ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
24 червня 2024 року
м. Київ
справа № 420/13918/22
адміністративне провадження № К/990/26226/23
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
Головуючого судді-доповідача - Яковенка М. М.,
суддів - Дашутіна І. В., Шишова О. О.,
за участі:
секретаря судового засідання Бугаєнко Н. В.
представник позивача Бичек В. А.
представник відповідача Коперсак М. С.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції в касаційній інстанції адміністративну справу № 420/13918/22
за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ГРЕЙН ПАУЕР" до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,
за касаційною скаргою Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Одеського окружного адміністративного суду (суддя: С. О. Стефанов) від 01 березня 2023 року та постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду (колегія у складі суддів: І. П. Косцова, Ю. В. Осіпов, В. О. Скрипченко) від 12 липня 2023 року,
УСТАНОВИВ:
І. РУХ СПРАВИ
1. Товариство з обмеженою відповідальністю "ГРЕЙН ПАУЕР" (далі - ТОВ "ГРЕЙН ПАУЕР", Товариство, позивач, платник податків) звернулося до суду першої інстанції з позовом до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі - відповідач, скаржник, контролюючий/податковий орган), в якому просило:
визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків № 08634000701 від 16 серпня 2022 року, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку, у розмірі 9 425 084,75 грн. за грудень 2021 року та застосовано штрафні санкції у розмірі 4 712 543,00 грн;
стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на користь ТОВ "ГРЕЙН ПАУЕР" понесені судові витрати
2. В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскаржуване рішення відповідача ґрунтується на акті перевірки, у якому вказується, що господарські операції між ТОВ "ГРЕЙН ПАУЕР" та контрагентами ТОВ "ГЛОНТЕРС ГРЕЙН", ТОВ "ВАНРЕС", ТОВ "ВІННЕР-ЗАХІД" та ТОВ "СХІД АГРО ПРОДУКТ ЮА" не відбулися, первинні документи, надані до перевірки, не відповідають фактичному руху активів, відсутнє придбання або виробництво (вирощування) ідентифікованої сільськогосподарської продукції.
Разом з тим, висновки контролюючого органу ґрунтуються на аналізі взаємовідносин між вказаними контрагентами позивача та далі по ланцюгу постачання.
Позивач вважає, що можливе недотримання податкової дисципліни контрагентами по ланцюгу постачання не повинно позбавляти ТОВ "ГРЕЙН ПАУЕР" права на податковий кредит.
Окрім цього, позивач звертає увагу, що відповідачем не досліджувались обставини щодо зберігання зерна, перевалки в порту та експортної діяльності ТОВ "ГРЕЙН ПАУЕР", які підтверджують дійсний рух зерна, яке поставлялося, зберігалося та транспортувалося, рух грошових коштів, зміни станів зобов`язань ТОВ "ГРЕЙН ПАУЕР" як покупця, поклажодавця та постачальника.
Більш того, при перевірці відповідач не звернув увагу на постачальників контрагента ТОВ "ГЛОНТЕРС ГРЕЙН" по ланцюгу постачання, від яких було отримано товар, який в подальшому постачався на адресу ТОВ "ГРЕЙН ПАУЕР", зокрема, не проаналізував операції з ФГ "ФАВОРИТ", СФГ "ГЕЯ", ФГ "Коган Сергій Едуардович" та ФГ "Нива-Козинець О. С.". Натомість, відповідач наводить багато інформації щодо постачальників контрагентів ТОВ "ГРЕЙН ПАУЕР" по ланцюгу постачання, про які під час перевірки не заявлялось.
3. Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 01 березня 2023 року, залишеним без змін постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 12 липня 2023 року, позов задоволено.
Визнано протиправним та скасовано прийняте Південним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків податкове повідомлення-рішення № 08634000701 від 16 серпня 2022 року.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на користь ТОВ "ГРЕЙН ПАУЕР" судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 24 810,00 грн.
4. Не погоджуючись з рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, 26 липня 2023 року через систему "Електронний суд" відповідач звернувся до Верховного Суду з касаційною скаргою, в якій просить скасувати рішення Одеського окружного адміністративного суду від 01 березня 2023 року та постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду від 12 липня 2023 року, та прийняти нову постанову, яким у задоволені позову відмовити у повному обсязі.
