ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
16 квітня 2024 року
м. Київ
cправа № 926/869-б/23
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного господарського суду:
Погребняка В.Я. - головуючого, Васьковського О.В., Пєскова В.В.
за участю секретаря судового засідання Громак В.О.
учасники справи:
кредитор (ініціюючий) - Головне управління ДПС у Чернівецькій області,
представник кредитора - Чумак Т.В., в порядку самопредставництва (в режимі відеоконференції за допомогою системи відеоконференцзв`язку за посиланням на офіційний вебпортал судової влади України vkz.court.gov.ua.)
боржник - Товариство з обмеженою відповідальністю "Буковинська взуттєва фабрика "Кайрос"
арбітражний керуючий Бурма С.В. - особисто (в режимі відеоконференції за допомогою системи відеоконференцзв`язку за посиланням на офіційний вебпортал судової влади України vkz.court.gov.ua.),
розглянув у відкритому судовому засіданні (в режимі відеоконференції за допомогою системи відеоконференцзв`язку за посиланням на офіційний вебпортал судової влади України vkz.court.gov.ua.) касаційну скаргу
Головного управління ДПС у Чернівецькій області
на ухвалу Господарського суду Чернівецької області
від 19.09.2023
у складі судді: Ковальчук Т.І.,
та постанову Західного апеляційного господарського суду
від 30.11.2023
у складі колегії суддів: Гриців В.М. головуючий, Зварич О.В., Кравчук Н.М.,
у справі за заявою
Головного управління ДПС у Чернівецькій області
до Товариства з обмеженою відповідальністю "Буковинська взуттєва фабрика "Кайрос"
про банкрутство, -
ВСТАНОВИВ:
ІСТОРІЯ СПРАВИ
Короткий зміст руху справи
1. Ухвалою Господарського суду Чернівецької області від 28.03.2023 за заявою Головного управління ДПС у Чернівецькій області (далі - ініціюючий кредитор) відкрито провадження у справі про банкрутство Товариства з обмеженою відповідальністю "Буковинська взуттєва фабрика "Кайрос" (далі - ТОВ "Кайрос", боржник), введено процедуру розпорядження майном, розпорядником майна боржника призначено арбітражного керуючого Бурму Сергія Валерійовича (далі - арбітражний керуючий Бурма С.В., розпорядник майна).
2. Постановою від 11.07.2023 боржника ТОВ "Кайрос" визнано банкрутом, відкрито ліквідаційну процедуру, ліквідатором банкрута призначено арбітражного керуючого Бурму С.В.
3. 15.08.2023 до господарського суду надійшла заява Головного управління ДПС у Чернівецькій області від 14.08.2023 (вих. № 5087/5/24-13-13-07) про грошові вимоги до боржника. У заяві Головне управління ДПС у Чернівецькій області просило визнати грошові вимоги на суму 485 638,25 грн., у тому числі по податках на загальну суму 480 270,25 грн. (основний платіж, штрафні санкції, пеня) та по витратах щодо сплати судового збору на суму 5 368,00 грн.
Обставини справи, встановлені судами попередніх інстанцій
4. Згідно з актом камеральної перевірки своєчасності реєстрації податкових накладних від 23.02.2022 № 937/24-13-18-10/39478145, проведеної Головним управлінням ДПС у Чернівецькій області на ТОВ "Кайрос", встановлено відсутність реєстрації податкових накладних в ЄРПН за січень 2020 року на суму 833 грн. За зазначене порушення до ТОВ "Кайрос" застосовано штрафні санкції на суму 416,50 грн. згідно з податковим повідомленням-рішенням від 03.04.2023 № 000002523/Ж10/24-13-04-09.
5. У зв`язку з відкриттям провадження у справі про банкрутство ТОВ "Кайрос" Головним управлінням ДПС у Чернівецькій області проведена позапланова виїзна документальна перевірка боржника за період з 01.01.2017 по 31.12.2022, за результатами якої складено акт від 10.05.2023 № 3283/Ж5/24-13-07-01/39478145 Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Кайрос" (код ЄДРПОУ 39478145). Згідно з висновком перевірки встановлено порушення ТОВ "Кайрос" вимог податкового законодавства.
