ф
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
28 травня 2024 року
м. Київ
справа № 826/11557/18
адміністративне провадження № К/990/23667/23
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Хохуляка В.В., суддів: Бившевої Л.І., Ханової Р.Ф.,
розглянув як суд касаційної інстанції у попередньому судовому засіданні справу №826/11557/18 за позовом Публічного акціонерного товариства "Укрнафта" до Офісу великих платників податків ДПС про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень, касаційне провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Публічного акціонерного товариства "Укрнафта" на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 08.09.2022 (головуючий суддя Погрібніченко І.М.) та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 30.05.2023 (головуючий суддя Оксененко О.М., судді: Лічевецький І.О., Мельничук В.П.)
УСТАНОВИВ:
Публічне акціонерне товариство "Укрнафта" звернулось до адміністративного суду з позовом до Офісу великих платників податків ДПС про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень від 04.04.2018 та від 05.04.2018.
За наслідками нового розгляду рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 08.09.2022, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 30.05.2023, відмовлено в задоволенні адміністративного позову про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 05.04.2018 №0005561401.
Не погоджуючись з рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, Публічне акціонерне товариство "Укрнафта" звернулось з касаційною скаргою до Верховного Суду.
Ухвалою Верховного Суду від 06.07.2023 відкрито касаційне провадження у справі 826/11557/18 за касаційною скаргою Публічного акціонерного товариства "Укрнафта".
Ухвалою суду від 27.05.2024 суддею-доповідачем розгляд справи призначено у попередньому судовому засіданні на 28.05.2024.
Верховний Суд у справі, що розглядається, з`ясував наступне.
Публічне акціонерне товариство "Укрнафта" звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з адміністративним позовом до Офісу великих платників податків ДПС, в якому позивач просив: визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення від 04.04.2018 №0005571405 та від 05.04.2018 за номерами: 0004891401, 0004901401, 0004971401, 0001001405, 0001021405, 0001041405, 0001081405, 0001091405, 0001101405, 0001111405, 0001121405, 0001131405, 0001141405, 0001151405, 0001161405, 0001171405, 0001181405, 0001191405, 0001201405, 0001221405, 0001231405, 0001241405, 0001251405, 0001261405, 0001271405, 0001281405, 0001291405, 0001301405, 0001311405, 0001321405, 0001331405, 0001341405, 0001351405, 0001361405, 0001371405, 0001381405, 0001391405, 0001401405, 0001411405, 0001421405, 0001431405, 0001441405, 0001451405, 0001461405, 0001471405, 0001481405, 0001491405, 0001501405, 0001511405, 0001531405, 0001541405, 0001551405, 0001561405, 0001571405, 0001581405, 0001591405, 0001601405, 0001611405, 0001621405, 0001631405, 0001641405, 0001651405, 0001661405, 0001671405, 0001681405, 0001691405, 0001701405, 0001711405, 0001721405, 0001731405, 0001741405, 0001751405, 0001781405, 0001791405, 0001801405, 0001811405, 0001811405, 0001821405, 0001831405, 0001841405, 0001851405, 0001861405, 0001871405, 0001881405, 0001891405, 0001901405, 0001911405, 0001921405, 0001931405, 0001941405, 0001951405, 0001961405, 0001971405, 0001981405, 0002001405, 0002011405, 0002021405, 0002031405, 0002041405, 0002051405, 0002061405, 0002081405, 0002091405, 0002101405, 0002111405, 0002121405, 0002131405, 0002141405, 0002151405, 0002161405, 0002171405, 0002181405, 0002191405, 0002201405, 0002211405, 0002221405, 0002231405, 0002241405, 0002251405, 0002261405, 0002281405, 0002291405, 0002301405, 0002311405, 0002331405, 0002341405, 0002351405, 0002361405, 0002371405, 0002381405, 0002391405, 0002401405, 0002411405, 0002421405, 0002431405, 0002441405, 0002451405, 0002461405, 0002481405, 0002491405, 0002501405, 0002511405, 0002531405, 0002541405, 01405, 0002631405, 