ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
12 квітня 2024 року
м. Київ
справа № 640/25424/19
касаційне провадження № К/990/440/22
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Гончарової І.А.,
суддів - Пасічник С.С., Ханової Р.Ф.,
розглянувши в порядку письмового провадження касаційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві
на рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 12 серпня 2021 року (головуючий суддя - Катющенко В.П.)
та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 01 грудня 2021 року (колегія суддів у складі: головуючий суддя - Чаку Є.В.; судді: Федотов І.В., Коротких А.Ю.)
у справі № 640/25424/19
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Алмітрейд"
до Головного управління ДПС у м. Києві
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
У С Т А Н О В И В:
У грудні 2019 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Алмітрейд" (далі - ТОВ "Алмітрейд", позивач, платник, товариство) звернулося до адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві (далі - ГУ ДПС у м. Києві, відповідач, контролюючий орган, податковий орган) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 14 серпня 2019 року № 00010581402, № 00010601402, № 00010591402, № 00010571402.
Рішенням Окружного адміністративного суду м. Києва від 12 серпня 2021 року, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 01 грудня 2021 року, позов задоволено.
Не погодившись з рішеннями судів попередніх інстанцій, відповідач звернувся до Верховного Суду з касаційною скаргою, в якій, покликаючись на порушення судовими інстанціями норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 12 серпня 2021 року, постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 01 грудня 2021 року та направити справу на новий розгляд до суду першої інстанції.
Мотивуючи касаційну скаргу, податковий орган зазначає, що суди попередніх інстанцій не врахували правові висновки Верховного Суду, викладені в постановах від 29 травня 2020 року у справі № 826/27811/15, від 06 серпня 2019 року № 160/8441/18, від 18 березня 2020 року у справі № 804/708/16, від 27 лютого 2021 року у справі № 822/1212/16. При цьому, наголошує, що ТОВ "Алмітрейд" повідомило податковий орган про втрату первинних документів поза межами п`ятиденного строку, передбаченого пунктом 44.5 статті 44 Податкового кодексу України (далі - ПК України). Також, вказує, що до повідомлення про втрату первинної документації не було надано перелік відсутніх документів. Крім того, зазначає, що судовими інстанціями не досліджені в достатній мірі запити, які були направлені контролюючим органом до контрагентів позивача та отримані відповіді на них. З даних відповідей вбачається, що контрагенти платника не отримували від ТОВ "Алмітрейд" звернень з проханням надати дублікати первинних документів. Додатково звертає увагу відповідач і на те, що судовими інстанціями не враховано факт закриття кримінального провадження щодо втрати документів директором ТОВ "Алмітрейд" на підставі пункту 2 частини першої статті 284 Кримінального процесуального кодексу України, тобто у зв`язку з відсутністю в діянні складу кримінального правопорушення.
Ухвалою від 25 січня 2022 року Верховний Суд відкрив касаційне провадження за касаційною скаргою ГУ ДПС у м. Києві.
28 березня 2022 року та 05 жовтня 2022 року від позивача надійшли відзиви на касаційну скаргу, в яких він зазначив, що оскаржувані судові рішення відповідають нормам матеріального та процесуального права, при цьому доводи касаційної скарги не спростовують правильності висновків судових інстанцій.
Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга підлягає задоволенню з огляду на таке.
Судовим розглядом встановлено, що відповідачем 15 травня 2019 року було прийнято наказ № 6093 "Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ "Алмітрейд" з 30 травня 2019 року по дату завершення перевірки, тривалістю 10 робочих днів.