5.1. За несвоєчасну сплату (перерахування) до бюджету податку на доходи фізичних осіб в розмірі 100 005,70 грн. Головним управлінням ДПС у Чернівецькій області нараховано пеню на суму 746,37 грн. за період з 02.03.2019 по 30.03.2019. Також контролюючим органом зроблено розрахунок штрафних санкцій на суму 86 634,79 грн., у тому числі 61 633,35 грн. за не нарахування податку з доходів фізичних осіб на суму 246 533,39 грн. (246 533,39 грн. х 25%) та 25 001,44 грн. за несвоєчасну сплату податку доходів фізичних осіб на суму 100 005,77 грн. (100 005,77 грн. х 25%), винесено податкове повідомлення-рішення від 25.05.2023 № 00000/4292/Ж10/24-13-24-07 про визначення ТОВ "Кайрос" суми грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на суму 333 914,55 грн., у тому числі 246 533,39 грн. за основним платежем, 86 634,79 грн. за штрафними санкціями і 746,37 грн. пені;
5.2. Згідно з податковим повідомленням-рішенням № 00000/4295/Ж10/24-13-24-07 від 25.05.2023 до ТОВ "Кайрос" застосовано штрафні санкції на суму 1 020,00 грн.
5.3. За несвоєчасну сплату (перерахування) до бюджету військового збору контролюючим органом:
- нараховано пеню на суму 66,11 грн. за період з 02.03.2019 по 30.03.2019;
- зроблено розрахунок штрафних санкцій на суму 9 765,90 грн., у тому числі 8 425,88 грн. за не нарахування військового збору (33 703,50 грн. х 25%) та 1 340,02 грн. за несвоєчасну сплату військового збору до бюджету (5 360 07 грн. х 25%);
- винесено податкове повідомлення-рішення від 25.05.2023 № 00000/4294/Ж10/24-13-24-07 про визначення ТОВ "Кайрос" суми грошового зобов`язання з військового збору на суму 43 535,51 грн., у тому числі 33 703,50 грн. за основним платежем, 9 765,90 грн. за штрафними санкціями і 66,11 грн. пені.
6. 31.03.2023 Головне управління ДПС у Чернівецькій області проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних, складено акт про результати камеральної перевірки своєчасності реєстрації податкових накладних від 31.03.2023 № 2270/Ж5/24-13-04-09/39478145, за змістом якого ТОВ "Кайрос" не здійснило реєстрації податкових накладних в ЄРПН за лютий, червень, липень, серпень, вересень, жовтень та листопад 2020 року на загальну суму ПДВ 46235 грн., за що згідно з податковим повідомленням-рішенням № 00000/Ж10/24-13-04-09 від 31.05.2023 до боржника застосовано штрафні санкції на суму 23 117,50 грн.
7. ТОВ "Кайрос" подало податкову декларацію з плати за землю за 2023 рік, згідно з якою за звітні періоди січень, лютий, березень 2023 року виникло відповідне податкове зобов`язання на суму 12 062,01 грн. за основним платежем (з розрахунку 4 020,67 грн. х 3 міс.).
Короткий зміст ухвали суду першої інстанції
8. Ухвалою від 19.09.2023 Господарський суд Чернівецької області визнав грошові вимоги Головного управління ДПС України у Чернівецькій області до ТОВ "Кайрос" на загальну суму 453 928,79 грн., у тому числі:
- 292 298,90 грн. недоїмки третьої черги задоволення;
- 160 817,41 грн. штрафних санкцій і 812,48 грн. пені шостої черги задоволення.
8.1. до першої черги включив судовий збір у розмірі 5 368,00 грн. на користь Головного управління ДПС у Чернівецькій області;
8.2. відхилив грошові вимоги Головного управління ДПС України у Чернівецькій області до ТОВ "Кайрос" на загальну суму 26 341,46 грн. штрафних санкцій.
8.3. Дослідивши подані Головним управлінням ДПС у Чернівецькій області докази і проаналізувавши процедуру узгодження і момент виникнення грошових зобов`язань, з вимогами щодо яких кредитор звернувся до боржника, господарський суд зазначив, що:
- вимоги Головного управління ДПС у Чернівецькій області по податку на доходи фізичних осіб ґрунтуються на податковому повідомленні-рішенні №00000/4292/Ж10/24-13-24-07 від 25.05.2023 ТОВ "Кайрос" визначено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 333 914,55 грн., у тому числі донараховано податкове зобов`язання на суму 246 533,39 грн. за період з 01.02.2019 по 31.12.2022, застосовано штрафні санкції на суму 86 634,79 грн. та нараховано пеню на суму 746,37 грн.;
- податкове зобов`язання за основним платежем на суму 246 533,39 грн. нараховано за період до відкриття провадження у справі про банкрутство ТОВ "Кайрос" і таке є узгодженим, тому вимоги щодо цієї суми є конкурсними, підтверджуються документально;
- пеня на суму 746,37 грн. нарахована за несвоєчасну сплату податку на доходи фізичних осіб в період з 02.03.2019 по 30.03.2019, тобто до відкриття провадження у справі тому мораторій на ці вимоги не поширюється, а Головне управління ДПС України у Чернівецькій області, як контролюючий орган, не позбавлений повноважень нарахувати пеню за несвоєчасну сплату податків (зборів, обов`язкових платежів) за період прострочення до відкриття провадження у справи про банкрутство боржника;
- штрафні санкції у розмірі 61 633,35 грн. застосовані за не нарахування податку з доходів фізичних осіб на суму 246 533,39 грн. (246 533,39 грн. х 25%) на підставі пункту 125-1.2 статті 125-1 Податкового кодексу України, що є засобом впливу контролюючого органу на платника податків за порушення ним обов`язку з нарахування податку на доходи фізичних осіб. Суд дійшов висновку, що зазначені штрафні санкції не підпадають під встановлену частиною третьою статті 41 КУзПБ заборону щодо застосування штрафних санкцій під час дії мораторію на задоволення вимог кредиторів, тому в цій частині вимоги кредитора є обґрунтованими;
- з відкриттям провадження у справі про банкрутство (ухвала від 28.03.2023) в силу введеного мораторію на задоволення вимог кредиторів виконання боржником зобов`язання зі своєчасної сплати податку з доходів фізичних осіб на суму 100 005,77 грн. зупиняється і забороняється застосовувати штрафні санкції за його невиконання відповідно до частини третьої статті 41 КУзПБ, тому штрафні санкції в розмірі 25 001,44 грн. за несвоєчасну сплату податку з доходів фізичних осіб на суму 100 005,77 грн. нараховані всупереч мораторію на задоволення вимог кредиторів і відхилив ці вимоги;
8.4. Також місцевий суд визнав вимоги Головного управління ДПС у Чернівецькій області по військовому збору:
- за основним платежем на суму 33 703,50 грн. з військового збору, донарахованого за період 01.02.2019 по 31.12.2022, як конкурсні вимоги, які виникли до відкриття провадження у справі;
- щодо штрафних санкцій 8 425,88 грн. за ненарахування військового збору (33 703,50 грн. х 25%), на які не поширюється мораторій на задоволення вимог кредиторів;
- щодо пені за несвоєчасну сплату військового збору до бюджету в сумі 66,11 грн. нараховану за період з 02.03.2019 по 30.03.2019 (до введення мораторію на задоволення вимог кредиторів).
8.5. Суд відхилив вимоги на суму 1 340,02 грн. штрафних санкцій за несвоєчасну сплату військового збору до бюджету (5 360,07 грн. х 25%), оскільки вони застосовані під час дії мораторію на задоволення вимог кредиторів і за невиконання боржником зобов`язання, на який поширюється такий мораторій.
Короткий зміст постанови суду апеляційної інстанції
9. Постановою від 30.11.2023 Західний апеляційний господарський суд ухвалу Господарського суду Чернівецької області від 19.09.2023 (в частині відхилення вимог на загальну суму 26 341,46 грн.) залишено без змін, апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Чернівецькій області - без задоволення.
9.1. Апеляційний господарський суд погодився із обґрунтованістю висновку місцевого суду щодо відхилення грошових вимог Головного управління ДПС України у Чернівецькій області до ТОВ "Кайрос" на загальну суму 26 341,46 грн., визначені заявником як штрафні санкції. Водночас, доводи апеляційної скарги цього висновку не спростовують.
9.2. Апеляційний господарський суд звернув увагу на те, що суд першої інстанції в оскарженій ухвалі не зазначав про заборону кредитору заявляти конкурсні вимоги до боржника у ліквідаційній процедурі, а також не зазначав про неузгодженість суми 26 341,46 грн. штрафних санкцій, які відхилив з підстав заборони нарахування таких під час дії мораторію на виконання боржником грошових зобов`язань і зобов`язань щодо сплати податків і зборів (обов`язкових платежів), строк виконання яких настав до дня введення мораторію.
КАСАЦІЙНЕ ПРОВАДЖЕННЯ У ВЕРХОВНОМУ СУДІ
10. Головне управління ДПС у Чернівецькій області 27.12.2023 звернулось з касаційною скаргою на ухвалу Господарського суду Чернівецької області від 19.09.2023 та постанову Західного апеляційного господарського суду від 30.11.2023 у справі № 926/869-б/23.
11. Автоматизованою системою документообігу суду для розгляду справи № 926/869-б/23 було визначено колегію суддів у складі: головуючий суддя - Погребняк В.Я., суддя - Васьковський О.В., суддя - Пєсков В.Г., що підтверджується протоколом автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 08.01.2024.
12. Ухвалою Верховного Суду від 29.01.2024 касаційну скаргу залишено без руху відповідно до статті 292 Господарського процесуального кодексу України (далі - ГПК України), надано строк на усунення недоліків протягом десяти днів з дня вручення ухвали.
13. Ухвалою Верховного Суду від 04.03.2024 відкрито касаційне провадження за касаційною скаргою Головного управління ДПС у Чернівецькій області на ухвалу Господарського суду Чернівецької області від 19.09.2023 та постанову Західного апеляційного господарського суду від 30.11.2023, датою проведення судового засідання визначено 09.04.2024.
14. Ухвалою Верховного Суду від 28.03.2024 задоволено клопотання Головного управління ДПС у Чернівецькій області та ліквідатора ТОВ "Кайрос" - Бурми С.В. про проведення судового засідання в режимі відеоконференції.
15. Ухвалою від 09.04.2024 Верховний Суд відклав розгляд касаційної скарги Головного управління ДПС у Чернівецькій області на ухвалу Господарського суду Чернівецької області від 19.09.2023 та постанову Західного апеляційного господарського суду від 30.11.2023 у справі № 926/869-б/23.
повідомив учасників справи, що розгляд касаційної скарги Головного управління ДПС у Чернівецькій області на ухвалу Господарського суду Чернівецької області від 19.09.2023 та постанову Західного апеляційного господарського суду від 30.11.2023 відбудеться 16.04.2024 об 11:45.
16. Від ТОВ "Кайрос" надійшов відзив на касаційну скаргу Головного управління ДПС у Чернівецькій області, в якій представник Товариства просив залишити без задоволення касаційну скаргу, а ухвалу господарського суду Чернівецької області від 19.09.2023 та постанову Західного апеляційного господарського суду від 30.11.2023 у справі № 926/869-б/23 - без змін.
16.1. У відзиві зазначено, що місцевий господарський суд законно відхилив грошові вимоги скаржника, які складаються із нарахованого 25.05.2023 під час дії мораторію на задоволення вимог кредиторів штраф за несвоєчасну сплату грошових зобов`язань, на які такий мораторій розповсюджується, з чим правомірно погодився апеляційний господарський суд. Водночас, у відзиві заначено, що висновки, викладені у постанові Верховного Суду від 08.08.2023 у справі № 908/1954/21, не є релевантними вимогам касаційної скарги ГУ ДПС у Чернівецькій області.
17. В судове засідання 16.04.2024 в режимі відеоконференцзв`язку з`явилися уповноважені представники учасників справи та надали пояснення по суті доводів і вимог касаційної скарги та заперечень проти неї.
18. З урахуванням положень Указу Президента України від 24.02.2022 № 64/2022 "Про введення воєнного стану в Україні", затвердженого Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24.02.2022 № 2102-ІХ), Указу Президента України від 05.02.2024 № 49/2024 "Про продовження строку дії воєнного стану в Україні", затвердженого Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про продовження строку дії воєнного стану в Україні" від 06.02.2024 № 3564-ІХ, Верховний Суд розглядає справу № 926/869-б/23 у розумний строк, тобто такий, що є об`єктивно необхідним для забезпечення можливості реалізації учасниками справи відповідних процесуальних прав.
УЗАГАЛЬНЕНІ ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ
Доводи скаржника
(Головного управління ДПС у Чернівецькій області)
19. Скаржник зазначив, що судами попущено неповне з`ясування обставин, що мають значення для справи, та невірним тлумаченням і застосуванням норм права, що призвело до помилкового вирішення спору, чим порушено норми процесуального та матеріального права, а саме: норми статті 41 Кодексу України з процедур банкрутства та частин другої, п`ятої статті 236 ГПК України. Також судами першої та апеляційної інстанцій не врахований правовий висновок Верховного Суду, викладений у постановах від 08.08.2023 у справі № 908/1954/21, від 25.07.2023 у справі № 922/5231/21, а також у постанові Великої Палати Верховного Суду від 15.12.2020 у справі № 904/1693/19.
ПОЗИЦІЯ ВЕРХОВНОГО СУДУ
Щодо меж розгляду справи судом касаційної інстанції
20. Відповідно до статті 300 ГПК України, переглядаючи у касаційному порядку судові рішення, суд касаційної інстанції в межах доводів та вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи перевіряє правильність застосування судом першої чи апеляційної інстанції норм матеріального і процесуального права.