0002641405, 0002651405, 0002661405, 0002671405, 0002681405, 0002691405, 0002701405, 0002711405, 0002721405, 0002741405, 0002751405, 0002761405, 0002771405, 0002781405, 0002791405, 0002801405, 0002811405, 0002821405, 0002831405, 0002841405, 0002851405, 0002861405, 0002871405, 0002881405, 0002891405, 0002901405, 0002911405, 0002921405, 0002931405, 0002941405, 0002951405, 0002961405, 0002971405, 0002981405, 0002991405, 0003001405, 0003011405, 0003021405, 0003031405, 0003041405, 0003051405, 0003061405, 0003071405, 0003081405, 0003091405, 0003101405, 0003121405, 0003131405, 0003141405, 0003151405, 0003161405, 0003171405, 0003181405, 0003191405, 0003201405, 0003211405, 0003221405, 0003231405, 0003251405, 0003261405, 0003271405, 0003281405, 0003291405, 0003301405, 0003321405, 0003341405, 0003351405, 0003361405, 0003371405, 0003381405, 0003391405, 0003401405, 0003411405, 0003421405, 0003441405, 0003451405, 0003471405, 0003481405, 0003491405, 0003501405, 0003511405, 0003521405, 0003531405, 0003551405, 0003571405, 0003581405, 0003591405, 0003601405, 0003621405, 0003631405, 0003641405, 0003561405, 0003651405, 0003661405, 0003671405, 0003691405, 0003701405, 0003711405, 0003731405, 0003741405, 0003751405, 0003761405, 0003781405, 0003791405, 0003801405, 0003811405, 0003831405, 0003841405, 0003851405, 0003861405, 0003871405, 0003881405, 0003891405, 0003901405, 0003911405, 0003921405, 0003931405, 0003941405, 0003951405, 0003961405, 0003971405, 0003981405, 0003991405, 0004011405, 0004021405, 0004031405, 0004041405, 0004051405, 0004061405, 0004071405, 0004081405, 0004091405, 0004101405, 0004121405, 0004131405, 0004151405, 0004161405, 0004171405, 0004181405, 0004191405, 0004201405, 0004211405, 0004221405, 0004231405, 0004241405, 0004251405, 0004261405, 0004271405, 0004281405, 0004291405, 0004301405, 0004311405, 0004321405, 0004331405, 0004341405, 0004351405, 0004361405, 0004391405, 0004401405, 0004411405, 0004421405, 0004431405, 0004441405, 0004451405, 0004461405, 0004471405, 0004481405, 0004491405, 0004501405, 0005271402.CYR Italic?Roman Greek Italic?Roman TUR Italic?Roman Cyr Italic?Romanic
Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 21.12.2018, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 21.05.2019, позов Товариства задоволено в повному обсязі, оскаржувані податкові повідомлення - рішення визнано протиправними та скасовано.
Постановою Верховного Суду від 14.09.2021 рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 21.012.2018 та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 21.05.2019 в частині визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень від 05.04.2018 за номерами: 0001001405, 0001021405, 0001041405, 0001081405, 0001091405, 0001101405, 0001111405, 0001121405, 0001131405, 0001141405, 0001151405, 0001161405, 0001171405, 0001181405, 0001191405, 0001201405, 0001221405, 0001231405, 0001241405, 0001251405, 0001261405, 0001271405, 0001281405, 0001291405, 0001301405, 0001311405, 0001321405, 0001331405, 0001341405, 0001351405, 0001361405, 0001371405, 0001381405, 0001391405, 0001401405, 0001411405, 0001421405, 0001431405, 0001441405, 0001451405, 0001461405, 0001471405, 0001481405, 0001491405, 0001501405, 0001511405, 0001531405, 0001541405, 0001551405, 0001561405, 0001571405, 0001581405, 0001591405, 0001601405, 0001611405, 0001621405, 0001631405, 0001641405, 0001651405, 0001661405, 0001671405, 0001681405, 0001691405, 0001701405, 0001711405, 0001721405, 0001731405, 0001741405, 0001751405, 0001781405, 0001791405, 0001801405, 0001811405, 0001811405, 0001821405, 0001831405, 0001841405, 0001851405, 0001861405, 0001871405, 0001881405, 0001891405, 0001901405, 0001911405, 0001921405, 0001931405, 0001941405, 0001951405, 0001961405, 0001971405, 0001981405, 0002001405, 0002011405, 0002021405, 0002031405, 0002041405, 0002051405, 0002061405, 0002081405, 0002091405, 0002101405, 0002111405, 0002121405, 0002131405, 0002141405, 0002151405, 0002161405, 0002171405, 0002181405, 0002191405, 