ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
10 травня 2024 року
м. Київ
справа № 820/10682/15
адміністративне провадження № К/9901/31761/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
Судді-доповідача - Васильєвої І.А.,
суддів -Юрченко В.П., Хохуляка В.В.,
розглянувши в порядку письмового провадження
касаційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області
на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 11.03.2016 (суддя: Панченко О.В.)
та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 07.06.2016 (судді: Подобайло З.Г., Тацій Л.В., Григорова А.М.)
у справі № 820/10682/15
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Буд-Девелопмент Україна"
до Головного управління ДПС у Харківській області
про скасування податкових повідомлень-рішень,
В С Т А Н О В И В:
У жовтні 2015 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Буд-Девелопмент Україна" (далі - позивач, ТОВ "Буд-Девелопмент Україна", Товариство) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Харківській області (далі - відповідач, ГУ ДПС у Харківській області, податковий/контролюючий орган), в якому, з урахуванням уточнених позовних вимог, просило скасувати частково податкове повідомлення-рішення № 0000632212 від 18.08.2015 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем: податок на прибуток всього на суму 2248891,00 грн., за основним платежем - 1799113,00 грн., за штрафними санкціями 449778,00 грн. та скасувати податкові повідомлення-рішення від 18.08.2015 № 0000642212, № 0000052203.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що не вчиняв податкових правопорушень, про які згадується в акті перевірки. Додає, що викладені в акті судження інспекції є помилковими, не відповідають положенням закону та не узгоджуються з дійсними фактичними обставинами проведених платником податків господарських операцій, оскільки ТОВ "Буд-Девелопмент Україна" виконані всі необхідні вимоги для включення до податкового кредиту сум ПДВ та сплатило податки у повному та вірному обсязі.
Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 11.03.2016, залишеною без змін ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 07.06.2016, позов задоволено. Скасовано податкове повідомлення-рішення Західної об`єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області № 0000632212 від 18.08.2015 в частині збільшення суми грошового зобов`язання за платежем: податок на прибуток всього на суму 2248891,00 грн., за основним платежем - 1799113,00 грн., за штрафними санкціями 449778,00 грн. Скасовано податкові повідомлення-рішення Західної об`єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області від 18.08.2015 № 0000642212 та № 0000052203.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції, з висновками якого погодився суд апеляційної інстанції, зазначили, що встановлені судом фактичні обставини об`єктивно засвідчують здійснення господарських операції між позивачем та його контрагентами, а також правомірність віднесення позивачем до складу валових витрат та податкового кредиту суми витрат на оплату вартості отриманих товарів (робіт, послуг), відповідно до первинних документів та за податковими накладними, які виписані на виконання умов викладених вище договірних відносин. При цьому, суд апеляційної інстанції зазначив, що позивачем до матеріалів справи надано докази належного оприбуткування готівки в касі підприємства за 2013- 2014 роки.
Не погоджуючись із судовим рішенням судів першої та апеляційної інстанцій відповідач звернувся до Вищого адміністративного суду України із касаційною скаргою, в якій просить скасувати рішення суду першої та апеляційної інстанцій та прийняти нове рішення, яким у задоволені позову відмовити.
В доводах касаційної скарги скаржник, посилаючись на обставини, викладені в акті перевірки, при цьому зазначивши, що судами першої та апеляційної інстанцій порушено норми матеріального та процесуального права, порушено принцип офіційного з`ясування всіх обставин справи, що призвело до неправильного вирішення спору. Додає, що контрагенти позивача не знаходяться за місцезнаходженням, на підприємствах відсутні основні засоби, виробниче або торгівельне обладнання, устаткування, що необхідне для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємств, товарні запаси, трудові ресурси та здійснення ремонтно-будівельних робіт чи реалізації товарів, у зв`язку з чим контрагенти позивача не могли фактично здійснювати господарські операції з урахуванням часу, оперативності проведення операцій, місцезнаходження майна, віддаленості контрагентів один від одного, що, на думку податкового органу, свідчить про фіктивність правочинів.
Заперечення на касаційну скаргу від позивача до Суду не надходили, що не є перешкодою для розгляду справи.
У зв`язку з набранням 15.12.2017 чинності нової редакції Кодексу адміністративного судочинства (КАС) України згідно з Законом України від 03.10.2017 №2147-VIII "Про внесення змін до Господарського процесуального кодексу України, Цивільного процесуального кодексу України, Кодексу адміністративного судочинства України та інших законодавчих актів" та початком роботи Верховного Суду касаційна скарга була передана на розгляд Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду.