30 травня 2019 року відповідачем вручено уповноваженій особі позивача запит про надання документів № 1, у якому на підставі підпункту 20.1.6 пункту 20.1 статті 20, пункту 85.2 статті 85 ПК України та у зв`язку з проведенням планової виїзної перевірки ТОВ "Алмітрейд" контролюючий орган просив надати у термін до 17:00 год. 03 червня 2019 року інформацію та її документальне підтвердження, а саме:
загальні оборотно-сальдові відомості в розрізі субрахунків окремо за 2016, 2017, 2018 роки, І квартал 2019 року;
оборотно-сальдові відомості за рахунками класу 7, 8, 9 (у розрізі видів доходів, витрат) за 2016, 2017, 2018 роки та І квартал 2019 року;
оборотно-сальдові відомості, картки рахунків та аналізи рахунків (у розрізі субрахунків) 10, 11, 12, 13, 15, 20, 22, 23, 25, 26, 28, 30, 31, 33, 36, 37, 39, 40, 44, 60, 63, 64, 65, 68, 70, 71, 73, 74, 79, 80, 81, 82, 83, 84, 90, 91, 92, 93, 94, 95, 98 за 2016, 2017, 2018 роки та І квартал 2019 року;
договори оренди офісних та складських приміщень, документи на право власності, дозвільні документи, статутні та реєстраційні документи (в тому числі наказ про облікову політику товариства, штатний розпис), протоколи та накази про призначення директора та головного бухгалтера за перевіряємий період, завірені копії паспортних даних, ідентифікаційних кодів, наказів на призначення директора та бухгалтера, довідки за останні півроку про середню заробітну плату;
усі первинні документи (договори, додаткові угоди, податкові/видаткові накладні, акти прийому-передачі, платіжні доручення, бухгалтерські регістри, розрахунок відсотків тощо) за договорами позик, кредитів, фінансової допомоги, наданої та отриманої, договорами про відступлення права вимоги, договорами факторингу, взаємозаліків, з придбання та продажу цінних паперів за перевіряємий період;
пояснення щодо формування собівартості товарів (робіт, послуг);
пояснення формування ціни продажу товарів (робіт, послуг);
акти попередніх документальних планових/позапланових виїзних/невиїзних перевірок;
інформацію та її документальне підтвердження щодо втрат, пошкодження та виїмки первинних документів, на підставі яких здійснювалось формування у перевіряємому періоді бухгалтерського та податкового обліку, а саме:
ухвали, протоколи тимчасового допуску та інші документи, на підставі яких могла здійснюватись виїмка певних первинних документів;
протоколи обшуку, акти вилучених документів з реєстрами та переліками таких документів;
документи про втрату та пошкодження: акти; звернення до правоохоронних органів та органів охорони і державного пожежного нагляду; висновки та відповіді компетентних органів щодо втрати та пошкодження таких документів, повідомлення податкового органу про втрату та пошкодження.
Листом від 03 червня 2019 року ТОВ "Алмітрейд" повідомило ГУ ДПС у м. Києві, що 22 травня 2019 року відбулася крадіжка частини первинних документів та ноутбука, у зв`язку з чим позивач просив перенести термін перевірки. До листа було додано копію прийняття заяви про вчинене кримінальне правопорушення.
03 червня 2019 року посадовими особами контролюючого органу складено акт № 937/26-15-14-02-02, яким зафіксовано ненадання ТОВ "Алмітрейд" зазначеної у запиті від 30 травня 2019 року № 1 інформації та її документального підтвердження.
06 червня 2019 року податковим органом складено акт № 940/26-15-14-02-02, ідентичний за змістом акту від 03 червня 2019 року № 937/26-15-14-02-02, а також сформовано запит № 2 про надання у термін до 12:00 год. 07 червня 2019 року оригіналів наступних документів: втрачені документи; наказ про призначення комісії для встановлення переліку відсутніх документів; акт результатів роботи комісії (перелік відсутніх документів).
Листом від 06 червня 2019 року, який отриманий відповідачем 07 червня 2019 року, платник повідомив контролюючий орган про те, що листом від 03 червня 2019 року товариство повідомляло ГУ ДПС у м. Києві про факт часткової втрати первинних документів та електронних носіїв, у зв`язку з цим просило перенести термін проведення перевірки. Повторно просив перенести термін перевірки та надати 90 днів для відновлення втрачених документів.
07 червня 2019 року відповідачем прийнято наказ № 7700, яким продовжено строк проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ "Алмітрейд" з 13 червня 2019 року по дату завершення перевірки тривалістю 5 робочих днів, призначеної наказом від 15 травня 2019 року № 6093.
В цей же день відповідачем сформовано запит № 3 про надання у термін до 18:00 год. 07 червня 2019 року інформації та її документального підтвердження, яка витребовувалось запитом № 1.