0002201405, 0002211405, 0002221405, 0002231405, 0002241405, 0002251405, 0002261405, 0002281405, 0002291405, 0002301405, 0002311405, 0002331405, 0002341405, 0002351405, 0002361405, 0002371405, 0002381405, 0002391405, 0002401405, 0002411405, 0002421405, 0002431405, 0002441405, 0002451405, 0002461405, 0002481405, 0002491405, 0002501405, 0002511405, 0002531405, 0002541405, 0002561405, 0002571405, 0002591405, 0002601405, 0002611405, 0002621405, 0002631405, 0002641405, 0002651405, 0002661405, 0002671405, 0002681405, 0002691405, 0002701405, 0002711405, 0002721405, 0002741405, 0002751405, 0002761405, 0002771405, 0002781405, 0002791405, 0002801405, 0002811405, 0002821405, 0002831405, 0002841405, 0002851405, 0002861405, 0002871405, 0002881405, 0002891405, 0002901405, 0002911405, 0002921405, 0002931405, 0002941405, 0002951405, 0002961405, 0002971405, 0002981405, 0002991405, 0003001405, 0003011405, 0003021405, 0003031405, 0003041405, 0003051405, 0003061405, 0003071405, 0003081405, 0003091405, 0003101405, 0003121405, 0003131405, 0003141405, 0003151405, 0003161405, 0003171405, 0003181405, 0003191405, 0003201405, 0003211405, 0003221405, 0003231405, 0003251405, 0003261405, 0003271405, 0003281405, 0003291405, 0003301405, 0003321405, 0003341405, 0003351405, 0003361405, 0003371405, 0003381405, 0003391405, 0003401405, 0003411405, 0003421405, 0003441405, 0003451405, 0003471405, 0003481405, 0003491405, 0003501405, 0003511405, 0003521405, 0003531405, 0003551405, 0003571405, 0003581405, 0003591405, 0003601405, 0003621405, 0003631405, 0003641405, 0003561405, 0003651405, 0003661405, 0003671405, 0003691405, 0003701405, 0003711405, 0003731405, 0003741405, 0003751405, 0003761405, 0003781405, 0003791405, 0003801405, 0003811405, 0003831405, 0003841405, 0003851405, 0003861405, 0003871405, 0003881405, 0003891405, 0003901405, 0003911405, 0003921405, 0003931405, 0003941405, 0003951405, 0003961405, 0003971405, 0003981405, 0003991405, 0004011405, 0004021405, 0004031405, 0004041405, 0004051405, 0004061405, 0004071405, 0004081405, 0004091405, 0004101405, 0004121405, 0004131405, 0004151405, 0004161405, 0004171405, 0004181405, 0004191405, 0004201405, 0004211405, 0004221405, 0004231405, 0004241405, 0004251405, 0004261405, 0004271405, 0004281405, 0004291405, 0004301405, 0004311405, 0004321405, 0004331405, 0004341405, 0004351405, 0004361405, 0004391405, 0004401405, 0004411405, 0004421405, 0004431405, 0004441405, 0004451405, 0004461405, 0004471405, 0004481405, 0004491405, 0004501405, 0004511405, 0004521405, 0004531405, 0004541405, 0004551405, 0004561405, 0004571405, 0004581405, 0004591405, 0004601405, 0004611405, 0004621405, 0004631405, 0004641405, 0004661405, 0004671405, 0004681405, 0004691405, 0004701405, 0004711405, 0004721405, 0004731405, 0004741405, 0004751405, 0004761405, 0004771405, 0004781405, 0004801405, 0004811405, 0004821405, 0004831405, 0004881405, 0004891405, 0004901405, 0004911405, 0004921405, 0004941405, 0004951405, 0004961405, 0004971405, 0004981405, 0004991405, 0005001405, 0005011405, 0005021405, 0005031405, 0005041405, 0005051405, 0005061405, 0005071405, 0005081405, 0005091405, 0005101405, 0005111405, 0005121405, 0005131405, 0005201405, 0005241405, 0005251405, 0005261405, 0005281405, 0005301405, 0005311405, 0005321405, 0005331405, 0005341405, 0005351405, 0005361405, 0005371405, 0005381405, 0005391405, 0005411405, 0005421405, 0005431405, 0005441405, 0005451405, 0005461405, 0005471405, 0005481405, 0005491405, 0005501405, 0005511405, 0005521405, 0005531405, 0005541405 (402 податкових повідомлень-рішень на загальну суму податкових зобов`язань з акцизного податку в розмірі 129ʼ 688ʼ 980,00грн та штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 64ʼ 844ʼ 490,00грн), 0005171402, 0005271402, 0005221402 в частині застосування до позивача штрафної (фінансової) санкції (штрафу) в розмірі 170,00 грн - скасовано та в цій частині у задоволенні позовних вимог Публічного акціонерного товариства "Укрнафта" відмовлено.
Рішення судів першої та апеляційної інстанцій в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 05.04.2018 №0005561401 скасовано, справу направлено на новий розгляд до суду першої інстанції.
Направляючи справу на новий розгляд в частині позовних вимог, суд касаційної інстанції зазначив, що оборотно-сальдова відомість не є первинним бухгалтерським документом в розумінні Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", оборотно-сальдова відомість є зведеним обліковим документом, який фактично формується на підставі первинних документів з метою контролю, узагальнення та впорядкування оброблення даних. На думку Верховного Суду, під час нового розгляду справи судам слід дослідити спірні правовідносини, первинні документи бухгалтерського обліку та встановити чи допущено позивачем перевищення обсягів реалізованого пального над обсягами обчисленими, відповідно до пункту 232.3 статті 232 Податкового кодексу України, без реєстрації відповідних заявок на поповнення обсягу залишку пального в СЕАРП.
Як слідує з матеріалів справи, позовні вимоги щодо протиправності податкового повідомлення-рішення від 05.04.2018 №0005561401 в частині нарахувань акцизного податку та штрафних санкцій на скраплений газ обґрунтовано тим, що на даний час триває процедура судового оскарження висновків контролюючого органу щодо обсягу скрапленого газу на 01.03.3016, водночас відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення від 05.04.2018 №0005561401, яким визначено податкові зобов`язання до закінчення розгляду судом спору щодо визначення обсягів скрапленого газу.
За наслідками нового розгляду, відмовляючи у задоволенні позову про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 05.04.2018 №0005561401, суд першої інстанції, з висновками якого погодився апеляційний суд, посилався на те, що оскільки позивачем в порушення підрозділу 5 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, з урахуванням Порядку заповнення та подання Акта інвентаризації обсягів залишку пального, затвердженого наказом Міністерства фінансів України "Про затвердження форми Акта інвентаризації обсягів залишку пального та Порядку його заповнення та подання" від 25.02.2016 № 219, включено до Акта інвентаризації обсягів залишки пального, пальне, яке не оприбутковано у бухгалтерському обліку (на бухгалтерських рахунках станом на 01.03.2016 таке пальне відсутнє), що призвело до завищення залишків такого пального, відтак позивачем не підтверджено відображені інвентаризаційні залишки пального станом на 01.03.2016, що свідчить про правомірність податкового повідомлення-рішення від 05.04.2018 № 0005561401.
Позивач з рішенням судів попередніх інстанцій не погодився, звернувся з касаційною скаргою, у якій просить рішення суду першої інстанції та постанову апеляційного суду скасувати і прийняти нове рішення, яким позовні вимоги Товариства задовольнити у повному обсязі. В обґрунтування вимог касаційної скарги позивач указує, що ухвалюючи судові рішення, судами неповно досліджено матеріали справи, не надано належної правової оцінки доказам у справі та невірно застосовано норми процесуального і матеріального права. Як вважає позивач, судами застосовано до спірних правовідносин висновки Верховного Суду, які не є релевантними обставинам справи, що розглядається та предмету спору.
Відповідач скористався правом заперечити проти доводів касаційної скарги, у відзиві податковий орган посилається на врахування судами попередніх інстанцій висновків Верховного Суду, викладених у постанові, якою справу направлено на новий судовий розгляд. Відповідач зауважує, що оприбуткування чи не оприбуткування у бухгалтерському обліку платника можливо встановити на підставі первинних документів. Разом з тим, позивачем під час перевірки і судового розгляду справи не надано належних та допустимих доказів на підтвердження своїх доводів. Таким чином, перевіркою встановлено перевищення обсягів реалізованого пального над обсягами, обчисленими відповідно до пункту 232 статті 232 ПК України, без реєстрації відповідних заявок на поповнення обсягу залишку пального в СЕАРП. Як слідує, у ПАТ "Укрнафта" відсутні обсяги пального для подальшої реалізації без поповнення залишків ліміту обсягів пального та сплати акцизного податку. На підставі викладеного, відповідач просить залишити касаційну скаргу позивача без задоволення, а рішення судів попередніх інстанцій - без змін.
Верховний Суд, переглянувши рішення судів першої та апеляційної інстанцій в межах доводів та вимог касаційної скарги, на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судами норм матеріального та процесуального права, не вбачає підстав для задоволення касаційної скарги, з огляду на наступне.
Як установлено судами попередніх інстанцій, посадовими особами контролюючого органу проведено документальну планову виїзну перевірку ПАТ "Укрнафта" з питань дотримання податкового законодавства за період з 01.01.2015 по 31.12.2016, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2015 по 31.12.2016, в ході якої зафіксовано порушення позивачем вимог:
підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок з доходу нерезидента "Platts", підрозділ компанії "McGRAW Hill Financial" за 2015 рік у сумі 788 806,82 грн;
пункту 46.1 статті 46 Податкового Кодексу України внаслідок неподання до податкових органів розрахунки (звіти) податкових зобов`язань нерезидентів "Аргус Медіа (Russia) Limited" (Великобританія), "Platts", підрозділ компанії "McGRAW Hill Financial" (США), якими отримано доходи, із джерелом їх походження з України (додаток ПН до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства) за 2015 рік;
підпункту 213.1.9 пункту 213.1 статті 213, підпункту 214.1.4 пункту 214.1 статті 214, пункту 216.9 статті 216 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податкове зобов`язання з акцизного податку в сумі 129 688 980,00 грн;
підпункту 213.1.12 пункту 213.1 статті 213, підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215, пункту 216.1 статті 216, підпункту 222.1.1 пункту 222.1 статті 222, пункту 223.1 статті 223, пункту 232.3 статті 232 Податкового Кодексу України, в результаті чого встановлено заниження, суми акцизного податку, який підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет на загальну суму 19 665 633 грн;
пункту 252.20 статті 252 Податкового кодексу України, що призвело до заниження рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин за період березень - грудень 2016 року на загальну суму 1 134 662 231,95 грн;
статті 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" в частині несвоєчасно отриманої валютної виручки за реалізовані товари;
пункту 2.6 глави 2 "Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні", затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004, а саме: пункту 2.6 - не оприбуткування та несвоєчасне оприбуткування готівкових коштів в книгах обліку розрахункових операцій, в день її фактичного надходження, в сумі 160820,56грн.
За наслідками перевірки, Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби складено акт від 16.03.2018 №388/28-10-14-01/00135390 (далі - Акт перевірки), на підставі якого прийнято 426 податкових повідомлень-рішень.
За результатом адміністративного оскарження ПАТ "Укрнафта" 426 податкових повідомлень-рішень, Державною фіскальною службою України було прийнято рішення від 21.06.2018 №21267/6/99-99-11-01-02-25.
Відповідно до рішення Державною фіскальною службою України, зокрема, податкове повідомлення-рішення від 05.04.2018 №0005561401, яким за платежем "пальне", в частині нарахувань акцизного податку та штрафних санкцій на скраплений газ (податкове зобов`язання - 19ʼ 665ʼ 663,00грн, штрафні (фінансові) санкції 4ʼ 916ʼ 416,00грн), залишено без змін.
Зазначене рішення прийнято у зв`язку з перевищенням позивачем обсягів реалізованого пального над обсягами обчисленими, відповідно до пункту 232.3 статті 232 Податкового кодексу України, без реєстрації відповідних заявок на поповнення обсягу залишку пального в СЕАРП.
Вважаючи вказане податкове повідомлення-рішення протиправним та таким, що підлягає скасуванню, позивач звернувся з позовом до суду.
Передаючи справу на новий розгляд до суду першої інстанції, Верховний Суд у постанові від 14.09.2021 врахував, що у справі №826/2513/17 предметом доказування, в межах якого суди постановляли рішення, були обставини чи порушує акт індивідуальної дії - рішення Державної фіскальної служби України про розгляд скарги ПАТ "Укрнафта", права позивача. При цьому обставини пов`язані з висновками акту перевірки щодо допущених позивачем, на думку контролюючого органу, порушень вимог податкового законодавства, не були обставинами, які входили до предмету доказування у зазначеній справі.