Підпунктом 4 пункту 1 розділу VII "Перехідні положення" КАС України в редакції згаданого Закону передбачено, що касаційні скарги (подання) на судові рішення в адміністративних справах, які подані і розгляд яких не закінчено до набрання чинності цією редакцією Кодексу, передаються до Касаційного адміністративного суду та розглядаються спочатку за правилами, що діють після набрання чинності цією редакцією Кодексу.
Вказана касаційна скарга була передана на розгляд Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду.
Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи та доводи касаційної скарги, колегія суддів приходить до висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що на підставі наказу від 20.05.2015 № 951 та № 1098 від 15.06.2015, виданого Західною ОДПІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області, відповідачем проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ "Буд-Девелопмент Україна" (код ЄДР: 38384831), з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 08.11.2012 по 31.12.2014, валютного та іншого законодавства за період з 08.11.2012 по 31.12.2014, за результатами якої складено акт від 14.07.2015 № 296/20-33-22-01-07/38384831 (т. 5 а.с. 29-146), яким встановлено порушення позивачем:
1) п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755 - ІV (із змінами і доповненнями), внаслідок чого підприємством занижено податок на додану вартість до сплати на загальну суму 1962685 грн., по взаємовідносинам по придбанню послуг та ТМЦ від ТОВ "БК Проф Будінвест" (код ЄДР: 37956359), м. Київ, ТОВ "Ділпмс ЛТД" (код ЄДР: 37956359), м. Київ, ТОВ "БЦ Спектр" (код ЄДР: 38703739), м. Київ, ТОВ "Інкомплікт Компані" (код ЄДР: 38519237), м. Київ, ТОВ "Аркомбуд" (код ЄДР: 39037111), м. Київ, ТОВ "АР Вестор" (код ЄДР: 37658104), м. Харків, ТОВ "Есма-Капітел" (код ЄДР: 39370636), м. Київ, ПП "Укрспецпоставка М" (код ЄДР: 36033135), м. Харків, з причин нереальності здійснення господарських операцій;
2) п. 138.8 ст. 138, п/п. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755 - ІV (із змінами і доповненнями), внаслідок чого підприємством занижено до сплати в бюджет податок на прибуток у сумі 1907115 грн., в т.ч. за 2013 рік - 372037 грн., за 2014 рік - 1535078 грн.,
- підтвердити факт отримання ТОВ "Буд-Девелопмент Україна" послуг та ТМЦ від ТОВ "БК Проф Будінвест" (код ЄДР: 37956359), м. Київ, ТОВ "Ділпмс ЛТД" (код ЄДР: 37956359), м. Київ, ТОВ "БЦ Спектр" (код ЄДР: 38703739), м. Київ, ТОВ "Інкомплікт Компані" (код ЄДР: 38519237), м. Київ, ТОВ "Аркомбуд" (код ЄДР: 39037111), м. Київ, ТОВ "АР Вестор" (код ЄДР: 37658104), м. Харків, ТОВ "Есма-Капітел" (код ЄДР: 39370636), м .Київ, ПП "Укрспецпоставка М" (код ЄДР: 36033135), м. Харків, ТОВ "Дах-Гідроізоляція будівель кайзер Україна" (код ЄДР: 33156408), м. Київ, не має можливості, то дана сума витрат виключається зі складу витрат, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування ТОВ "Буд-Девелопмент Україна" всього в сумі 9894776 грн.. в т.ч. за 2013 рік 1805383 грн., за 2014 рік - 809393 грн.
