ПОСТАНОВА
Іменем України
25 червня 2024 року
м. Київ
справа №160/6926/21
адміністративне провадження № Зн/990/11/24 Зн/13/24
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Хохуляка В.В.,
суддів: Бившевої Л.І., Ханової Р.Ф.,
секретар судового засідання Змієвська А.С.
за участю представника позивача Борисенка В.А.,
представника відповідача Єгорова А.Є.,
представників третіх осіб: Гайдай Т.В., Черкасової О.О.,
розглянув у судовому засіданні в режимі відеоконференції матеріали заяв: 1. Товариства з обмеженою відповідальністю "Фірма "Фідея" та 2. Публічного акціонерного товариства "МТБ Банк" про перегляд за нововиявленими обставинами постанови Верховного Суду від 06.02.2024 у справі №160/6926/21 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Фірма "Фідея" до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, треті особи - Публічне акціонерне товариство "МТБ Банк", Акціонерне товариство "Банк Альянс" про визнання рішень протиправними,
встановив:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Фірма "Фідея" (далі - ТОВ "Фірма "Фідея") звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просило суд:
визнати неправомірною відмову до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків у погашенні простого векселя серії АА 2614543 від 21.01.2021, викладену у листі № 1942/6/32-00-04-02-01-09 від 20.04.2021;
визнати погашеним простий вексель серії АА 2614543 від 21.01.2021, виданий ТОВ "Фірма "Фідея"
визнати неправомірною відмову до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків у погашенні простого векселя серії АА 2614544 від 21.01.2021, викладену у листі № 1943/6/32-00-04-02-01-09 від 20.04.2021;
визнати погашеним простий вексель серії АА 2614544 від 21.01.2021, виданий ТОВ "Фірма "Фідея";
визнати неправомірною відмову до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків у погашенні простого векселя серії АА 2614546 від 03.02.2021, викладену у листі № 1941/6/32-00-04-02-01-09 від 20.04.2021;
визнати погашеним простий вексель серії АА 2614546 від 03.02.2021, виданий ТОВ "Фірма "Фідея";
визнати неправомірною відмову до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків у погашенні простого векселя серії АА 2614548 від 03.02.2021, викладену у листі № 1940/6/32-00-04-02-01-09 від 20.04.2021;
визнати погашеним простий вексель серії АА 2614548 від 03.02.2021, виданий ТОВ "Фірма "Фідея".
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17.06.2021, залишеним без змін постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 11.01.2022, позов задоволено.
Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків звернулося до суду касаційної інстанції з касаційною скаргою, в якій просило скасувати рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17.06.2021, постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 11.01.2022 та прийняти нове рішення, яким відмовити в позові повністю.
Постановою Верховного Суду від 06.02.2024 касаційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків задоволено частково. Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17.06.2021 та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 11.01.2022 у справі №160/6926/21 скасовано. Провадження у справі №160/6926/21 закрито.
При прийнятті цієї постанови, Верховний Суд виходив з того, що суди першої та апеляційної інстанції допустили порушення норм процесуального права, не встановили фактичні обставини, що мають значення для справи. При цьому, враховуючи припинення юридичної особи ТОВ "Фірма "Фідея", про що внесено запис до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, номер запису 1002241170022080610, підстава: судове рішення про припинення юридичної особи у зв`язку з визнанням її банкрутом від 28.11.2023 №904/1202/23, та враховуючи приписи пункту 5 частини першої статті 238 Кодексу адміністративного судочинства України, закрив провадження у справі.
Вподальшому Товариство з обмеженою відповідальністю "Фірма "Фідея" та Публічне акціонерне товариство "МТБ Банк" звернулись із заявою про перегляд за нововиявленими обставинами постанови Верховного Суду від 06.02.2024 на підставі пункту 3 частини другої статті 361 Кодексу адміністративного судочинства України.
Подані заяви обґрунтовано тим, що підставою для прийняття Верховним Судом постанови від 06.02.2024 у справі №160/6926/21 стала ухвала Господарського суду Дніпропетровської області від 28.11.2023 у справі № 904/1202/23, якою було ліквідовано юридичну особу-позивача - Товариство з обмеженою відповідальністю "Фірма "Фідея".
