ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
27 червня 2024 року
м. Київ
справа № 160/538/23
адміністративне провадження № К/990/17297/24
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Олендера І.Я.,
суддів: Васильєвої І.А., Пасічник С.С.,
розглянувши у порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами касаційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 3 квітня 2023 року (суддя Бухтіярова М.М.) та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 20 грудня 2023 року (судді: Чабаненко С.В. (головуючий), Білак С.В., Юрко І.В.) у справі № 160/538/23 за позовом Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області до Товариства з обмеженою відповідальністю "Адоніс Дніпро" про стягнення податкового боргу,
У С Т А Н О В И В:
І. Суть спору
Короткий зміст позовних вимог
1. Головне управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (далі - позивач, контролюючий орган, ГУ ДПС у Дніпропетровській області) звернулось до суду з позовом до Товариства з обмеженою відповідальністю "Адоніс Дніпро" (далі - відповідач, ТОВ "Адоніс Дніпро") про стягнення податкового боргу з відповідача до бюджету у розмірі 22 813 299,58 грн шляхом стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків (з урахуванням збільшення позовних вимог від 07.02.2023).
2. Позовні вимоги обґрунтовані тим, що на обліку в ГУ ДПС у Дніпропетровській області як платник податків перебуває ТОВ "Адоніс Дніпро", яке має податковий борг у сумі 22 813 299,58 грн, з яких: 5 706,72 грн заборгованості по пені за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, 22 649 826,43 грн - заборгованості по податку на прибуток приватних підприємств, 79 230,90 грн - заборгованості по податку на додану вартість та 78 535,53 грн - по адміністративним штрафам. Податковий борг виник внаслідок несплати нарахованих контролюючим органом зобов`язань згідно із податковими повідомленнями-рішеннями від 30.05.2018 № 0012801406, від 12.09.2019 № 0000381406, від 12.09.2019 № 0000391406, від 12.09.2019 № 0000401402, від 12.09.2019 № 0000431402, від 23.01.2018 № 0000264618 та пені у сумі 7 484 220,23 грн, нарахованої в порядку статті 129 Податкового кодексу України. Позивач зазначає, що інформація про оскарження податкових повідомлень-рішень відсутня. З урахуванням вимог статей 56, 57 Податкового кодексу України у зв`язку з несплатою відповідачем у встановлені строки нараховані контролюючим органом зобов`язання набули статусу податкового боргу. У відповідності до статті 59 Податкового кодексу України у зв`язку з несплатою до бюджету сум податкового боргу була сформована податкова вимога від 16.03.2018 № 33914-17/17, яка була направлена на адресу відповідача засобами поштового зв`язку та вручена 04.05.2018.
Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій
3. Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 3 квітня 2023 року, залишеним без змін постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 20 грудня 2023 року, адміністративний позов задоволено частково. Стягнено податковий борг з ТОВ "Адоніс Дніпро" (код ЄДРПОУ 39803003, місцезнаходження: 52005, Дніпропетровська область, смт. Слобожанське, вул. Василя Сухомлинського, буд. 48-А) до бюджету у сумі 15 245 007,10 грн (п`ятнадцять мільйонів двісті сорок п`ять тисяч сім гривень 10 копійок) шляхом стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, що обслуговують такого платника податків. У задоволенні решти позовних вимог відмовлено.
4. Суд першої інстанції, з рішенням якого погодився суд апеляційної інстанції, частково задовольняючи позовні вимоги, дійшов висновку, що про підтвердження контролюючим органом наявності у ТОВ "Адоніс Дніпро" податкового боргу, а також - правових підстав для його стягнення у розмірі 15 245 007,10 грн. В частині незадоволених позовних вимог суди зазначили, що відповідачем не було надано належних, достатніх та допустимих доказів надіслання та вручення відповідачу податкових повідомлень-рішень № 0000381406 від 12.09.2019, № 0000391406 від 12.09.2019 та № 0000264618 від 23.01.2018 у порядку та у спосіб, визначений Податковим кодексом України. Крім того, суди дійшли висновку, що з урахуванням положень підпункту 129.9.1 пункту 129.9 статті 129 Податкового кодексу України відсутні правові підстави для стягнення з відповідача нарахованої пені у сумі 7 484 220,23 грн.
