ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
22 травня 2024 року
м. Київ
справа № 640/26298/21
адміністративне провадження № К/990/24864/23
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Юрченко В.П.,
суддів: Гімона М.М., Васильєвої І.А.,
розглянувши в попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Головного управління ДПС у Полтавській області на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 14 грудня 2022 року (суддя Добрівська Н.А.) та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 25 квітня 2023 року (головуючий суддя Собків Я.М., судді: Мєзєнцев Є.І., Файдюк В.В.) у справі №640/26298/21 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Полтавська Аграрно-Інвестиційна компанія" до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,
ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Полтавська Аграрно-Інвестиційна компанія" звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області, ДПС України, в якому просило:
- визнати протиправними та скасувати рішення ГУ ДПС у Полтавській області від 18 червня 2021 року про відмову в реєстрації податкових накладних TOB "Полтавська АІК": №2782823/43259742 - ПН №1 від 16 травня 2021 року; №2782834/43259742 - ПН №2 від 16 травня 2021 року; №2782812/43259742 - ПН №3 від 16 травня 2021 року; №2782811/43259742 - ПН №4 від 16 травня 2021 року; №2782813/43259742 - ПН №5 від 16 травня 2021 року; №2782806/43259742 - ПН №6 від 16 травня 2021 року; №2782785/43259742 - ПН №7 від 16 травня 2021 року; №2782825/43259742 - ПН №8 від 17 травня 2021 року; №2782795/43259742 - ПН №9 від 17 травня 2021 року; №2782794/43259742 - ПН №10 від 17 травня 2021 року; №2782784/43259742 - ПН №11 від 17 травня 2021 року; №2782827/43259742 - ПН №12 від 17 травня 2021 року; №2782836/43259742 - ПН №13 від 17 травня 2021 року; №2782793/43259742 - ПН №14 від 17 травня 2021 року; №2782835/43259742 - ПН №15 від 17 травня 2021 року; №2782824/43259742 - ПН №16 від 18 травня 2021 року; №2782805/43259742 - ПН №17 від 18 травня 2021 року; №2782838/43259742 - ПН №18 від 18 травня 2021 року; №2782848/43259742 - ПН №19 від 18 травня 2021 року; №2782807/43259742 - ПН №20 від 18 травня 2021 року; №2782817/43259742 - ПН №21 від 18 травня 2021 року; №2782796/43259742 - ПН №22 від 18 травня 2021 року; №2782803/43259742 - ПН №23 від 19 травня 2021 року; №2782814/43259742 - ПН №24 від 19 травня 2021 року; №2782816/43259742 - ПН №25 від 19 травня 2021 року; №2782840/43259742 - ПН №26 від 19 травня 2021 року; №2782804/43259742 - ПН №27 від 19 травня 2021 року; №2782826/43259742 - ПН №28 від 19 травня 2021 року; №2782842/43259742 - ПН №29 від 19 травня 2021 року; №2782839/43259742 - ПН №30 від 19 травня 2021 року; №2782800/43259742 - ПН №31 від 20 травня 2021 року; №2782815/43259742 - ПН №32 від 20 травня 2021 року; №2782843/43259742 - ПН №33 від 20 травня 2021 року; №2782849/43259742 - ПН №34 від 20 травня 2021 року; №2782830/43259742 - ПН №35 від 20 травня 2021 року; №2782852/43259742 - ПН №36 від 20 травня 2021 року; №2782819/43259742 - ПН №37 від 21 травня 2021 року; №2782844/43259742 - ПН №38 від 21 травня 2021 року; №2782831/43259742 - ПН №39 від 21 травня 2021; №2782820/43259742 - ПН №40 від 21 травня 2021 року; №2782853/43259742 - ПН №41 від 21 травня 2021 року; №2782850/43259742 - ПН №42 від 21 травня 2021 року; №2782808/43259742 - ПН №43 від 21 травня 2021 року; №2782832/43259742 - ПН №44 від 21 травня 2021 року; №2782799/43259742 - ПН №45 від 21 травня 2021 року; №2782818/43259742 - ПН №46 від 22 травня 2021 року; №2782828/43259742 - ПН №47 від 22 травня 2021 року; №2782790/43259742 - ПН №48 від 22 травня 2021 року; №2782854/43259742 - ПН №49 від 22 травня 2021 року; №2782851/43259742 - ПН №50 від 22 травня 2021 року; №2782786/43259742 - ПН №51 від 23 травня 2021 року; №2782855/43259742 - ПН №52 від 23 травня 2021 року; №2782791/43259742 - ПН №53 від 23 травня 2021 року; №2782787/43259742 - ПН №54 від 23 травня 2021 року; №2782809/43259742 - ПН №55 від 23 травня 2021 року; №2782829/43259742 - ПН №56 від 24 травня 2021 року; №2782821/43259742 - ПН №57 від 24 травня 2021 року; №2782847/43259742 - ПН №58 від 24 травня 2021 року; №2782802/43259742 - ПН №59 від 24 травня 2021 року; №2782846/43259742 - ПН №60 від 24 травня 2021 року; №2782792/43259742 - ПН №61 від 25 травня 2021 року; №2782822/43259742 - ПН №62 від 25 травня 2021 року; №2782789/43259742 - ПН №63 від 25 травня 2021 року; №2782833/43259742 - ПН №64 від 25 травня 2021 року; №2782845/43259742 - ПН №65 від 25 травня 2021 року; №2782788/43259742 - ПН №66 від 26 травня 2021 року; №2782810/43259742 - ПН №67 від 26 травня 2021 року; №2782856/43259742 - ПН №68 від 26 травня 2021 року; №2782801/43259742 - ПН №69 від 26 травня 2021 року;