- ТОВ "Буд-Девелопмент Україна" невірно визначило суму собівартості виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг за рахунок не вірного перенесення зазначених витрат з регістрів бухгалтерського обліку всього у сумі 591526 грн., в т.ч. 2013 р.- 152709 грн., 2014 р. - 438817 грн.;
3) ст. 24 Закону України від 24.03.1995 №108/95-ВР "Про оплату праці", заробітна плата сплачена з порушенням термінів сплати заробітної плати;
4) п. 168.1.2, п/п. 168.1.5 п.168.1, п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755 - ІV (із змінами і доповненнями), податок на доходи фізичних осіб за грудень 2012 року - грудень 2014 року, підприємством під час виплати оподатковуваного доходу або якщо оподатковуваний дохід нараховувався підприємством, але не виплачувався та податок підлягав перерахуванню до бюджету у строки, встановлені податковим кодексом для місячного податкового періоду, перераховано до бюджету не своєчасно та не у повному обсязі;
5) п/п. 1.4 п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХІХ Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755 - ІV (із змінами і доповненнями), військовий збір за серпень, вересень, листопад, грудень 2014 року, підприємством під час виплати оподатковуваного доходу або якщо оподатковуваний дохід нараховувався підприємством, але не виплачувався та військовий збір підлягав перерахуванню до бюджету у строки. встановлені Податковим кодексом для місячного податкового періоду, до бюджету перераховувався не своєчасно та не у повному обсязі;
6) ст. 1 указу Президента України від 12.06.1995 № 436/95 "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм регулювання обігу готівки", передбачено застосування фінансових санкцій у вигляді штрафу за неоприбуткування в касах готівки.
Підставою для висновків щодо збільшення грошового зобов`язання з податку на додану вартість та податку на прибуток слугувало те, що актами ДПІ у Печерському районі ГУ Міндоходів у м. Києві від 26.06.2013 № 92/26-55/22-08/37956359, від 04.07.2013 № 168/22-65-22-01/37956359 перевірок ТОВ "Будівельна компанія "Профбудінвест" за період з 01.09.2012 по 30.04.2013; ДПІ у Печерському районі ГУ Міндоходів у м. Києві від 02.12.2013 № 2623/26-55-22-07/38703739 перевірки ТОВ "Будівельний центр "Спектр" за серпень - жовтень 2013 року; ДПІ у Шевченківському районі ГУ Міндоходів у м. Києві від 22.07.2014 № 1645/26-59- 22-13-15/38519237 перевірки ТОВ "Інкомпліт Компані" за період з 01.03.2013 по 31.03.2014; ДПІ у Шевченківському районі ГУ Міндоходів у Києві від 12.09.2014 №2118/26-59-22-08/ 39037111 перевірки ТОВ "Аркомбуд"; ДПІ у Шевченківському районі ГУ Міндоходів у м. Києві від 21.05.2014 № 1273/26-59-22-01/33156408 перевірки ТОВ "Дах-гідроізоляція будівель кайзер Україна" за 01.11.2013 - 28.02.2014; та податковими інформаціями, отриманими від Основ`янської ОДПІ м. Харкова ГУ Міндоходів у Харківській області від 18.05.2015 № 4158/7/20-38-22-05 про застереження щодо діяльності підприємства ТОВ "АР Вестор", доведеного на відпрацювання ДФС України у якості "транзитера", за вересень 2014 року; Основ`янської ОДПІ м. Харкова ГУ Міндоходів у Харківської області від 26.05.2015 №4859/7/20-38-22-01-07 про фінансово-господарську діяльність ТОВ "Укрспецпоставка М" по взаємовідносинах з контрагентами - постачальниками та покупцями за період з 01.01.2014 по 31.12.2014; ДПІ у Києво- Свягошинському районі ГУ Міндоходів у м. Києві від 17.02.2015 № 86/10-13-22-05/39370636 щодо фінансово- господарської діяльності ТОВ "Есма-Кепітел" по взаємовідносинам з контрагентами - постачальниками та покупцями за період з 01.11.2014 по 30.11.2014 встановлено, що зазначені контрагенти не знаходяться за місцезнаходженням, на підприємствах відсутні основні засоби, виробниче або торгівельне обладнання, устаткування, що необхідне для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємств, товарні запаси, трудові ресурси для здійснення ремонтно-будівельних робіт чи реалізації товарів. Операції з продажу товарів та надання послуг (робіт) не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, у зв`язку з чим ТОВ "БК Проф БУДінвест",ТОВ "Діламс ЛТД", ТОВ "БЦ Спектр", ТОВ "Інкомпліт компані", ТОВ "Аркомбуд", ТОВ "АР Вестор", ТОВ "Есма-Кепітел", ПП "Укрспецпоставка М", ТОВ "Дах гідроізоляція будівель кайзер Україна" не могли фактично здійснювати господарські операції з урахуванням часу, оперативності проведення операцій, місцезнаходження майна, віддаленості контрагентів один від одного.
Підставою для висновків щодо порушення вимог п. 2.6 глави 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні слугував встановлений перевіркою факт не оприбуткування готівки до каси у повній сумі її фактичних надходжень у день одержання коштів у розмірі 59317,0 грн.