Однак, постановою Центрального апеляційного господарського суду від 10.04.2024 у справі №904/1202/23 було задоволено апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків Державної податкової служби України та скасовано ухвалу Господарського суду Дніпропетровської області від 28.11.2023 у справі № 904/1202/23 та направлено справу до Господарського суду Дніпропетровської області для розгляду на стадії ліквідаційної процедури.
Акціонерне товариство "Банк Альянс" у письмових поясненнях підтримало доводи заявників про наявність підстав для перегляду судового рішення за нововиявленими обставинами.
У відзиві на подані заяви, Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків зазначає, що така обставина як скасування судового рішення по справі №904/1202/23 не може вважатись нововиявленою обставиною. Така обставина є новою, так як вона не існувала і не була відома суду та учасникам справи на момент розгляду справи №160/6926/21, зокрема й під час розгляду справи у Верховному Суді.
Ухвалами Верховного Суду від 06.06.2024 призначено до розгляду заяви Товариства з обмеженою відповідальністю "Фірма "Фідея" та Публічного акціонерного товариства "МТБ Банк" про перегляд за нововиявленими обставинами постанови Верховного Суду від 06.02.2024 у справі №160/6926/21 у судовому засіданні на 25.06.2024.
Перевіривши доводи заявників та заслухавши пояснення представників сторін, Верховний Суд виходить з наступного.
Відповідно до частин першої та другої статті 361 Кодексу адміністративного судочинства України судове рішення, яким закінчено розгляд справи і яке набрало законної сили, може бути переглянуто за нововиявленими або виключними обставинами.
Підставами для перегляду судового рішення за нововиявленими обставинами є: 1) істотні для справи обставини, що не були встановлені судом та не були і не могли бути відомі особі, яка звертається із заявою, на час розгляду справи; 2) встановлення вироком суду або ухвалою про закриття кримінального провадження та звільнення особи від кримінальної відповідальності, що набрали законної сили, завідомо неправдивих показань свідка, завідомо неправильного висновку експерта, завідомо неправильного перекладу, фальшивості письмових, речових чи електронних доказів, що спричинили ухвалення незаконного рішення у цій справі; 3) скасування судового рішення, яке стало підставою для ухвалення судового рішення, що підлягає перегляду. У разі відмови в задоволенні заяви про перегляд рішення, ухвали за нововиявленими або виключними обставинами суд постановляє ухвалу.
Верховним Судом встановлено, що 26.12.2023 до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесений запис про державну реєстрацію припинення юридичної особи - ТОВ "Фірма "Фідея", номер запису 1002241170022080610, підстава: судове рішення про припинення юридичної особи у зв`язку з визнанням її банкрутом від 28.11.2023 №904/1202/23.
За приписами пункту 5 частини першої статті 238 Кодексу адміністративного судочинства України суд закриває провадження у справі у разі смерті або оголошення в установленому законом порядку померлою фізичної особи або припинення юридичної особи, за винятком суб`єкта владних повноважень, які були однією із сторін у справі, якщо спірні правовідносини не допускають правонаступництва.
Враховуючи те, що на підставі ухвали Господарського суду Дніпропетровської області від 28.11.2023 у справі № 904/1202/23 до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесений запис про державну реєстрацію припинення юридичної особи - ТОВ "Фірма "Фідея", номер запису 1002241170022080610, постановою Верховного Суду від 06.02.2024 провадження у справі закрито.
Однак, постановою Центрального апеляційного господарського суду від 10.04.2024 у справі №904/1202/23 скасовано ухвалу Господарського суду Дніпропетровської області від 28.11.2023 у справі № 904/1202/23 та направлено справу до Господарського суду Дніпропетровської області для розгляду на стадії ліквідаційної процедури.
Відповідно до пункту 3 частини другої статті 361 Кодексу адміністративного судочинства України підставами для перегляду судового рішення за нововиявленими обставинами є скасування судового рішення, яке стало підставою для ухвалення судового рішення, яке підлягає перегляду.
Таким чином враховуючи те, що судове рішення, яке стало підставою для ухвалення судового рішення, яке підлягає перегляду, та доводи заявників, якими вони обґрунтовують підстави для перегляду судового рішення за нововиявленими обставинами, заяви Товариства з обмеженою відповідальністю "Фірма "Фідея" та Публічного акціонерного товариства "МТБ Банк" підлягають задоволенню, а постанова Верховного Суду від 06.02.2024 скасуванню.
Згідно з частинами четвертою, п`ятою статті 368 Кодексу адміністративного судочинства України за результатами перегляду рішення, ухвали за нововиявленими або виключними обставинами суд може: 1) відмовити в задоволенні заяви про перегляд судового рішення за нововиявленими або виключними обставинами та залишити відповідне судове рішення в силі; 2) задовольнити заяву про перегляд судового рішення за нововиявленими або виключними обставинами, скасувати відповідне судове рішення та ухвалити нове рішення чи змінити рішення; 3) скасувати судове рішення і закрити провадження у справі або залишити позов без розгляду.
За результатами перегляду судового рішення за нововиявленими або виключними обставинами Верховний Суд може також скасувати судове рішення (судові рішення) повністю або частково і передати справу на новий розгляд до суду першої чи апеляційної інстанції.
Звертаючись з касаційною скаргою на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17.06.2021 та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 11.01.2022, Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків посилалось на відсутність висновку Верховного Суду щодо питання застосування норм права у подібних правовідносинах. Вказує, що оскаржувані рішення прийняті судами з неправильним застосуванням підпункту 229.8.10 пункту 229.8 статті 229 Податкового кодексу України, а також без врахування положень Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв`язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики, від 20.05.2008 №281/171/578/155.
У відзивах на касаційну скаргу ТОВ "Фірма "Фідея" та Акціонерне товариство "Банк Альянс" зазначають, що рішення судів першої та апеляційної інстанції постановлено з додержанням норм матеріального та процесуального права, правову оцінку обставинам справи судами надано правильно, а доводи касаційної скарги є необґрунтованими. Отже, просять залишити касаційну скаргу відповідача без задоволення, а оскаржувані судові рішення - без змін.
Як з`ясовано судами попередніх інстанцій, Центральним управлінням офісу великих платників ДПС, правонаступником якого є Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків, 22.01.2021 було взято на податковий облік прості векселі серія АА 2614543 на суму 7728246,57 грн., серія АА 2614544 на суму 7728246,57 грн., та 03.02.2021 було взято на податковий облік прості векселі серія АА 2614546 на суму 8095237,04 грн., серія АА 2614548 на суму 8095237,04 грн.
На виконання вимог підпункту 229.8.10 пункту 229.8. статті 229 Податкового кодексу України ТОВ "Фірма "Фідея" листами від 13.04.2021 № 13/04/21. № 13/04/21-2, № 13/04/21-3 та № 13/04/21-4 надало контролюючому органу первинні документи для погашення вищевказаних податкових векселів з наданням пояснень щодо таких документів, а також листами від 16.04.2021 № 16/04/21, № 16/04/21-2, № 16/04/21- 3 та № 16/04/21-4 надало відповідні акцизні накладні щодо реалізації імпортованого товару з квитанціями № 2 про реєстрацію відповідних акцизних накладних в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.
В подальшому ТОВ "Фірма "Фідея" було отримано вимоги про усунення порушення Східного МУ ДПС по роботі з ВПП №1940/6/32-00-04-02-01-09 від 20.04.2021, №1941/6/32-00-04-02-01-09 від 20.04.2021, №1942/6/32-00-04-02-01-09 від 20.04.2021, №1943/6/32-00-04-02-01-09 від 20.04.2021.
У вказаних вимогах від 20.04.2021 Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків повідомило позивача, що під час аналізу наданих ТОВ "Фірма "Фідея" документів для погашення векселю та аналізу баз даних ДПС було встановлено, що рішенням від 16.02.2021 № 7709 про відповідність/невідновідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості ТОВ НВФ "MC Авіа-Грейд" встановлена відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165, а також відсутність зареєстрованих акцизних паливних складів у отримувача товару, тому Східне МУ ДПС по роботі з ВПП не може підтвердити здійснення операцій, визначених у підпунктах 1-4) підпункту 229.8.10 пункту 229.8 статті 229 Податкового кодексу України, та погасити податкові векселі серія АА 2614543 від 21.01.2021, серія АА 2614544 від 21.01.2021, серія АА 2614546 від 03.02.2021, серія АА 2614548 від 03.02.2021 без сплати суми акцизного податку, які визначені у податкових векселях.