Короткий зміст вимог касаційної скарги
5. Не погодившись із рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій ГУ ДПС у Дніпропетровській області подало касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 3 квітня 2023 року та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 20 грудня 2023 року в частині незадоволених позовних вимог та прийняти нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги контролюючого органу у повному обсязі.
СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
6. Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що ТОВ "Адоніс Дніпро" зареєстроване 26.05.2015, про що в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань вчинено запис про проведення державної реєстрації юридичної особи за кодом ЄДРПОУ 39803003; з 27.10.2021 місцезнаходження юридичної особи: 52005, Дніпропетровська обл., Дніпровський р-н, селище міського типу Слобожанське, вулиця Василя Сухомлинського, будинок 48А. Згідно із даними з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань основний вид господарської діяльності ТОВ "Адоніс Дніпро" за КВЕД: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.
Відповідач перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області з 25.10.2021 (Дніпровська ДПІ (Дніпровський район м. Дніпра)).
Згідно із відомостями з ІКП, довідки про розрахунок з бюджетом станом на 23.01.2023, розрахунку податкового боргу по адміністративним штрафам та іншими санкціями (код бюджетної кваліфікації 21081103) за відповідачем рахується податкова заборгованість у загальній сумі 22 813 299,60 грн, з яких: заборгованості по платежу 14010100 "податок на додану вартість" у сумі 79 230,90 грн; заборгованості по платежу 11021000 "податок на прибуток приватних підприємств" у сумі 22 649 826,43 грн; заборгованості по платежу 21081000 "пені за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД" у сумі 5 706,72 грн; заборгованості по платежу 21081103 "адміністративні штрафи та інші санкції" у сумі 78 535,53 грн.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що за розрахунком, наведеним у позовній заяві, заяві про збільшення позовних вимог, за розрахунками суми боргу по ПДВ, податку на прибуток, з пені за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД та по адміністративним штрафам та іншими санкціям, податковий борг у заявленому розмірі виник: по платежу " 21081000" у сумі 5 706,72грн, з яких: 170,00 грн нарахованої пені за податковим повідомленням рішенням № 0012801406 від 30.05.2018 (термін оплати 09.06.2018), зменшеної за рахунок переплати в ІКП у розмірі 96 815,50 грн; 3 836,72 грн нарахованої пені за податковим повідомленням рішенням № 0000381406 від 12.09.2019 (термін оплати 29.09.2019); 1 700,00 грн нарахованих штрафних (фінансових) санкцій за податковим повідомленням рішенням № 0000391406 від 12.09.2019 (термін оплати 29.09.2019); по платежу " 11021000" у сумі 22 649 826,43 грн, з яких: 15 165 606,20 грн за податковим повідомленням рішенням № 0000401402 від 12.09.2019 (термін оплати 29.09.2019); 7 484 220,23 грн пені, нарахованої в порядку статті 129 Податкового кодексу України по податковому повідомленню-рішенню № 0000401402 від 12.09.2019 (термін сплати 26.11.2019); по платежу 14010100 у сумі 79 230,90 грн нарахованих штрафних санкцій за податковим повідомленням рішенням № 0000431402 від 12.09.2019 (термін оплати 29.09.2019); по платежу 21081103 у сумі 78 535,53 грн нарахованих штрафних санкцій за податковим повідомленням-рішенням № 0000264618 від 23.01.2018 (термін оплати 26.02.2018), зменшеної за рахунок переплати в ІКП у розмірі 10,47 грн.