На підставі акту перевірки від 14.07.2015 № 296/20-33-22-01-07/38384831 податковим органом прийнято податкові повідомлення-рішення від 18.08.2015:
№ 0000642212, яким ТОВ "Буд-Девелопмент Україна" збільшено суму грошового зобов`язання з податку на з податку на додану вартість у розмірі 2453044,00 грн., з яких 1962675 грн. - основний платіж, 490669 грн. - штрафні (фінансові) санкції. (т. 1 а.с. 11);
№ 0000632212, яким ТОВ "Буд-Девелопмент Україна" збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток у розмірі 2383894 грн., з яких 1907115 грн. - основний платіж, 476779 грн. - штрафні (фінансові) санкції. (т. 1 а.с. 12);
№ 0000052203, яким до ТОВ "Буд-Девелопмент Україна" застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у сумі 296585,00 грн. (т. 1 а.с. 14).
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює Податковим кодексом України (далі - ПК України, в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин).
Приписами п/п. 14.1.181. п. 14.1 ст. 14 ПК України визначено, що податковим кредитом є сума, на яку платник ПДВ має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.
Відповідно до пп.14.1.27 п.14.1 ст.14 ПК України витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов`язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).
Підпунктом 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено, що господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Згідно п/п. 14.1.228 п. 14.1 ст. 14 ПК України собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг для цілей розділу III цього Кодексу - витрати, що прямо пов`язані з виробництвом та/або придбанням реалізованих протягом звітного податкового періоду товарів, виконаних робіт, наданих послуг, які визначаються відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку, що застосовуються в частині, яка не суперечить положенням цього розділу.
За приписами п/п. 14.1.231 п. 14.1 ст. 14 ПК України розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.
Відповідно до п. 44.1 ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Згідно з п/п. 138.1.1 п. 138.1 ст. 138 ПК України витрати, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування, складаються із: витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті: інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу; крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.
Відповідно до п.138.2 ст. 138 ПК України витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.
Згідно з 138.8. ст. 138 ПК України собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов`язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а саме: прямих матеріальних витрат; прямих витрат на оплату праці; амортизації виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов`язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; загальновиробничі витрати, які відносяться на собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку; вартості придбаних послуг, прямо пов`язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; інших прямих витрат, у тому числі витрат з придбання електричної енергії (включаючи реактивну);
Відповідно до п/п. 139.1.9. п. 139.1 ст. 139 ПК України витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.
За приписами п/п 138.10.3 п. 138.2 ст. 138 ПК України до складу інших витрат включаються витрати на збут, які включають витрати, пов`язані з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг: а) витрати на пакувальні матеріали для затарювання товарів на складах готової продукції; б)витрати на ремонт тари; в) оплата праці та комісійні винагороди продавцям, торговим агентам та працівникам підрозділів, що забезпечують збут; г)витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг), на передпродажну підготовку товарів; ґ) витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом; д) витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, пов`язаних зі збутом товарів, виконанням робіт, наданням послуг (оперативна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона);е) витрати на транспортування, перевалку і страхування товарів, транспортно-експедиційні та інші послуги, пов`язані з транспортуванням продукції (товарів) відповідно до умов договору (базису) поставки; є) витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування; ж) витрати на транспортування готової продукції (товарів) між складами підрозділів підприємства; з)інші витрати, пов`язані зі збутом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.
Відповідно до вимог ст. 185.1 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з:
а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;
б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу;
в) ввезення товарів (супутніх послуг) на митну територію України в митному режимі імпорту або реімпорту (далі - імпорт);
г) вивезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі експорту або реекспорту (далі - експорт);
ґ) з метою оподаткування цим податком до експорту також прирівнюється постачання товарів (супутніх послуг), які перебувають у вільному обігу на території України, до митного режиму магазину безмитної торгівлі, митного складу або спеціальної митної зони, створених згідно з положеннями глав 35 - 37 Митного кодексу України;
д) з метою оподаткування цим податком до імпорту також прирівнюється постачання товарів (супутніх послуг) з-під митного режиму магазину безмитної торгівлі, митного складу або спеціальної митної зони, створених згідно з положеннями глав 35 - 37 Митного кодексу України, для їх подальшого вільного обігу на території України;
е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.
Згідно з п. 198.1 ст. 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.