5. Ухвалою Верховного Суду від 07 серпня 2023 року відкрито касаційне провадження за вказаною касаційною скаргою та встановлено строк для подання відзиву. Витребувані матеріали справи.
Водночас, вказаною ухвалою Верховного Суду відмовлено в задоволенні клопотання Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про зупинення виконання рішення Одеського окружного адміністративного суду від 01 березня 2023 року та постанови П`ятого апеляційного адміністративного суду від 12 липня 2023 року у справі № 420/13918/22.
6. Через систему "Електронний суд" 21 серпня 2023 року до Суду надійшов відзив позивача на касаційну скаргу податкового органу, в якому позивач просив залишити касаційну скаргу без задоволення, а рішення судів попередніх інстанцій без змін.
7. Ухвалою Верховного Суду закінчено підготовку даної справи до касаційного розгляду та призначено її касаційний розгляд у відкрите судове засідання.
IІ. ОБСТАВИНИ СПРАВИ
8. Судами попередніх інстанцій встановлено та підтверджено матеріалами справи, що 20 січня 2022 року ТОВ "ГРЕЙН ПАУЕР" подало податкову декларацію з податку на додану вартість за грудень 2021 року, що за заявою платника підлягає бюджетному відшкодуванню у розмірі 82 103 832 грн.
9. Наказом Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 18 лютого 2022 року № 16 на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України (зі змінами та доповненнями) наказано провести документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "ГРЕЙН ПАУЕР" з питань законності декларування від`ємного значення податку на додану вартість. (т.7 а.с.7), за результатами якої складено акт від 26 липня 2022 року № 76/34-00-07-01/40427580 (т.6 а.с.12-42).
10. З акту перевірки встановлено, що причиною виникнення від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту за грудень 2021 року є придбання сільськогосподарської продукції на території України. Перевіряючими констатовано, що в охопленому перевіркою звітному періоді платник податків оформляв взаємовідносини із ризиковими контрагентами, відображення яких у бухгалтерському та податковому обліку вплинуло на визначення у декларації від`ємного значення з ПДВ, а саме, з ТОВ "ГЛОНТЕРС ГРЕЙН", ТОВ "ВАНРЕС", ТОВ "СХІД АГРО ПРОДУКТ ЮА", ТОВ "ВІННЕР-ЗАХІД".
11. За висновком контролюючого органу, під час декларування від`ємного значення з ПДВ ТОВ "ГРЕЙІН ПАУЕР" допустило порушення підпункту а) пункту 198.1, пункту 198.2, пункту 198.3 статті 198, пункту 200.1, пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України, що призвело до завищення суми ПДВ, яка підлягає бюджетному відшкодуванню по декларації з ПДВ за грудень 2021 року на суму 9 425 084,75 грн.
12. На підставі акта перевірки податковим органом винесено податкове-повідомлення рішення № 08634000701 від 16 серпня 2022 року, яким Товариству зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку на суму 9 425 084,75 грн за грудень 2021 року та застосовано штрафні санкції у розмірі 4 712 543 грн (т.6 а.с.43).
13. Не погодившись з вказаним податковим повідомленням-рішенням позивач звернувся до суду з цим позовом.
14. Водночас, у ході розгляду справи судами попередніх інстанцій установлено, що за перевіряємий період Південним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків визнано ризиковими взаємовідносини між ТОВ "ГРЕЙН ПАУЕР" та контрагентами: ТОВ "ГЛОНТЕРС ГРЕЙН", ТОВ "ВАНРЕС", ТОВ "ВІННЕР-ЗАХІД" та ТОВ "СХІД АГРО ПРОДУКТ ЮА".