Щодо зобов`язань, донарахованих контролюючим органом, судами попередніх інстанцій встановлено, що податкове повідомлення-рішення від 30.05.2018 форми "С" № 0012801406 прийнято Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області на підставі акту № 25985/04-36-14-06/39803003 від 21.05.2018, яким встановлено порушення статті 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті". Вказаним рішенням до ТОВ "Адоніс Дніпро" застосовано пеню за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності у сумі 96 985,50 грн. Копія податкового повідомлення-рішення від 30.05.2018 форми "С" № 0012801406 вручена 30.05.2018 представнику за довіреністю № НМА № 574739 від 25.04.2017.
Податкове повідомлення-рішення від 12.09.2019 № 0000381406 прийнято ГУ ДПС у Дніпропетровській області на підставі акту № 30027/04-36-14-02/39803003 від 30.05.2019, яким встановлено, зокрема, порушення статей 1, 2 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", пунктів 2, 3 статті 13 Закону України "Про валюту і валютні операції". Згідно з цим рішенням до ТОВ "Адоніс Дніпро" застосовано пеню у розмірі 3 836,72 грн за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності. Докази надіслання відповідачу податкового повідомлення-рішення від 12.09.2019 № 0000381406 відсутні.
Податкове повідомлення-рішення від 12.09.2019 форми "ПС" № 0000391406 прийнято ГУ ДПС у Дніпропетровській області на підставі акту № 30027/04-36-14-02/39803003 від 30.05.2019, яким встановлено, зокрема, порушення пункту 2 статті 10 Декрету Кабінету Міністрів України "Про систему валютного регулювання та валютного контролю". Вказаним рішенням до ТОВ "Адоніс Дніпро" застосовано штрафні санкції у розмірі 1 700,00 грн за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності. Докази надіслання відповідачу податкового повідомлення-рішення від 12.09.2019 форми "ПС" № 0000391406 відсутні.
Податкове повідомлення-рішення від 12.09.2019 форми "Р" № 0000401402 прийнято Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області на підставі акту №30027/04-36-14-02/39803003 від 30.05.2019, яким встановлено, зокрема, порушення підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України. Вказаним рішенням ТОВ "Адоніс Дніпро" збільшено грошове зобов`язання за платежем "податок на прибуток приватних підприємств" на загальну суму 15 381 175,00 грн, з яких: 12 304 940,00 грн за основним платежем та 3 076 235,00 грн за штрафними (фінансовими) санкціями. Копія податкового повідомлення-рішення від 12.09.2019 № 0000401402 направлена відповідачу засобами поштового зв`язку та вручено 19.09.2019 згідно із рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення № 4910704544341.
Податкове повідомлення-рішення від 12.09.2019 форми "ПН" № 0000431402 прийнято ГУ ДПС у Дніпропетровській області на підставі акту № 30027/04-36-14-02/39803003 від 30.05.2019, яким встановлено, зокрема, порушення пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, а саме: відсутність зареєстрованих податкових накладних по ПДВ по граничному строку (вересень 2017). Вказаним рішенням до ТОВ "Адоніс Дніпро" застосовано штраф у сумі 99 079,50 грн. Копія податкового повідомлення-рішення від 12.09.2019 форми "ПН" № 0000431402 направлена відповідачу засобами поштового зв`язку та вручене 19.09.2019 згідно із рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення № 4910704544341.
Податкове повідомлення-рішення від 23.01.2018 форми "ПС" № 0000264618 прийнято Офісом великих платників податків ДФС на підставі акту № 171/28-10-46-18/3980300 від 19.12.2017, яким встановлено порушення підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 Податкового кодексу України щодо несвоєчасного подання звіту про контрольовані операції за звітний період 2016 року. Вказаним рішенням відповідачу нараховано штрафні санкції за несвоєчасне подання звіту про контрольовані операції за 2016 рік у сумі 78 546,00 грн. Докази надіслання відповідачу податкового повідомлення-рішення від 23.01.2018 форми "ПС" № 0000264618 відсутні.