- зобов`язати ДПС України здійснити реєстрацію податкових накладних, виписаних TOB "Полтавська АІК" в адресу TOB "Ордер Систем" датою їх фактичного подання на реєстрацію до ЄРПН, а саме: №1 від 16 травня 2021 року на суму 488841,12 грн; №2 від 16 травня 2021 року на суму 498259,80 грн; №3 від 16 травня 2021 року на суму 503492,40 грн; №4 від 16 травня 2021 року на суму 486864,36 грн; №5 від 16 травня 2021 року на суму 518143,68 грн; №6 від 16 травня 2021 року на суму 501283,08 грн; №7 від 16 травня 2021 року на суму 491748,12 грн; №8 від 17 травня 2021 року на суму 495701,64 грн; №9 від 17 травня 2021 року на суму 532678,68 грн; №10 від 17 травня 2021 року на суму 474189,84 грн; №11 від 17 травня 2021 року на суму 540702,00 грн; №12 від 17 травня 2021 року на суму 509306,40 грн; №13 від 17 травня 2021 року на суму 499190,04 грн; №14 від 17 травня 2021 року на суму 501864,48 грн; №15 від 17 травня 2021 року на суму 511980,84 грн; №16 від 18 травня 2021 року на суму 491631,84 грн; №17 від 18 травня 2021 року на суму 512213,40 грн; №18 від 18 травня 2021 року на суму 539539,20 грн; №19 від 18 травня 2021 року на суму 516283,20 грн; №20 від 18 травня 2021 року на суму 519887,88 грн; №21 від 18 травня 2021 року на суму 498143,52 грн; №22 від 18 травня 2021 року на суму 511166,88 грн; №23 від 19 травня 2021 року на суму 537911,28 грн; №24 від 19 травня 2021 року на суму 495352,80 грн; №25 від 19 травня 2021 року на суму 462794,40 грн; №26 від 19 травня 2021 року на суму 491631,84 грн; №27 від 19 травня 2021 року на суму 519422,76 грн; №28 від 19 травня 2021 року на суму 506864,52 грн; №29 від 19 травня 2021 року на суму 515004,12 грн; №30 від 19 травня 2021 року на суму 497794,68 грн; №31 від 20 травня 2021 року на суму 501050,52 грн; №32 від 20 травня 2021 року на суму 506283,12 грн; №33 від 20 травня 2021 року на суму 489655,08 грн; №34 від 20 травня 2021 року на суму 520934,40 грн; №35 від 20 травня 2021 року на суму 483841,08 грн; №36 від 20 травня 2021 року на суму 505004,04 грн; №37 від 21 травня 2021 року на суму 495934,20 грн; №38 від 21 травня 2021 року на суму 504073,80 грн; №39 від 21 травня 2021 року на суму 498492,36 грн; №40 від 21 травня 2021 року на суму 535469,40 грн; №41 від 21 травня 2021 року на суму 476980,56 грн; №42 від 21 травня 2021 року на суму 543492,72 грн; №43 від 21 травня 2021 року на суму 521166,96 грн; №44 від 21 травня 2021 року на суму 489189,96 грн; №45 від 21 травня 2021 року на суму 507678,48 грн; №46 від 22 травня 2021 року на суму 494422,56 грн; №47 від 22 травня 2021 року на суму 515004,12 грн; №48 від 22 травня 2021 року на суму 542329,92 грн; №49 від 22 травня 2021 року на суму 519073,92 грн; №50 від 22 травня 2021 року на суму 540702,00 грн; №51 від 23 травня 2021 року на суму 498143,52 грн; №52 від 23 травня 2021 року на суму 465585,12 грн; №53 від 23 травня 2021 року на суму 494422,56 грн; №54 від 23 травня 2021 року на суму 503841,24 грн; №55 від 23 травня 2021 року на суму 509073,84 грн; №56 від 24 травня 2021 року на суму 515701,80 грн; №57 від 24 травня 2021 року на суму 523725,12 грн; №58 від 24 травня 2021 року на суму 506864,52 грн; №59 від 24 травня 2021 року на суму 501283,08 грн; №60 від 24 травня 2021 року на суму 538260,12 грн; №61 від 25 травня 2021 року на суму 479771,28 грн; №62 від 25 травня 2021 року на суму 546283,44 грн; №63 від 25 травня 2021 року на суму 497213,28 грн; №64 від 25 травня 2021 року на суму 517794,84 грн; №65 від 25 травня 2021 року на суму 473027,04 грн; №66 від 26 травня 2021 року на суму 521864,64 грн; №67 від 26 травня 2021 року на суму 543492,72 грн; №68 від 26 травня 2021 року на суму 500934,24 грн; №69 від 26 травня 2021 року на суму 444189,60 грн.