15. Суди попередніх інстанцій, досліджуючи наявні в матеріалах справи первинні документи щодо господарських операцій позивача з вказаними контрагентами встановили, що 09 липня 2021 року між ТОВ "ГРЕЙН ПАУЕР" та ТОВ "ГЛОНТЕРС ГРЕЙН" укладено Договір поставки № 34. Відповідно до пункту 1.1. вказаного Договору ТОВ "ГЛОНТЕРС ГРЕЙН" зобов`язується передати, а ТОВ "ГРЕЙН ПАУЕР" прийняти та оплатити товар, згідно умов Договору. Відповідно до підпунктів 1.2, 1.3 товаром за даним Договором є ячмінь 3 класу врожаю 2021 року. ТОВ "ГЛОНТЕРС ГРЕЙН" здійснює поставку Товару на умовах CPT (Carriage Paid To (... named place of destination)) згідно "Інкотермс" 2020 р., за винятком застережень, прямо передбачених цим Договором Місце поставки, кількість товару, ціна за одиницю Товару, порядок оплати визначається у Додаткових угодах до даного Договору (пункти 1.3, 2.1, 3.1, 6.1 Договору № 34) (т.1, а.с.71-74).
16. 22 липня 2021 року між ТОВ "ГРЕЙН ПАУЕР" та ТОВ "ГЛОНТЕРС ГРЕЙН" укладено Договір поставки № 80, за умовами якого передбачено, що ТОВ "ГЛОНТЕРС ГРЕЙН" зобов`язується передати, а ТОВ "ГРЕЙН ПАУЕР" прийняти та оплатити товар, згідно умов Договору. Товаром за даним Договором є пшениця 2, 3, 4 кл. врожаю 2021 р. ТОВ "ГЛОНТЕРС ГРЕЙН" здійснює поставку Товару на умовах CPT (Carriage Paid To (... named place of destination)) згідно "Інкотермс" 2020 р., за винятком застережень, прямо передбачених цим Договором (п. 1.2, 1.3 Договору № 80) Місце поставки, кількість товару, ціна за одиницю Товару, порядок оплати визначається у Додаткових угодах до даного Договору (пункти 1.3, 2.1, 3.1, 6.1 Договору поставки № 80) (т.1, а.с.97-103). (т.1 а.с.97-103).
17. На підтвердження виконання умов вказаних договорів поставок з контрагентом ТОВ "ГЛОНТЕРС ГРЕЙН" позивач надав: додаткові угоди, видаткові накладні, податкові накладні, платіжні доручення; лист ТОВ "Морський спеціалізований порт НІКА-ТЕРА" від 15 вересня 2022 року № 352-15/09, відповідно до якого на терміналі ТОВ "МСП Ніка-Тера", в квоту ТОВ "ГРЕЙН ПАУЕР", було прийнято від ТОВ "ГЛОНТЕРС ГРЕЙН" та вивантажено ячмінь 3 кл. врожаю 2021 року загальною заліковою вагою 195,48 тони (т.1, а.с.96), лист ТОВ "Морський спеціалізований порт НІКА-ТЕРА" від 29 червня 2022 року № 275-29/06, відповідно до якого на терміналі ТОВ "МСП Ніка-Тера", в квоту ТОВ "ГРЕЙН ПАУЕР", було прийнято від ТОВ "ГЛОНТЕРС ГРЕЙН" та вивантажено пшеницю 2, 3, 4 класів врожаю 2021 р. кількістю 3609,173 тони (т.2, а.с.50-53), а також довідку АТ "АЛЬФА-БАНК" від 16 листопада 2022 року № 39.2-50348, якою підтверджено переказ грошових коштів з поточного рахунку ТОВ "ГРЕЙН ПАУЕР" на користь ТОВ "ГЛОНТЕРС ГРЕЙН" (т.1 а.с.71-т.2 а.с.53; т.8, а.с.3-19).
18. На підтвердження наявності у ТОВ "ГЛОНТЕРС ГРЕЙН" придбаної сільськогосподарської продукції, позивачем надано договори поставки між ТОВ "ГЛОНТЕРС ГРЕЙН" та ФГ "ФАВОРИТ", СФГ "ГЕЯ", ФГ "Коган Сергій Едуардович", ФГ "Нива-Козинець О. С.", а також відповідні їм специфікації, видаткові накладні, податкові накладні та звіти про посіви (т.2 а.с.54-153).
