ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
21 травня 2024 року
м. Київ
cправа № 908/1957/21
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного господарського суду:
Білоуса В.В. - головуючого, Васьковського О.В., Погребняка В.Я.
за участю секретаря судового засідання - Кондратюк Л.М.;
за участю представників:
ТОВ Транспортно-експедиторського підприємства "Вертикаль" - адвокат Король. С.О.
ГУ ДПС у Запорізькій області - Діхтяр А.М. (відео)
розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференцзв`язку касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Транспортно-експедиторського підприємства "Вертикаль"
на постанову Центрального апеляційного господарського суду
від 04.03.2024 в частині визнаних грошових вимог Головного управління ДПС у Запорізькій області у розмірі 567 520,00 грн
та за касаційною скаргою Головного управління ДПС у Запорізькій області
на постанову Центрального апеляційного господарського суду
від 04.03.2024 в частині відмови у визнанні нарахованих грошових вимог Головним управлінням ДПС у Запорізькій області пені у розмірі 313 846,53 грн
у справі № 908/1957/21
за заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "Транспортно-експедиторського підприємства "Вертикаль"
про банкрутство,-
ВСТАНОВИВ:
1. Ухвалою Господарського суду Запорізької області від 23.07.2021 відкрито провадження у справі № 908/1957/21 про банкрутство Товариства з обмеженою відповідальністю "Транспортно-експедиторське підприємство "Вертикаль" (далі - ТОВ "Транспортно-експедиторське підприємство "Вертикаль"; введено процедуру розпорядження майном боржника.
2. 15.06.2023 до Господарського суду Запорізької області надійшла заява Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі - ГУ ДПС Запорізькій області) у з грошовими вимогами до боржника на загальну суму 881 366,53 грн, з яких: 454 016,00грн - основне зобов`язання, 113 504,00 грн - штрафні санкції, 313 846,53 - пеня у розмірі.
Короткий зміст оскаржуваних рішень судів першої та апеляційної інстанції
3. Ухвалою Господарського суду Запорізької області від 31.08.2023, серед іншого, відхилено кредиторські вимоги ГУ ДПС у Запорізькій області у розмірі 881 366,53 грн.
4. Не погодившись із зазначеною ухвалою в частині відхилення кредиторських вимог ГУ ДПС у Запорізькій області, останнє звернулось до Центрального апеляційного господарського суду з апеляційною скаргою.
5. Постановою Центрального апеляційного господарського суду від 04.03.2024, серед іншого, апеляційну скаргу ГУ ДПС у Запорізькій області задоволено частково, ухвалу Господарського суду Запорізької області від 31.08.2023 - скасовано в частині розгляду кредиторських вимог ГУ ДПС у Запорізькій області у розмірі 881 366,53 грн та ухвалено в цій частині нове рішення, яким визнано грошові вимоги ГУ ДПС у Запорізькій області у розмірі 567 520,00 грн, з яких 454 016,00 грн - основне зобов`язання, 113 504,00 грн штрафні санкції. У визнанні грошових вимог ГУ ДПС у Запорізькій області у розмірі 313 846,53 грн нарахованої пені - відмовлено.
Рух касаційної скарги
6. 27.03.2024 ТОВ "Транспортно-експедиторське підприємство "Вертикаль" звернулось до Верховного Суду із касаційною скаргою на постанову Центрального апеляційного господарського суду від 04.03.2024 в частині визнаних грошових вимог ГУ ДПС у Запорізькій області у розмірі 567 520,00 грн справі № 908/1957/21, підтвердженням чого є накладна відділення поштового зв`язку на конверті в якому надійшла касаційна скарга.
7. Автоматизованою системою документообігу суду для розгляду касаційної скарги ТОВ "Транспортно-експедиторське підприємство "Вертикаль"у справі № 908/1957/21 визначено колегію суддів у складі: головуючого судді - Білоуса В.В., судді - Васьковського О. В., судді - Погребняка В. Я., що підтверджується протоколом автоматизованого розподілу судової справи (касаційної скарги, апеляційної скарги, заяви) раніше визначеному складу суду від 01.04.2023.
8. Ухвалою Верховного Суду від 22.04.2024 відкрито касаційне провадження у справі № 908/1957/21 за касаційною скаргою ТОВ Транспортно-експедиторського підприємства "Вертикаль" на постанову Центрального апеляційного господарського суду від 04.03.2024 в частині визнаних грошових вимог ГУ ДПС у Запорізькій області у розмірі 567 520,00 грн та призначено розгляд касаційної скарги на 21.05.2024 року о 10:30 у приміщенні Касаційного господарського суду за адресою: м. Київ, вул. О. Копиленка, 6 в залі судових засідань № 330.
9. Ухвалою Верховного Суду від 22.04.2024 поновлено ГУ ДПС у Запорізькій області строк на касаційне оскарження постанови Центрального апеляційного господарського суду від 04.03.2024 в частині відмови в задоволені нарахованої ГУ ДПС у Запорізькій області пені у розмірі 313 846,53 грн у справі № 908/1957/21; відкрито касаційне провадження у справі № 908/1957/21 за касаційною скаргою ГУ ДПС у Запорізькій області від 26.03.2023 вих. №13329/6/08-01-13-03-04 на постанову Центрального апеляційного господарського суду від 04.03.2024 в частині відмови в задоволені нарахованої ГУ ДПС у Запорізькій області пені у розмірі 313 846,53 грн та призначено розгляд касаційної скарги на 21.05.2024 року о 10:30 у приміщенні Касаційного господарського суду за адресою: м. Київ, вул. О. Копиленка, 6 в залі судових засідань № 330; об`єднано в одне касаційне провадження касаційні провадження за касаційною скаргою ГУ ДПС у Запорізькій області та за касаційною скаргою ТОВ Транспортно-експедиторського підприємства "Вертикаль" на постанову Центрального апеляційного господарського суду від 04.03.2024 у справі № 908/1957/21.
10. Ухвалою Верховного Суду від 15.05.2024, серед іншого, задоволено заяву ГУ ДПС у Запорізькій області про участь його представника - Діхтяр Аріни Миколаївни в судовому засіданні 21.05.2024 о 10:30 у справі № 908/1957/21 в режимі відеоконференції поза межами приміщення суду з використанням власних технічних засобів.
Короткий зміст вимог касаційної скарги з узагальненими доводами особи, яка подала касаційну скаргу
11. Не погоджуючись з ухваленою постановою Центрального апеляційного господарського суду від 04.03.2024 в частині визнаних грошових вимог ГУ ДПС у Запорізькій області у розмірі 567 520,00 грн, ТОВ "Транспортно-експедиторське підприємство "Вертикаль" подано касаційну скаргу, в якій останнє просить скасувати постанову в частині визнання грошових вимог ГУ ДПС у Запорізькій області в розмірі 567 520,00 грн та залишити в силі ухвалу Господарського суду Запорізької області від 31.08.2023 про відхилення кредиторських вимог ГУ ДПС у Запорізькій області; здійснити розподіл судових витрат.
12. Аргументи касаційної скарги ТОВ "Транспортно-експедиторське підприємство "Вертикаль" полягають у тому, що суд апеляційної інстанції помилково застосував до правовідносин, які виникли 03.11.2020 норму права, зокрема, п.п. 102.3.5. п. 102.3. ст. 102 Податкового кодексу України, яка була включена до Податкового кодексу України Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві" від 16.01.2020 року № 466-ІХ та набрала чинності лише з 01.01.2021 року. На думку скаржника рішення суду першої інстанції про відхилення кредиторських вимог є таким, що відповідає закону і має бути залишено в силі.
13. Не погоджуючись з ухваленою постановою в частині відмови у визнанні грошових вимог у розмірі 313 846,53 грн нарахованої пені, ГУ ДПС у Запорізькій області подано касаційну скаргу, в якій останнє просить скасувати постанову Центрального апеляційного господарського суду від 04.03.2024 в зазначеній частині та прийняти нове рішення, яким визнати грошові вимоги ГУ ДПС у Запорізькій області до боржника у розмірі 313 846,53 грн нарахованої пені та включити вказані грошові вимоги до реєстру вимог кредиторів, з огляду на наступне.
13.1. Податковим боргом є сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений Податковим кодексом України (далі - ПК України) строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом (п.п.14.1.175 п.14.1 ст.14 ПК України). Виходячи із зазначеного пеня є невід`ємною частиною грошового зобов`язання, обов`язковою передумовою для стягнення якого є його узгодження.
13.2. Грошове зобов`язання, визначене податковим повідомленням-рішенням №1882615147 від 27.07.2017 року, ТОВ "ТЕП "Вертикаль" у розмірі 567 520, 00 грн. разом із вирахуваною відповідно до чинного законодавства пенею у розмірі 313 846, 53 грн є узгодженими саме з 03.11.2020 року (постанова Верховного Суду від 03.11.2020, якою залишено в силі рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 19.04.2018 року, яким відмовлено у задоволенні адміністративного позову ТОВ "ТЕП "Вертикаль" про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення (форма "Р") №1882615147 від 27.07.2017 року.
13.3. Із системного аналізу п.52-2 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" та п.102.9 ст.102 ПК України вбачається, що зупинення перебігу зазначених строків розпочалося з 18.03.2020 року та не припинилося у зв`язку із прийняттям Закону України №2120-ІХ від 15.03.2022 року, з огляду на доповнення цим самим Законом ст.102 ПК України п.102.9, а тому не переривався і перебіг строку такого зупинення. Відповідна правова позиція щодо перебігу строку давності, передбаченого ст.102 ПК України, підтримана Верховним Судом у постановах від 21.97.2023 року у справі №922/5231/21, від 25.07.2023 року у справі №922/5230/21, від 02.08.2023 року у справі №922/5229/21.
14. ГУ ДПС у Запорізькій області подано відзив на касаційну скаргу ТОВ "Транспортно-експедиторське підприємство "Вертикаль", в якому останнє просить вказану касаційну скаргу залишити без задоволення, постанову суду апеляційної інстанції в частині задоволення та визнання грошових вимог ГУ ДПС у Запорізькій області у розмірі 567 520, 00 грн - залишити без змін.
15. ТОВ "Транспортно-експедиторське підприємство "Вертикаль" подано відзив на касаційну скаргу ГУ ДПС у Запорізькій області, в якому останнє просить відмовити у задоволенні вказаної касаційної скарги.
16. У судовому засіданні 21.05.2024 представник ГУ ДПС у Запорізькій області підтримала свою касаційну скаргу, представник ТОВ Транспортно-експедиторського підприємства "Вертикаль" заперечив проти касаційної скаргиГУ ДПС у Запорізькій області.
17. У судовому засіданні 21.05.2024 представник ТОВ Транспортно-експедиторського підприємства "Вертикаль" підтримало свою касаційну скаргу, представник ГУ ДПС у Запорізькій області заперечила проти касаційної скаргиТОВ Транспортно-експедиторського підприємства "Вертикаль".
Узагальнений виклад позиції інших учасників у справі
18. До Верховного Суду від інших учасників справи, окрім скаржників, не надходили відзиви на касаційні скарги.
Позиція Верховного Суду
19. Колегія суддів, заслухавши доповідь судді - доповідача, пояснення представників сторін, обговоривши доводи касаційних скарг, дослідивши матеріали справи, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, перевіривши правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм права дійшла висновку, що касаційна скарга ТОВ Транспортно-експедиторського підприємства "Вертикаль" підлягає задоволенню, а касаційна скарга Головного управління ДПС у Запорізькій області не підлягає задоволенню з наступних підстав.
20. Відповідно статті 300 Господарського процесуального кодексу України, переглядаючи у касаційному порядку судові рішення, суд касаційної інстанції в межах доводів та вимог касаційної скарги, які стали підставою для відкриття касаційного провадження, та на підставі встановлених фактичних обставин справи перевіряє правильність застосування судом першої чи апеляційної інстанції норм матеріального і процесуального права. Суд касаційної інстанції не має права встановлювати або вважати доведеними обставини, що не були встановлені у рішенні або постанові суду чи відхилені ним, вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу, про перевагу одних доказів над іншими, збирати чи приймати до розгляду нові докази або додатково перевіряти докази. У суді касаційної інстанції не приймаються і не розглядаються вимоги, що не були предметом розгляду в суді першої інстанції. Зміна предмета та підстав позову у суді касаційної інстанції не допускається. Суд не обмежений доводами та вимогами касаційної скарги, якщо під час розгляду справи буде виявлено порушення норм процесуального права, передбачені пунктами 1, 3, 4, 8 частини першої статті 310, частиною другою статті 313 цього Кодексу, а також у разі необхідності врахування висновку щодо застосування норм права, викладеного у постанові Верховного Суду після подання касаційної скарги.
21. Предметом судового розгляду у цій справі є грошові вимоги податкового органу до боржника у справі про банкрутство.
22. Як вбачається з матеріалів справи, ухвалою Господарського суду Запорізької області від 23.07.2021 року у справі № 908/1957/21 відкрито провадження у справі про банкрутство ТОВ "Транспортно-експедиторське підприємство "Вертикаль"; введено процедуру розпорядження майном боржника; розпорядником майна боржника призначено арбітражного керуючого Кравченко Радіона Миколайовича.
23. На офіційному веб-порталі судової влади України здійснено публікацію оголошення за № 66902 від 23.07.2021 р. про відкриття провадження у справі про банкрутство ТОВ "Транспортно-експедиторське підприємство "Вертикаль".
24. 15.06.2023 до Господарського суду Запорізької області надійшла заява Головного управління ДПС у Запорізькій області з грошовими вимогами до боржника на загальну суму 881 366,53 грн, з яких: 454 016,00грн - основне зобов`язання, 113 504,00 грн - штрафні санкції, 313 846,53 - пеня у розмірі.
25. Ухвалою Господарського суду Запорізької області від 31.08.2023, серед іншого, відхилено кредиторські вимоги ГУ ДПС у Запорізькій області у розмірі 881 366,53 грн.