В обґрунтування позову позивач зазначає, що рішенням комісії ГУ ДПС у Полтавській області Товариство визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме: "упередження формування ймовірно ризикових сум податку на додану вартість". Позивач вважає вказане рішення протиправним, з огляду на те, що п.8 Критеріїв ризиковості платника податку означає наявність у контролюючого органу податкової інформації по конкретних господарських операціях, зазначених у поданих для реєстрації податкових накладних.
Позивач вважає, що у відповідача відсутні підстави для прийняття оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, оскільки контролюючий орган має конкретизувати перелік документів, необхідних для виконання покладених на нього функцій для того, щоб платник податку чітко розумів адресовану йому вимогу; пред`явлення контролюючим органом до платника податків загальної вимоги про надання документів без їх конкретизації та без посилання на відповідну норму права виключає можливість такого органу в подальшому застосовувати до такого платника податків негативні наслідки, пов`язані із ненаданням певного документа.
Рішенням Окружний адміністративний суд міста Києва від 14 грудня 2022 року, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 25 квітня 2023 року, позовні вимоги задовольнив.
Вирішуючи спір між сторонами, суди встановили, що ТОВ "Полтавська АІК" перебуває на податковому обліку у Головному управлінні ДПС у Полтавській області.
Відповідно до Класифікатору видів економічної діяльності, видами діяльності компанії є: 01.11 - Вирощування зернових культур (крім рису), бобових їх культур і насіння олійних культур (основний); 68.20 - Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 46.90 - Неспеціалізована оптова торгівля; 46.22 - Оптова торгівля квітами та рослинами; 46.21 - Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 01.64 - Оброблення насіння для відтворення; 01.63 - Післяурожайна діяльність; 01.61 - Допоміжна діяльність у рослинництві; 01.30 - Відтворення рослин; 01.29 - Вирощування інших багаторічних культур; 01.28 - Вирощування пряних, ароматичних і лікарських культу 01.27 - Вирощування культур для виробництва напоїв; 01.26 - Вирощування олійних плодів; 01.25 - Вирощування ягід, горіхів, інших плодових дерев і чагарників; 01.24 - Вирощування зерняткових і кісточкових фруктів; 01.23 - Вирощування цитрусових; 01.22 - Вирощування тропічних і субтропічних фруктів; 01.21 - Вирощування винограду; 01.19 - Вирощування інших однорічних і дворічних культур; 01.16 - Вирощування прядивних культур; 01.15 - Вирощування тютюну; 01.14 - Вирощування цукрової тростини; 01.13 - Вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів; 01.12 - Вирощування рису; Основним видом діяльності компанії є вирощування сільськогосподарської продукції та їх подальша реалізація.
Вирощена сільськогосподарська продукція реалізується юридичним особам - резидентам України. Окрім того, товариство здійснює продаж продукції, закупленої у третіх осіб (код КВЕД 46.21).
В період з 16 травня 2021 року по 26 травня 2021 року Товариством виписані в адресу покупця - ТОВ "ОРДЕР СИСТЕМ" та направило засобами електронного зв`язку в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні.
Однак, реєстрацію податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено.
Підставою для зупинення спірних податкових накладних визначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податковий накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку". У квитанціях платнику податків запропоновано надати "пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації".