19. Також, 26 серпня 2021 року між ТОВ "ГРЕЙН ПАУЕР" та ТОВ "ВАНРЕС" укладено Договір поставки № 201, відповідно до умов якого, ТОВ "ВАНРЕС" зобов`язується передати, а ТОВ "ГРЕЙН ПАУЕР" прийняти та оплатити товар, згідно умов вказаного Договору. Товаром за даним Договором є пшениця 2, 3, 4 кл. врожаю 2021 р. ТОВ "ВАНРЕС" здійснює поставку Товару на умовах CPT (Carriage Paid To (... named place of destination)) згідно "Інкотермс" 2020 р., за винятком застережень, прямо передбачених цим Договором (пункти 1.2, 1.3 Договору поставки № 201) Місце поставки, кількість товару, ціна за одиницю Товару, порядок оплати визначається у Додаткових угодах до даного Договору (пункти 1.3, 2.1, 3.1, 6.1 Договору поставки № 201) (т.2 а.с.154-159).
20. Сторонами укладені ряд Додаткових угод до Договору поставки № 201.
21. На підтвердження реальності здійснення вищеозначених господарських операцій між ТОВ "ГРЕЙН ПАУЕР" та ТОВ "ВАНРЕС" до матеріалів справи додано: додаткові угоди, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, складські квитанції, картки аналізу зерна, податкові накладні, платіжні доручення; листи ТОВ "Морський спеціалізований порт НІКА-ТЕРА"; довідки АТ "АЛЬФА-БАНК" від 16 листопада 2022 року № 39.2-50349 та АБ "ПІВДЕННИЙ" від 18 листопада 2022 року № 267-193-27997-2022-БТ, якими підтверджено переказ грошових коштів з поточного рахунку ТОВ "ГРЕЙН ПАУЕР" на користь ТОВ "ВАНРЕС" (т.2 а.с.161- т.4 а.с.54; т.8 а.с.20-38, 41-42).
22. На підтвердження наявності у ТОВ "ВАНРЕС" поставленої сільськогосподарської продукції, позивачем надано: звіти ТОВ "ВАНРЕС" про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2021 року та про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01 серпня 2021 року; договори поставки між ТОВ "ВАНРЕС" та ПП "ФГ МРІЯ ХОЛДИНГ", ТОВ "ГРОГС ПРОДУКТ", а також відповідні їм специфікації, видаткові накладні, податкові накладні та звіти про посіви (т.4 а.с.55-т.5 а.с. 168).
23. 05 липня 2022 року між ТОВ "ГРЕЙН ПАУЕР" та ТОВ "ВІННЕР-ЗАХІД" було укладено Договір поставки № 25, за умовами якого, ТОВ "ВІННЕР-ЗАХІД" зобов`язується передати, а ТОВ "ГРЕЙН ПАУЕР" прийняти та оплатити товар, згідно умов Договору. Товаром за даним Договором є ячмінь 3 класу врожаю 2021 р. Постачальник здійснює поставку Товару на умовах CPT (Carriage Paid To (... named place of destination)) згідно "Інкотермс" 2020 р., за винятком застережень, прямо передбачених цим Договором (пункти 1.2, 1.3 Договору поставки № 25) Місце поставки, кількість товару, ціна за одиницю Товару, порядок оплати визначається у Додаткових угодах до даного Договору (пункти 1.3, 2.1, 3.1, 6.1 Договору поставки № 25). Право власності на Товар переходить від ТОВ "ВІННЕР-ЗАХІД" до ТОВ "ГРЕЙН ПАУЕР" в момент повної оплати відповідної партії Товару. Відповідно до умов поставки, від ТОВ "ВІННЕР-ЗАХІД" до ТОВ "ГРЕЙН ПАУЕР" переходять всі ризики втрати або пошкодження Товару в момент фактичної поставки Товару (пункти 5.4. Договору поставки № 25).
24. Реальність виконання зазначеного Договору підтверджується додатковими угодами, видатковими накладними, податковими накладними, платіжними дорученнями; листом ТОВ "Морський спеціалізований порт НІКА-ТЕРА" № 277-29\06 від 29 червня 2022 року, відповідно до якого, на терміналі ТОВ "МСП Ніка-Тера", в квоту ТОВ "ГРЕЙН ПАУЕР", було прийнято від ТОВ "ВІННЕР-ЗАХІД" та вивантажено ячмінь 3 класу врожаю 2021 р. 764,666 тони (т.5, а.с.199-200), та довідкою АТ "АЛЬФА-БАНК" від 16 листопада 2022 року № 39.2-50353, яким підтверджено переказ грошових коштів з поточного рахунку ТОВ "ГРЕЙН ПАУЕР" на користь ТОВ "ВІННЕР-ЗАХІД" (т.5 а.с.169-200; т.8 а.с.43-45).