26. Постановою Центрального апеляційного господарського суду від 04.03.2024, серед іншого, апеляційну скаргу ГУ ДПС у Запорізькій області задоволено частково, ухвалу господарського суду від 31.08.2023 - скасовано в частині розгляду кредиторських вимог ГУ ДПС у Запорізькій області у розмірі 881 366,53 грн та ухвалено в цій частині нове рішення, яким визнано грошові вимоги ГУ ДПС у Запорізькій області у розмірі 567 520,00 грн, з яких 454 016,00 грн - основне зобов`язання, 113 504,00 грн штрафні санкції. У визнанні грошових вимог ГУ ДПС у Запорізькій області у розмірі 313 846,53 грн нарахованої пені - відмовлено.
27. Об`єктом касаційного оскарження є постанова суду апеляційної інстанції в частині визнаних грошових вимог Головного управління ДПС у Запорізькій області у розмірі 567 520,00 грн та в частині відмови в задоволені нарахованої Головним управлінням ДПС у Запорізькій області пені у розмірі 313 846,53 грн.
28. Згідно зі статтею 1 Кодексу України з процедур банкрутства (далі - КУзПБ) кредитор - це юридична або фізична особа, а також контролюючий орган, уповноважений відповідно до Податкового кодексу України здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у межах своїх повноважень, та інші державні органи, які мають вимоги щодо грошових зобов`язань до боржника; конкурсні кредитори - кредитори за вимогами до боржника, що виникли до відкриття провадження у справі про банкрутство і виконання яких не забезпечено заставою майна боржника.
29. Під час розгляду заявлених до боржника кредиторських вимог суд в силу наведених вище норм має з`ясовувати правову природу таких вимог (як конкурсних чи поточних), надати правову оцінку доказам поданим заявником на підтвердження його вимог до боржника, аргументам та запереченням боржника чи інших кредиторів щодо задоволення таких вимог, перевірити дійсність заявлених вимог, з урахуванням чого встановити наявність підстав для їх визнання та включення до реєстру вимог кредиторів у відповідній черговості.
30. Заявник сам визначає докази, які на його думку підтверджують заявлені вимоги, а обов`язок надання правового аналізу поданих кредиторських вимог, підстав виникнення грошових вимог кредиторів до боржника, їх характеру, встановлення розміру та моменту виникнення цих грошових вимог, покладений на господарський суд, який здійснює розгляд справи про банкрутство (подібний висновок наведено у постановах Верховного Суду від 26.02.2019 у справі № 908/710/18, 25.06.2019 у справі № 922/116/18, від 15.10.2019 у справі № 908/2189/17, від 24.10.2019 у справі № 910/10542/18, від 07.11.2019 у справі № 904/9024/16).
31. Водночас, розгляд та визнання грошових вимог податкових органів у процедурах банкрутства здійснюється судами з врахуванням особливостей виникнення (припинення) податкових зобов`язань боржника згідно з вимогами Податкового кодексу України, які є спеціальними нормами права, що регулюють ці питання, якщо такі зобов`язання виникають до моменту порушення справи про банкрутство.
32. Порядок виникнення грошових зобов`язань щодо сплати податків та зборів визначений ПК України, положеннями пунктів 1.1. та 1.3 статті 1 якого унормовано, що цей Кодекс регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства. Однак, питання погашення податкового боргу з осіб, на яких поширюються процедури, визначені КУзПБ, регулюються цим Кодексом.
33. Податковий кодекс України дає визначення грошового зобов`язання, яке є спеціальним для цілей податкового законодавства, а саме - грошове зобов`язання платника податків - це сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня (п. 14.1.39. ПКУ).
34. Податковим боргом є сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання (підпункт 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України).
35. Судами попередніх інстанцій встановлено наступні обставини.
35.1. Посадовими особами контролюючого органу відповідно до затвердженого плану була проведена документальна позапланова виїзна перевірка платника ТОВ "Транспортно-експедиторське підприємство "Вертикаль" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2013 року по 29.12.2016 року та з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове соціальне страхування за період з 01.01.2013по 29.12.2016 за результатами якої було складено акт №103/26-15-14-07-01-10/40001366 від 06.07.2017року.
35.2. На підставі зазначеного акту перевірки було прийнято податкове повідомлення- рішення форми "Р" №1882615147 від 27.07.2017 року.
35.3. Перевіркою встановлено порушення ТОВ "Транспортно-експедиторське підприємство "Вертикаль":
1. п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст.198 ПК України від 02.12.2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями), в результаті чого занижено податок на додану вартість в періоді, що перевірявся на загальну суму 454 016, 00 грн, в тому числі по періодах: за квітень 2016 року на суму 304 054, 00 грн; за травень 2016 року на суму 76 779, 00 грн; за червень 2016 року на суму 73 183,00 грн.