07 червня 2019 року ревізорами-інспекторами податкового органу складено наступні акти:
№ 944/26-15-14-02-02, яким зафіксовано відмову директора ТОВ "Алмітрейд" від отримання та підписання письмових запитів від 06 червня 2019 року № 2 та від 07 червня 2019 року № 3 про надання інформації та її документального підтвердження;
№ 945/26-15-14-02-02, яким зафіксовано, що директор ТОВ "Алмітрейд" відмовився від отримання письмових запитів від 06 червня 2019 року № 2, від 07 червня 2019 року № 3 та станом на 07 червня 2019 року інформації та її документального підтвердження не надав.
11 червня 2019 року посадовими особами ГУ ДПС у м. Києві сформовано наступні запити:
№ 4 про надання документів у термін до 12:00 год. 11 червня 2019 року, а саме: втрачені документи; наказ про призначення комісії для встановлення переліку відсутніх документів; акт результатів роботи комісії (перелік відсутніх документів);
№ 5 про надання у термін до 12:00 год. 11 червня 2019 року інформації та її документального підтвердження, яка вже витребовувалась запитами № 1, № 3.
Крім того, 11 червня 2019 року посадовими особами контролюючого органу здійснено виїзд на податкову адресу підприємства: м. Київ, вул. Левандовська, 3В, з метою вручення письмових запитів від 11 червня 2019 року № 4, № 5 та копії наказу від 07 червня 2019 року № 7700 про продовження строку проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ "Алмітрейд".
Станом на 11 червня 2019 року директор ТОВ "Алмітрейд" був відсутній за вказаною адресою.
Цього ж дня посадовими особами відповідача складено акт № 976/26-15-14-02-02 про неможливість вручення запитів про надання інформації та її документального підтвердження в рамках планової виїзної документальної перевірки, а також акт № 975/26-15-14-02-02 про неможливість вручення наказу про продовження строку проведення планової виїзної документальної перевірки.
12 червня 2019 року посадовими особами контролюючого органу здійснено виїзд на податкову адресу підприємства: м. Київ, вул. Левандовська, 3В, з метою вручення наказу від 07 червня 2019 року № 7700 про продовження строку проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ "Алмітрейд".
Станом на 12 червня 2019 року директор ТОВ "Алмітрейд" був відсутній за вказаною адресою.
12 червня 2019 року складено акт № 1002/26-15-14-02-02 про неможливість вручення посадовим особам ТОВ "Алмітрейд" наказу про продовження строку проведення планової виїзної документальної перевірки.
13 червня 2019 року податковим органом сформовано запити про надання документів (копій документів):
№ 6 про надання у термін до 15:00 год. 13 червня 2019 року інформації та її документального підтвердження;
№ 7 про надання у термін до 15:00 год. 13 червня 2019 року оригіналів наступних документів: втрачені документи; наказ про призначення комісії для встановлення переліку відсутніх документів; акт результатів роботи комісії (перелік відсутніх документів).
Цього ж дня посадовими особами відповідача було здійснено виїзд на податкову адресу підприємства: м. Київ, вул. Левандовська, 3В.
Станом на 13 червня 2019 року директор ТОВ "Алмітрейд" був відсутній за вказаною адресою, у зв`язку з чим вручити письмові запити від 13 червня 2019 року № 6 та № 7 про надання інформації та її документального підтвердження виявилося неможливим, про що складено відповідний акт від 13 червня 2019 року № 1011/26-15-14-02-02.
Актами від 18 червня 2019 року № 1019/26-15-14-02-02, від 19 червня 2019 року № 1044/26-15-14-02-02, від 20 червня 2019 року № 1045/26-15-14-02-02 відповідач зафіксував ненадання позивачем документів на письмові запити контролюючого органу.
За результатами проведеної документальної планової виїзної перевірки ТОВ "Алмітрейд" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01 січня 2016 року по 31 березня 2019 року, валютного - за період з 01 січня 2016 року по 31 березня 2019 року, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 12 лютого 2014 року по 31 березня 2019 року відповідачем складено акт від 27 червня 2019 року № 422/26-15-14-02-02/39093155.
Відповідно до висновків акта перевірки податковим органом встановлено порушення платником вимог:
пунктів 44.1, 44.6 статті 44, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134, пунктів 138.1, 138.2 статті 138, пункту 140.2 статті 140 ПК України, Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 року № 290, пунктів 5, 6, 7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року № 318, статей 1, 4, 8, 9, 11 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність", в результаті чого занижено податок на прибуток у сумі 18 103 939,00 грн;