25. На підтвердження наявності у ТОВ "ВІННЕР-ЗАХІД" ячменю врожаю 2021 року позивачем надано звіт ТОВ "ВІННЕР-ЗАХІД" про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2021 р. з якого вбачається, що ячменем озимим було засіяно 406,09 га. (т.5 а.с.196-197).
26. Також, 04 серпня 2021 року між ТОВ "ГРЕЙН ПАУЕР" та ТОВ "СХІД АГРО ПРОДУКТ ЮА" укладено Договір поставки № 128. За умовами вказаного Договору, ТОВ "СХІД АГРО ПРОДУКТ ЮА" зобов`язується передати, а ТОВ "ГРЕЙН ПАУЕР" прийняти та оплатити товар, згідно умов Договору. Товаром за даним Договором є пшениця 2, 3, 4 кл. врожаю 2021 р. ТОВ "СХІД АГРО ПРОДУКТ ЮА" здійснює поставку Товару на умовах FCA ФРАНКО-ПЕРЕВІЗНИК ( … місце призначення)) згідно "Інкотермс" 2020 року, за винятком застережень, прямо передбачених цим Договором. Місце поставки визначається у Додаткових угодах до даного Договору (п. 1.2, 1.3 Договору поставки № 128). Місце поставки, кількість товару, ціна за одиницю Товару, порядок оплати визначається у Додаткових угодах до даного Договору (п. 1.3, 2.1, 3.1, 6.1 Договору поставки № 128) (т.5 а.с.201-206).
27. Виконання зобов`язань сторонами підтверджується наступними документами: додатковою угодою, видатковими накладними, податковими накладними, платіжними дорученнями; та довідкою АТ "АЛЬФА-БАНК" від 16 листопада 2022 року № 39.2-50348, якою підтверджено переказ грошових коштів з поточного рахунку ТОВ "ГРЕЙН ПАУЕР" на користь ТОВ "СХІД АГРО ПРОДУКТ ЮА" (т.5 а.с.207-212; т.8 а.с.46-47).
28. На підтвердження наявності у ТОВ "СХІД АГРО ПРОДУКТ ЮА" пшениці врожаю 2021 року позивачем надано звіти ТОВ "СХІД АГРО ПРОДУКТ ЮА": про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2021 року; про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду (т.5 а.с.213-220).
29. Окрім того, судами попередніх інстанцій досліджено подальший рух товарів, придбаних позивачем у контрагентів, внаслідок чого встановлено наступне.
30. 06 травня 2019 року між ТОВ "МСП Ніка-Тера" та ТОВ "ГРЕЙН ПАУЕР" укладено Договір про надання послуг перевалки та зберігання № 115/нк-19, за умовами якого ТОВ "МСП "НІКА-ТЕРА" здійснює приймання, зважування та розвантаження вантажу з вагонів та/або автотранспорту на склад; надання послуг зберігання вантажу (накопичення корабельної партії) та його завантаження зі складу в трюм на морське судно, а також за "прямим варіантом": із залізничних вагонів/автотранспорту на морське судно (пункт 2.1 Договору № 115/нк-19) (т.6, а.с.45).
31. Додатковою угодою № 5 від 30 червня 2021 року Договір № 115/нк-19 продовжено до 30 червня 2022 року (т.6 а.с.46).
32. 01 липня 2021 року між ТОВ "ГРЕЙН ПАУЕР" та ТОВ "ГРЕЙН ТЕХ АГРО" укладено Договір складського зберігання № 1, за умовами якого ТОВ "ГРЕЙН ПАУЕР" зобов`язаний передати, а ТОВ "ГРЕЙН ТЕХ АГРО" зобов`язаний прийняти на знеособлене зберігання за плату насіння зернових, зернобобових, та олійних культур, яке є власністю ТОВ "ГРЕЙН ПАУЕР" (п. 1.1 Договору) (т.6 а.с.1-4).
33. 07 липня 2020 року між ТОВ "ГРЕЙН ПАУЕР" та АТ "УКРЗАЛІЗНИЦЯ" укладено Договір про надання послуг з організації перевезення вантажів залізничним транспортом № 99-40427580/2020-0001, яким врегульовано організацію та здійснення перевезення вантажів ТОВ "ГРЕЙН ПАУЕР".