Відповідно до п. 198. 2 ст. 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається: дата тієї події, що відбулася раніше; дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
Пунктом 198.3 ст. 198 ПК України передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Пунктом 198.6 ст. 198 ПК України визначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу).
За змістом наведених норм, право платника податків на збільшення податкового кредиту обумовлено юридичним складом, до якого входять такі юридичні факти, як придбання платником податку у інших платників цього податку товарів (послуг), призначених для використання в оподатковуваних операціях, що відповідають цілям господарської діяльності платника податку; підтвердження податковою накладною, виписаною постачальником - платником податку, митною декларацією (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 ПК України) суми нарахованого (сплаченого) податку в ціні придбання товару (послуг).
Відповідно до ч. 1 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (частина 2 цієї статті).
Таким чином, будь-які документи (у тому числі, договори, акти, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.
Як встановлено судами попередніх інстанцій та підтверджується матеріалами справи, між ТОВ "Буд-Девелопмент Україна", як підрядником укладено ряд договорів з приводу надання послуг з поточного ремонту житлового фонду комунальної власності із замовниками - Комунальним підприємством "Харківське ремонтно-будівельне підприємство", КП "Харківспецбуд", КП "Жилкомсервіс", а саме: договори № СС1-5 від 05.09.2013, № СС5-2 від 23.08.2013, № СС 7-2 від 05.09.2013), ТОВ "БК "Харківбудмонтаж", КСП "Інженерні мережі", а саме: договори № 05/13 від 03.07.2013, № 07/13 від 03.07.2013 № 04/13 від 03.07.2013, № 03/13 від 03.07.2013, № 02/13 від 03.07.2013, № 01/13 від 03.07.2013 та № 06/13 від 03.07.2013.
Для виконання вказаних основних договорів ТОВ "Буд-Девелопмент Україна" (замовник) укладалися договори з підрядниками - ТОВ "Есма-Кепітел", ТОВ "БК Проф Будінвест", ТОВ "Дімалс ЛТД", ТОВ "БЦ Спектр", ТОВ "Інкомпліт Компані", ТОВ "Аркомбуд", ТОВ "АР Вектор", з ПП "Укрспецпоставка-М", ТОВ "Дах-гідроізоляція будівель Кейзер Україна".
Щодо контрагента - ТОВ "Есма-Кепітел", то Суд зазначає наступне.
Судами попередніх інстанцій також встановлено, що позивачем з ТОВ "Есма-Кепітел" (підрядник) укладено наступні договори підряду: № 1Е від 03.11.2014 щодо виконання поточного ремонту житлового будинку за адресою: пр. Гагаріна, 165/4 м. Харків; (т. 3 а.с. 33-35); № 2Е від 03.11.2014 щодо будівництва та благоустрою притулку для утримання тварин за адресою пр. Гагаріна, 358 та 360-а, м. Харків; (т. 3 а.с. 36-38); № 3Е від 04.11.2014 щодо виконання капітального ремонту об`єктів міського центру утримання безпритульних тварин по пр-ту Гагаріна, б.358 (т. 3 а.с. 39-41); № 4Е від 05.11.2014 щодо виконання капітального ремонту житлових будинків в м. Харкові (т. 3 а.с. 42-44); № 5Е від 06.11.2014 щодо виконання поточного ремонту житлових будинків в м. Харкові (т. 3 а.с. 45-47); № 27/11-1 від 27.11.2014 щодо виконання капітального ремонту житлових будинків в м. Харкові (т. 3 а.с. 48-50); № 27/11-2 від 27.11.2014 щодо виконання поточного ремонту житлових будівель комунальної власності територіальної громади в м. Харкові (т. 3 а.с. 51-53); № 27/11-3 від 27.11.2014 щодо виконання капітального ремонту виробничих приміщень КП "Благоустрій" м. Харків, вул. Георгіївська, буд. 27 (т .3 а.с. 54-56); № 28/11-1 від 28.11.2014 щодо будівництва та облаштування притулку для утримання безпритульних тварин по пр. Гагаріна, 358 та 360-а (т. 3 а.с. 57-59); № 28/11-2 від 28.11.2014 щодо поточного ремонту житлових будинків в м. Харкові (т. 3 а.с. 60-62); 28/11-4 від 28.11.2014 щодо технічного обслуговування та технічного утримання нежитлових будівель в м. Харкові (т. 3 а.с. 63-65).