ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
03 липня 2024 року
м. Київ
справа № 816/1529/18
касаційне провадження № К/9901/835/19
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Бившевої Л.І.,
суддів: Юрченко В.П., Ханової Р.Ф.,
розглянув у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Головного управління ДФС у Полтавській області на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 27.07.2018 (суддя Удовіченко С.О.) та постанову Харківського апеляційного адміністративного суду від 29.11.2018 (головуючий суддя - Тацій Л.В., судді - Подобайло З.Г., Григоров А.М.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Альянс Фурнітура" до Головного управління ДФС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,
УСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Альянс Фурнітура" (далі - Товариство, позивач, платник) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДФС у Полтавській області (далі - Управління, відповідач, контролюючий орган), в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 02.05.2018 №0025151209, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств в розмірі 83709,00 грн.
Обґрунтовуючи вимоги, позивач посилається на протиправність збільшення контролюючим органом йому податкових зобов`язань з податку на прибуток з підстав того, що ним допущено помилку під час заповнення податкової декларації, а не перекручувалися податкові дані, що могло б призвести до необхідності сплати податків.
Полтавський окружний адміністративний суд рішенням від 27.07.2018, залишеним без змін постановою Харківського апеляційного адміністративного суду від 29.11.2018, позов задовольнив, визнав протиправним та скасував податкове повідомлення-рішення від 02.05.2018 №0025151209.
Задовольняючи позовні вимоги, суди першої та апеляційної інстанцій виходили з того, що при заповненні уточнюючих декларацій на прибуток за I квартал, півріччя, три квартали 2017 року та декларації за 2017 рік позивачем було допущене порушення ведення Товариством податкового обліку в частині недотриманні порядку самостійного виправлення помилок у податкових деклараціях (неправильному заповненні рядків декларацій), а не завищення податку на прибуток.
Відповідач, не погодившись з прийнятими судовими рішеннями, звернувся до суду з касаційною скаргою, в якій, посилаючись на порушення судами попередніх інстанцій норм матеріального та процесуального права, просить скасувати судові рішення попередніх інстанцій і ухвалити нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог. В обґрунтування своїх вимог відповідач посилається на правомірність проведення ним камеральної перевірки та прийняття податкового повідомлення-рішення за її результатами. В касаційній скарзі не вказано, в чому саме полягає неправильне застосування судами норм матеріального права, контролюючий орган фактично викладає обставини, якими він керувався під час прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.
Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду ухвалою від 10.01.2019 відкрив провадження за касаційною скаргою відповідача та витребував матеріали справи з суду першої інстанції.
Позивач у відзиві на касаційну скаргу, посилаючись на законність і обґрунтованість судових рішень попередніх інстанцій, просить залишити їх без змін.
Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду ухвалою від 02.07.2024 визнав за можливе розглянути справу у попередньому судовому засіданні 03.07.2024.
Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду перевірив наведені у касаційній скарзі доводи відповідача та дійшов висновку, що касаційна скарга задоволенню не підлягає, з огляду на наступне.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що контролюючим органом проведено камеральну перевірку податкової декларації Товариства з податку на прибуток підприємств за 2017 рік, за результатами якої складено акт від 30.03.2018 №3068/16-31-12-09-12/32753365 (далі - акт перевірки), яким встановлено порушення позивачем вимог пункту 46.5 статті 46, пункту 48.1 статті 48 ПК України, наказу Міністерства фінансів України від 20.10.2015 №897, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 11.11.2015 за №1415/27860, що призвело до завищення платником податку на прибуток, який підлягає зменшенню, на суму 83709,00 грн.
На підставі висновків акта перевірки контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 02.05.2018 №0025151209, яким платнику збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств на суму 83709,00 грн.
Зі змісту акту перевірки вбачається, що фактичною підставою для прийняття контролюючим органом оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, слугував відображений в акті висновок контролюючого органу про те, що за попередній звітний період, а саме - три квартали 2017 року, відповідно до податкової декларації з податку на прибуток підприємств (уточнююча) (№9291639297 від 12.01.2018) задекларовано нульове значення податку на прибуток за звітний (податковий) період по рядку 17, значення якого переноситься у рядок 18 податкової декларації за 2017 рік. Платник, в порушення пункту 46.5 статті 46, пункту 48.1 статті 48 ПК України, наказу Міністерства фінансів України №897 від 20.10.2015, задекларував у податковій декларації з податку на прибуток підприємств за 2017 рік податок на прибуток за результатами попереднього звітного періоду поточного року з урахуванням уточнень в розмірі 83709,00 грн та визначив податок на прибуток, нарахований за результатами останнього (звітного) податкового періоду, а саме - четвертого кварталу 2017 року до зменшення в розмірі 83709,00 грн.
Надаючи оцінку правомірності оскаржуваному податковому повідомленню-рішенню, Верховний Суд виходить із такого.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює Податковий кодекс України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) (далі - ПК України), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Відповідно до положень підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.
Згідно з пунктом 46.1 статті 46 ПК України податкова декларація, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) - це документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов`язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов`язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.
Податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків (пункт 49.1 статті 49 ПК України).
За правилами пункту 48.1 статті 48 ПК України податкова декларація складається за формою, затвердженою в порядку, визначеному положеннями пункту 46.5 статті 46 цього Кодексу та чинному на час її подання.
Форма податкової декларації повинна містити необхідні обов`язкові реквізити і відповідати нормам та змісту відповідних податку та збору.
Форма податкової декларації з податку на прибуток підприємства затверджена Міністерством фінансів України №897 від 20.10.2015.
Судами установлено, що платником подано до податкового органу:
26.04.2017 звітну податкову декларацію з податку на прибуток за I квартал 2017 року, в якій самостійно розрахувало дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку (код рядка 01) сума 10159309,00 грн; фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -) (код рядка 02) сума 285544,00 грн; об`єкт оподаткування (рядок 02 + рядок 03 РІ) (+,-) (код рядка 04) сума 285544,00 грн; податок на прибуток ((позитивне значення) (рядок 04 - рядок 05ПЗ) *182 / 100) (код рядка 06) сума 51398,00 грн; податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 06 + рядок 08 + рядок 10 + рядок 12 + рядок 15 - рядок 16 ПЗ) (код рядка 17) сума 51938,00 грн; податок на прибуток, нарахований за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 17 - рядок 18) (+, -) (код рядка 19) сума 51398,00 грн;
03.08.2017 звітну податкову декларацію з податку на прибуток за півріччя 2017 року, в якій самостійно розрахувало дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку (код рядка 01) сума 18787318,00 грн; фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -) (код рядка 02) сума 452904,00 грн; об`єкт оподаткування (рядок 02 + рядок 03 РІ) (+,-) (код рядка 04) сума 452904,00 грн; податок на прибуток ((позитивне значення) (рядок 04 - рядок 05ПЗ) *182 / 100) (код рядка 06) сума 81523,00 грн; податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 06 + рядок 08 + рядок 10 + рядок 12 + рядок 15 - рядок 16 ПЗ) (код рядка 17) сума 81523,00 грн; податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 17 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) період поточного року) (код рядка 18) сума 51398,00 грн; податок на прибуток, нарахований за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 17 - рядок 18) (+, -) (код рядка 19) сума 30125,00 грн,