34. Відповідно до залізничних накладних: № 46173431 від 13 вересня 2021 року, № 46269015 від 16 вересня 2021 року, № 46574968 від 24 вересня 2021 року та № 46958385 від 05 жовтня 2021 року АТ "УКРЗАЛІЗНИЦЯ" надавалися послуги із перевезення вантажу пшениці, що належить ТОВ "ГРЕЙН ПАУЕР" до ТОВ "МСП Ніка-Тера" (т.6 а.с.71-78).
35. 29 червня 2021 року ТОВ "ГРЕЙН ПАУЕР" та компанією ORSETT TRADING SA укладено Контракт № MW-FOB-29-06-21. За умовами Контракту ТОВ "ГРЕЙН ПАУЕР" зобов`язується поставити, а ORSETT TRADING SA прийняти і оплатити пшеницю українського походження врожаю 2021 р., насипом. Загальна вага Товару становить 500 000,00 метричних тон, +/-10% за вибором ТОВ "ГРЕЙН ПАУЕР". Товар має бути поставлений на умовах FOB (Free on Board), один безпечний причал та/чи один безпечний рейд (пункт 1.1., 3.1., 4.1 Контракту) (т.6 а.с.105-109).
36. 29 червня 2021 року ТОВ "ГРЕЙН ПАУЕР" та компанією ORSETT TRADING SA укладено Контракт № UB-FOB-29-06-21. За умовами Контракту № UB-FOB-29-06-21 ТОВ "ГРЕЙН ПАУЕР" зобов`язується поставити, а ORSETT TRADING SA прийняти і оплатити ячмінь 3 класу українського походження врожаю 2021р., насипом. Загальна вага Товару становить 50 000,00 метричних тон, +/-10% за вибором ТОВ "ГРЕЙН ПАУЕР". Товар має бути поставлений на умовах FOB (Free on Board), один безпечний причал та/чи один безпечний рейд (п. 1.1., 3.1., 4.1 Контракту) (т.6 а.с.152-156).
37. Окрім цього, наявними у матеріалах справи доказами, а саме: митними деклараціями № 102/501 від 23 вересня 2021 року, № 22/504 від 24 вересня 2021 року, № 02/504 від 26 липня 2021 року; вантажними маніфестами та коносаментами підтверджується факт здійснення ТОВ "ГРЕЙН ПАУЕР" експортних операції з товарами, придбаними зокрема у контрагентів ТОВ "ГЛОНТЕРС ГРЕЙН", ТОВ "ВАНРЕС", ТОВ "ВІННЕР-ЗАХІД" та ТОВ "СХІД АГРО ПРОДУКТ ЮА", на виконання умов контрактів № MW-FOB-29-06-21 та № UB-FOB-29-06-21 (т.6 а.с. 105-164).
IІІ. ОЦІНКА СУДІВ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
38. Задовольняючи позов, суди попередніх інстанцій виходили з того, що відповідач не довів правомірність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, в той час як позивач надав всі докази на підтвердження здійснення господарських операцій зі своїми контрагентами та на підтвердження правомірності формування податкового кредиту за господарськими операціями в розрізі контрагентів ТОВ "ГЛОНТЕРС ГРЕЙН", ТОВ "ВАНРЕС", ТОВ "ВІННЕР-ЗАХІД" та ТОВ "СХІД АГРО ПРОДУКТ ЮА".
39. Також, суди виходили з того, що документи, які надані позивачем на підтвердження здійснення господарських операцій зі своїми контрагентами, містять необхідну для цілей оподаткування інформацію щодо змісту спірних господарських операцій та мають усі необхідні реквізити первинних документів, що дозволяють ідентифікувати учасників цих операцій та встановити факт поставки товарів. Видані контрагентами позивачу податкові накладні не мають недоліків, а порядок їх заповнення відповідає чинному на момент їх виписки законодавству.
40. Крім цього, судами попередніх інстанцій досліджено подальший рух товарів, придбаних позивачем у контрагентів, які віднесені податковим органом до стану ризикових.
