ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
05 червня 2024 року
м. Київ
справа № 640/28352/20
адміністративне провадження № К/990/33130/22
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Бившевої Л.І.,
суддів: Пасічник С.С., Ханової Р.Ф.,
розглянув у порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами касаційну скаргу фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 30.08.2022 (суддя Пащенко К.С.) та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 24.10.2022 (головуючий суддя - Мєзєнцев Є.І., судді - Файдюк В.В., Собків Я.М.) у справі за позовом Головного управління ДПС у місті Києві до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу та за зустрічним позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у місті Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, рішень про застосування штрафних санкцій,
УСТАНОВИВ:
Головне управління ДПС у місті Києві (далі - позивач, Управління, податковий орган) звернулось до суду з позовом до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (далі - відповідач, платник, ФОП ОСОБА_1 ), в якому просило стягнути з рахунків у банках, що обслуговують платника, на користь Управління податковий борг у сумі 4223845,13 грн, з якого: податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в сумі 2147582,11 грн, у тому числі пеня у розмірі 569447,11 грн; податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, у сумі 1916551,38 грн, з яких пеня у розмірі 492276,63 грн; військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, у сумі 159711,64 грн, в тому числі пеня у розмірі 41022,08 грн.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що за даними інтегрованої картки платника податків ФОП ОСОБА_1 має податковий борг перед держаним бюджетом у розмірі 4223845,13 грн, що складається з: боргу по податку на доходи фізичних осіб у сумі 1916551,38 грн; боргу з військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, у сумі 159711,64 грн; боргу з податку на додану вартість у сумі 2147582,11 грн. Податковий борг виник у зв`язку з непогашенням платником грошових зобов`язань, визначених йому контролюючим органом згідно з податковими повідомленнями-рішеннями від 19.10.2018 №0108384203, №0108454203, №0108524203, №0108334203, рішеннями Управління про застосування штрафних санкцій від 19.10.2018 №0108484203, №0108494203, які були прийняті на підставі акта документальної позапланової невиїзної перевірки від 01.10.2018 №3981/26-15-42-03-30/2875315358.
ФОП ОСОБА_1 04.12.2020 подав до суду зустрічний позов до Управління, в якому просив визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Управління від 19.10.2018 №0108384203, №0108454203, №0108524203, №0108334203, рішення Управління про застосування штрафних санкцій від 19.10.2018 №0108484203, №0108494203, вимогу Управління від 19.10.2018 №Ф-322 про сплату боргу (недоїмки), податкову вимогу Управління від 22.05.2020 №41282-10.
Окружний адміністративний суд міста Києва ухвалою від 14.01.2021 прийняв вказаний зустрічний позов платника з первісним позовом Управління та об`єднав вимоги за зустрічним позовом в одне провадження з первісним позовом.
Окружний адміністративний суд міста Києва ухвалою від 18.01.2022 залишив без розгляду зустрічний позов платника від 04.12.2020 в частині позовних вимог про визнання протиправною та скасування вимоги Управління від 19.10.2018 №Ф-322 про сплату боргу (недоїмки).
Окружний адміністративний суд міста Києва ухвалою від 18.01.2022, залишеною без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 06.07.2022, закрив провадження у даній справі за зустрічним позовом платника від 04.12.2020 в частині позовних вимог про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 19.10.2018 №0108334203, №0108384203, №0108454203, №0108524203, рішень від 19.10.2018 №0108484203, №0108494203.
Окружний адміністративний суд міста Києва рішенням від 30.08.2022, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 24.10.2022, позов задовольнив повністю: стягнув з платника, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника, на користь Управління податковий борг у сумі 4223845,13 грн, з якого: податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в сумі 2147582,11 грн, у тому числі пеня у розмірі 569447,11 грн; податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, у сумі 1916551,38 грн, у тому числі пеня у розмірі 492276,63 грн; військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, у сумі 159711,64 грн, у тому числі пеня у розмірі 41022,08 грн. У задоволенні зустрічного позову платника від 04.12.2020 в частині визнання протиправною та скасування вимоги Управління від 22.05.2020 №41282-10 відмовив.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції, з яким погодився суд апеляційної інстанції, виходив зі встановлених в судовому процесі обставин щодо несплати податкового боргу, який виник у зв`язку з непогашенням платником грошових зобов`язань, визначених йому контролюючим органом згідно з податковими повідомленнями-рішеннями від 19.10.2018 №0108384203, №0108454203, №0108524203, №0108334203, рішеннями Управління про застосування штрафних санкцій від 19.10.2018 №0108484203, №0108494203, які були прийняті на підставі акта документальної позапланової невиїзної перевірки від 01.10.2018 №3981/26-15-42-03-30/2875315358.