Відповідачу була виставлена податкова вимога форми "Ю" № 33914-14/17 від 16.03.2018 на суму 78 535,53 грн, яка надіслана відповідачу засобами поштового зв`язку та вручена 04.05.2018 згідно із рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення № 5200505219217.
Судами попередніх інстанцій встановлено та зазначено, що доказів сплати суми заборгованості відповідачем не надано, а матеріали справи, що розглядаються не містять.
ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ
8. Підставою касаційного оскарження рішень судів першої та апеляційної інстанцій контролюючий орган зазначив неправильне застосування судами норм матеріального права та порушення норм процесуального права, зокрема пункту 1 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України - якщо суд апеляційної інстанції в оскаржуваному судовому рішенні застосував норму права без урахування висновку щодо застосування норм права у подібних правовідносинах, викладеного у постанові Верховного Суду, крім випадку наявності постанови Верховного Суду про відступлення від такого висновку.
Контролюючий орган обґрунтовує касаційну скаргу не врахуванням судами попередніх інстанцій при застосуванні норм матеріального права висновків Верховного Суду викладених у постановах: від 24.01.2019 у справі № 826/14361/16 та 20.06.2018 у справі № 820/1186/17 (щодо порядку вручення/отримання платником податків податкових повідомлень-рішень та інших документів направлених відповідним контролюючим органом); від 27.09.2022 у справі № 380/7694/20 та 12.07.2022 у справі № 160/7345/20 (щодо порядку нарахування та стягнення відповідних сум нарахованої пені).
Контролюючий орган вважає, що судами попередніх інстанцій при прийнятті оскаржуваних рішень не було враховано того, що позивачем було направлено відповідачу податкові повідомлення-рішення від 12.09.2019 № 0000381406, від 12.09.2019 форми "ПС" № 0000391406 та від 23.01.2018 форми "ПС" № 0000264618 у відповідності до вимог чинного податкового законодавства, що підтверджується наданими позивачем належними доказами. Крім того, позивач вказує, що пеню заявлену до стягнення в межах справи, що розглядається було нараховано правильно, що підтверджується наданим до позову розрахунком.
8. Відповідачем відзиву на касаційну скаргу надіслано не було.
9. Касаційний розгляд справи проведено в письмовому провадженні за наявними у справі матеріалами відповідно до пункту 1 частини першої статті 345 Кодексу адміністративного судочинства України (у разі відсутності клопотань від усіх учасників справи про розгляд справи за їх участю).
ПОЗИЦІЯ ВЕРХОВНОГО СУДУ
Оцінка доводів учасників справи і висновків судів першої та апеляційної інстанції
10. Надаючи оцінку доводам скаржника у касаційні скарзі колегія суддів касаційної інстанції виходить з вимог частини першої статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України, відповідно до якої суд касаційної інстанції переглядає судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, які стали підставою для відкриття касаційного провадження, та на підставі встановлених фактичних обставин справи перевіряє правильність застосування судом першої чи апеляційної інстанції норм матеріального і процесуального права.
11. Перевіривши доводи касаційної скарги, в межах касаційного перегляду, визначених статтею 341 Кодексу адміністративного судочинства України, а також, надаючи оцінку правильності застосування судами першої та апеляційної інстанції в оскаржуваних судових рішеннях норм матеріального і процесуального права у спірних правовідносинах, Верховний Суд виходить з наступного.
12. Так, предметом спору у цій справі є стягнення податкового боргу.
Платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи (підпункт 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України; тут і далі на момент виникнення спірних правовідносин).
Платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом. У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 робочих днів, наступних за днем такого узгодження (пункти 57.1 та 57.3 статті 57 Податкового кодексу України).
Згідно з підпунктом 20.1.34 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.
Грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня (підпункт 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України).
Податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання (підпункт 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України).