41. При цьому, судами відхилено посилання контролюючого органу на інформаційно - аналітичну базу відносно контрагентів позивача по ланцюгах постачання, оскільки така інформація не ґрунтується на безпосередньому аналізі первинних документів та не є належним доказом в розумінні процесуального Закону.
IV. ДОВОДИ КАСАЦІЙНОЇ СКАРГИ
42. Скаржник у своїй касаційній скарзі не погоджується з висновками судів першої та апеляційної інстанцій про наявність підстав для задоволення позовних вимог, вважає їх необґрунтованими та такими, що підлягають скасуванню, оскільки судами неправильно застосовано норми матеріального права та порушено норми процесуального права, що призвело до ухвалення незаконних судових рішень у справі.
43. З огляду на зміст касаційної скарги, підставою касаційного оскарження судових рішень у цій справі скаржником зазначено неправильне застосування судами норм матеріального права у випадку, передбаченому пунктом 1 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), - якщо суд апеляційної інстанції в оскаржуваному судовому рішенні застосував норму права без урахування висновку щодо застосування норми права у подібних правовідносинах, викладеного у постанові Верховного Суду, крім випадку наявності постанови Верховного Суду про відступлення від такого висновку.
44. Зокрема в доводах касаційної скарги відповідач зазначає, що суди першої та апеляційної інстанцій застосували норми права у подібних правовідносинах, а саме, підпункт "а" пункт 198.1, пункт 198.2, пункт 198.3 статті 198, пункт 200.4 статті 200 Податкового кодексу України, без урахування висновків щодо застосування норми права у подібних правовідносинах, викладених у постановах Верховного Суду від 16 червня 2020 року у справі № 400/987/19, від 05 березня 2019 року у справі № 802/843/17-а, від 14 вересня 2021 року у справі № 820/11305/15, від 21 травня 2019 року у справі № 2а-10440/10/2670, від 02 жовтня 2018 року у справі № 816/2328/17.
45. Контролюючий орган стверджує, що всупереч висновкам Верховного Суду, суди попередніх інстанцій не врахували доводів контролюючого органу щодо відсутності фактичного здійснення господарських операцій позивача з контрагентами, обґрунтовуючи це тим, що охопленому перевіркою звітному періоді позивач оформляв взаємовідносини із ризиковими контрагентами, відображення яких у бухгалтерському і податковому обліку вплинуло на визначення у Декларації від`ємного значення з ПДВ, у тому числі заявленого до бюджетного відшкодування, а саме з ТОВ "ГЛОНТЕРС ГРЕЙН", TOB "ВАНРЕС", ТОВ "СХІД АГРО ПРОДУКТ ЮА", ТОВ "ВІННЕР-ЗАХІД". Вказані контрагенти позивача не є виробниками реалізованої на адресу ТОВ "ГРЕЙН ПАУЕР" сільськогосподарської продукції та не могли її придбати по ланцюгу постачання з огляду на відсутність відомостей щодо придбання посівного матеріалу, добрив, палива, відсутності власних чи орендованих земель у достатніх для вирощування агропродукції обсягах у контрагентів по ланцюгу постачання.
46. У цілому, скаржник наводить доводи, аналогічні доводам відзиву на позовну заяву, апеляційної скарги, здійснює виклад обставин справи, шляхом відтворення частини акта перевірки, цитує норми матеріального та процесуального права, перелічує порушення, які на його думку допущено позивачем, наводить ряд постанов Верховного Суду та цитує уривки з них, а також висловлює свою незгоду із оскаржуваними судовими рішеннями, а тому повторного зазначення не потребують.
47. В судовому засіданні представник відповідача наполягав на задоволенні касаційної скарги. Вважав, що суди зробили неправильні та хибні висновки щодо товарності господарських операцій, а також неправильності застосування судами норм матеріального права.
48. Представник позивача заперечував проти задоволення скарги, просив судові рішення судів попередніх інстанцій залишити без змін. Наголошував на реальності господарських операцій по укладеним між позивачем та його контрагентами договорів.
V. ОЦІНКА ВЕРХОВНОГО СУДУ
49. Верховний Суд, переглянувши оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, які стали підставою для відкриття касаційного провадження, на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального та процесуального права у спірних правовідносинах, відповідно до частини першої статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України, виходить з такого.
50. Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює Податковий кодекс України, який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
51. За приписами пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України (тут та надалі в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.