ФОП ОСОБА_1 подав до Верховного Суду касаційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судами попередніх інстанцій норм матеріального та процесуального права, просить скасувати вказані судові рішення та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволені позову про стягнення податкового боргу та задовольнити зустрічний позов платника про визнання протиправною та скасування податкової вимоги Управління від 22.05.2020 №41282-10.
В обґрунтування вимог касаційної скарги ФОП ОСОБА_1 посилається на неврахування судами, що зазначений вище податковий борг виник внаслідок визначення контролюючим органом вказаних вище податкових зобов`язань за результатами перевірки та з підстав виключення контролюючим органом платника з реєстру платників єдиного податку за рішенням Управління від 19.11.2018 №26-15-13-14-26/2975315358 про виключення платника з реєстру платників єдиного податку, яке було визнане протиправним та скасоване рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 01.10.2019 у справі №640/21003/18, яке набрало законної сили. Скаржник доводить відсутність у платника податкових зобов`язань і, відповідно, зазначеного вище податкового боргу.
Управління відзив (заперечення) на касаційну скаргу суду не подало, що не перешкоджає її розгляду.
Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду ухвалою від 08.12.2022 відкрив провадження за касаційною скаргою платника та витребував матеріали справи із суду першої інстанції.
Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду ухвалою від 04.06.2024 призначив справу до касаційного розгляду у порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами з 05.06.2024.
Переглянувши оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіривши дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга підлягає частковому задоволенню.
Суди попередніх інстанцій установили, що контролюючим органом в період з 18.09.2018 по 24.09.2018 проведено документальну позапланову перевірку платника щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2016 по 31.12.2017, за результатами якої складено акт від 01.10.2018 №3981/26-15-42-03-30/2875315358 (далі - акт перевірки), яким встановлено порушення платником вимог:
підпункту 49.18.5 пункту 49.18 статті 49, підпункту 177.5.2 пункту 177.5 статті 177 Податкового кодексу України (далі - ПК України, у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), в наслідок чого платником не подано податкові декларації про майновий стан та доходи за 4 квартал 2016 року, 2017 рік;
пункту 177.2 статті 177 ПК України, в наслідок чого занижено податок з доходів фізичних осіб на суму 1139419,80 грн, у тому числі за 2016 рік в сумі 301519,80 грн, за 2017 рік в сумі 837900,00 грн;
пункту 161 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, в наслідок чого позивачем занижено і не сплачено військовий збір у розмірі 94951,65 грн, у тому числі за 2016 рік в сумі 25126,65 грн, за 2017 рік в сумі 69825,00 грн;
пункту 4 частини другої статті 6 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" від 08.07.2010 № 2464-VI, в наслідок чого платником подані не за встановленою формою звіти про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2016-2017 роки;
абзацу 3 частини восьмої статті 9 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" від 08.07.2010 № 2464-VI, в наслідок чого платником не нараховано і не сплачено єдиний внесок у сумі 116666,00 грн, у тому числі за 2016 рік в сумі 23485,00 грн, за 2017 рік в сумі 93181,00 грн;
пункту 181.1 статті 181, пунктів 183.2, 183.4, 183.10 статті 183, пункту 185.1 статті 185, пункту 187.1 статті 187, абзацу "е" підпункту 197.1.5 пункту 197.1 статті 197, пункту 200.1 статті 200 ПК України, в наслідок чого платником не нараховано і не сплачено до бюджету податок на додану вартість за 2016 рік у сумі 331508,00 грн; за 2017 рік у сумі 931000,00 грн.
На підставі висновків акта перевірки контролюючим органом прийнято податкові повідомлення-рішення від 19.10.2018:
№0108524203, яким позивачу збільшено грошове зобов`язання з податку на додану вартість на суму 1578135,00 грн, у тому числі за основним платежем в сумі 1262508,00 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 315627,00 грн;
№0108334203, яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 340,00 грн;
№0108454203, яким позивачу збільшено грошове зобов`язання з військового збору на 118689,56 грн, у тому числі за основним платежем в сумі 94951,65 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 23737,91 грн;
№0108384203, яким позивачу збільшено грошове зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на суму 1424274,75 грн, у тому числі за основним платежем в сумі 1139419,80 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 284854,95 грн;
Також контролюючим органом за наслідками проведеної перевірки прийняті рішення від 19.10.2018:
№0108494203, яким до позивача застосовані штрафні санкції у розмірі 340,00 грн за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування";
№0108484203, яким до позивача застосовані штрафні санкції у розмірі 14015,10 грн за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску.
Окрім зазначеного, за наслідками перевірки контролюючим органом сформовано вимогу від 19.10.2018 №Ф-322 про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску на суму 116666,00 грн.
У подальшому Управлінням направлено платнику податкову вимогу від 22.05.2020 №41282-10, відповідно до якої станом на 21.05.2020 сума податкового боргу платника становить 4198147,29 грн.