень, вересень 2022 року та зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних 30.05.2022 та 14.12.2022.
- Застосовані ГУ ДПС у Харківській області до КП "Міськелектротранссервіс" штрафні санкції в сумі 944 123,39 грн, шляхом винесення податкового повідомлення-рішення від 15.05.2023 №0/11817/0416, нараховані на підставі ст. ст. 126, 129 ПК України за порушення вимог п. 120.2 цього Кодексу, хоча й мають грошовий характер, але за своєю природою не є основним зобов`язанням та є заходом відповідальності (штрафною санкцією) за порушення податкового зобов`язання (несвоєчасна реєстрація накладних), на які поширюється дія мораторію, відтак такі вимоги не можуть вважатися поточними.
- Суд апеляційної погодився з висновками суду першої інстанції про обґрунтованість та доведеність позовних вимог про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення від 15.05.2023 №0/11817/0416 у повному обсязі.
Рух касаційної скарги
10. 17.04.2024 Головне управління Державної податкової служби у Харківської області звернулось до Верховного Суду із касаційною скаргою на постанову Східного апеляційного господарського суду від 15.01.2024 та на рішення Господарського суду Харківської області від 16.11.2023 у справі № 922/854/23(922/3736/23) сформована в системі "Електронний суд" 17.04.2024.
11. Автоматизованою системою документообігу суду для розгляду касаційної скарги Головного управління Державної податкової служби у Харківської області у справі № 922/854/23(922/3736/23) визначено колегію суддів у складі: головуючого судді - Білоуса В.В., судді - Погребняка В.Я., судді - Васьковського О.В., що підтверджується протоколом автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 17.04.2024.
12. Ухвалою Верховного Суду від 29.04.2024 касаційну скаргу ГУ ДПС у Харківської області на постанову Східного апеляційного господарського суду від 15.01.2024 та на рішення Господарського суду Харківської області від 16.11.2023 у справі № 922/854/23(922/3736/23) залишено без руху на підставі ч. 2 ст. 292 Господарського процесуального кодексу України (далі - ГПК України).
13. 16.05.2024 ухвалою Верховного Суду відмовлено у задоволенні клопотання Головного управління Державної податкової служби у Харківській області про відстрочення сплати судового збору за подання касаційної скарги у справі № 922/854/23(922/3736/23), продовжено ГУ ДПС у Харківській області строк на усунення недоліків касаційної скарги.
14. ГУ ДПС у Харківській області усунено недоліки касаційної скарги у встановлений ухвалою Верховного Суду термін.
15. Ухвалою Верховного Суду від 17.06.2024 поновлено ГУ ДПС у Харківській області строк на касаційне оскарження постанови Східного апеляційного господарського суду від 15.01.2024 та на рішення Господарського суду Харківської області від 16.11.2023 у справі № 922/854/23(922/3736/23); відкрито касаційне провадження у справі № 922/854/23(922/3736/23) за касаційною скаргою ГУ ДПС у Харківській області на постанову Східного апеляційного господарського суду від 15.01.2024 та на рішення Господарського суду Харківської області від 16.11.2023; призначено розгляд касаційної скарги на 02.07.2024 року о 10:30 у приміщенні Касаційного господарського суду за адресою: м. Київ, вул. О. Копиленка, 6 в залі судових засідань № 330.
16. 25.06.2024 ухвалою клопотання представника КП "Міськелектротранссервіс" - адвоката Виноградова В.О. про участь у судовому засіданні 02.07.2024 року о 10:30 год. у справі № 922/854/23(922/3736/23) в режимі відеоконференції поза межами приміщення суду з використанням власних технічних засобів задоволено.
Короткий зміст вимог касаційної скарги з узагальненими доводами особи, яка подала касаційну скаргу
17. Не погоджуючись з постановою суду апеляційної інстанції, ГУ ДПС у Харківської області подано касаційну скаргу, в якій останнє просить скасувати постанову суду апеляційної інстанції від 15.01.2024 та рішення господарського суду від 16.11.2023 та ухвалити нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити у повному обсязі.
18. Аргументи касаційної скарги полягають у наступному.
18.1. Підставою касаційного оскарження у даній справі є ч. 2 ст. 287, а саме -застосування судами норм матеріального права всупереч їх змісту.
18.2. Дія мораторію поширюється лише на відносини до 23.03.2023 (відкрито провадження у справі про банкрутство КП "Міськелектротранссервіс"), і навпаки, не поширюється на відносини, що виникли після 23.03.2023. Таким чином, дія мораторію поширюється лише на задоволення вимог конкурсних кредиторів, і не поширюється на спірні правовідносини.
18.3. Стосовно зобов`язань поточних кредиторів, то за цими зобов`язаннями згідно із загальними правилами нараховується неустойка (штраф, пеня), застосовуються інші санкції за невиконання чи неналежне виконання грошових зобов`язань та зобов`язань щодо сплати податків і зборів (обов`язкових платежів). Така правова позиція узгоджується із висновками Верховного Суду, викладеними у постанові від 21.08.2018 у справі № 819/2484/13-а, від 20.11.2018 у справі № 5023/10655/11.
18.4. Оскільки мораторій не зупиняє виконання боржником грошових зобов`язань і зобов`язань щодо сплати податків і зборів (обов`язкових платежів), які виникли після введення мораторію, то і не припиняє заходів, спрямованих на їх забезпечення. Відтак, спірне податкове повідомлення-рішення є правомірним та винесено відповідно до вимог чинного законодавства.
Узагальнений виклад позиції інших учасників у справі
19. Комунальним підприємством "Міськелектротранссервіс" подано відзив на касаційну скаргу, в якому останнє просить закрити касаційне провадження, у разі відсутності підстав для закриття касаційного провадження, касаційну скаргу залишити без задоволення, а оскаржувані судові рішення - без змін.