Позивачем направлено до податкового органу через електронний кабінет платника податків повідомлення з документами, які підтверджують реальність господарських операцій, зокрема: повідомлення форми 20-ОПП, подані в ДПС про об`єкти оподаткування або через які провадиться діяльність (наявність сільськогосподарської техніки, ангарів тощо), договір суборенди офісного приміщення, статутні документи, а також повідомлення про прийняття працівників на роботу у ТОВ "Полтавська АІК"; первинні фінансово-господарські документи та розрахункові документи щодо придбання насіння ріпаку у ТОВ "Астар компані", ТОВ "Гілз груп", ТОВ "Профтрейд груп" (договори, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні доручення); первинні фінансово-господарські документи щодо постачання насіння ріпаку покупцю ТОВ "ОРДЕР СИСТЕМ" (договір поставки №14-15 від 14.05.2021, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні доручення).
Однак, реєстрацію податкових накладних зупинено, рішеннями комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, відмовлено у реєстрації таких накладних.
Підставою для відмови зазначено: "ненадання платником податків копії документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)".
Позивач не погоджуючись з прийнятими рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, звернувся до суду з позовом про їх оскарження.
Задовольняючи позовні вимоги, суди виходили з обґрунтованості і доведеності позовних вимог вмотивовані тим, що у контролюючого органу не було достатніх правових підстав для відмови позивачу у реєстрації поданих ним податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних податковим органом не вказаний конкретний перелік документів, який платник податків має надати для прийняття обґрунтованого рішення щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
Такий висновок судів мотивований тим, що рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не є обґрунтованим та вмотивованим, та не містять переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття, оскільки не встановлюють, які саме первинні документи позивач не надав податковому органу для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних позивача.
Зокрема суди зауважили, що в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних контролюючий орган не вказав конкретний перелік документів, який платник має надати для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а зазначив загальний їх перелік. Позивач на виконання пропозиції податкового органу надавав пояснення та первинні документи, які, на думку платника, підтверджують проведення господарських операцій. Як наслідок, відмовляючи в реєстрації податкових накладних, контролюючий орган указав наненадання позивачем повного обсягу документів, однак перелік ненаданих документів не зазначив.
При цьому, суди попередніх інстанцій зауважили, що позивачем надавалися для контролюючого органу відповідні пояснення та копії первинних документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, і такі документи давали можливість контролюючому органу встановити обставини вчинення таких господарських операцій. Однак зазначені дії контролюючим органом вчинені не були.
Не погоджуючись із судовими рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, Головне управління ДПС у Полтавській області звернулося до Верховного Суду з касаційною скаргою, в якій просить скасувати рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 14 грудня 2022 року та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 25 квітня 2023 року, а справу направити на новий розгляд до суду першої інстанції.
Підставою касаційного оскарження судових рішень у цій справі ГУ ДПС у Полтавській області зазначає пункт 1 та 4 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України.
У додаткових поясненнях ГУ ДПС зазначає про наявність підстав для скасування судових рішень. Свою позицію обґрунтовує тим, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних інформація щодо відповідності платника податку п.8 Критеріїв ризиковості надавала позивачу можливість надати контролюючому органу всі документи, які підтверджують інформацію, зазначену у відповідній податковій накладній. Вважає, що такі документи мають стати підтвердженням реального здійснення господарських операцій.
Правом на подання відзиву на касаційну скаргу позивач не скористався, що не перешкоджає її касаційному перегляду.
26 липня 2023 року Верховний Суд відкрив касаційне провадження у цій справі на підставі пунктів 1 та 4 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України з метою перевірки доводів ГУ ДПС.
Заслухавши суддю-доповідача, обговоривши доводи касаційної скарги, перевіривши правильність застосування судами норм матеріального та процесуального права, колегія суддів вважає, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.
Відповідно до статті 341 КАС України суд касаційної інстанції переглядає судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, які стали підставою для відкриття касаційного провадження, та на підставі встановлених фактичних обставин справи перевіряє правильність застосування судом першої чи апеляційної інстанції норм матеріального і процесуального права. Суд касаційної інстанції не має права встановлювати або вважати доведеними обставини, що не були встановлені у рішенні або постанові суду чи відхилені ним, вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу, про перевагу одних доказів над іншими, збирати чи приймати до розгляду нові докази або додатково перевіряти докази.
Пунктом 201.1 статті 201 ПК України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити:
а) порядковий номер податкової накладної;
б) дата складання податкової накладної;
в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;
г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу);
д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг;