ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
04 квітня 2024 року
м. Київ
справа № 420/20864/23
адміністративне провадження № К/990/2194/24
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
Головуючої судді - Желтобрюх І.Л.,
суддів: Білоуса О.В., Блажівської Н.Є.,
розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "ВСТ-ОЙЛ" на постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду від 26 грудня 2023 року (судді: Ступакова І.Г., Бітов А.І., Лук`янчук О.В.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ВСТ-ОЙЛ" до Головного управління ДПС у Закарпатській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
у с т а н о в и в:
Товариство з обмеженою відповідальністю "ВСТ-ОЙЛ" (далі за текстом - ТОВ "ВСТ-ОЙЛ", товариство, позивач) звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Закарпатській області (далі за текстом - ГУ ДПС у Закарпатській області, контролюючий орган, відповідач), в якому просило суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 02 травня 2023 року № 00018190902.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 16 жовтня 2023 року позов задоволено.
Постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 26 грудня 2023 року апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Закарпатській області задоволено. Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 16 жовтня 2023 року скасовано. Ухвалено по справі нове рішення, яким відмовлено в задоволенні позову.
Не погоджуючись з рішенням суду апеляційної інстанції, вважаючи, що воно ухвалене з неправильним застосуванням норм матеріального права, порушенням норм процесуального права, позивач звернувся із касаційною скаргою, у якій просить його скасувати й залишити в силі рішення суду першої інстанції.
Підставою касаційного оскарження судового рішення у цій справі скаржником зазначено неправильне застосування судом апеляційної інстанції норм матеріального права та порушення норм процесуального права у випадках, передбачених пунктом 1 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) - якщо суд апеляційної інстанції в оскаржуваному судовому рішенні застосував норму права без урахування висновку щодо застосування норми права у подібних правовідносинах, викладеного у постанові Верховного Суду від 19 січня 2023 року у справі №580/9246/21.
На обґрунтування доводів касаційної скарги товариство зазначає, що висновки фактичної перевірки про те, що позивач у певних проміжках часу (у минулому періоді) не мав позитивних повірок витратомірів (рівнемірів) - лічильників, що податковим органом прирівнюється до необладнання такими лічильниками, суперечать позиції Верховного Суду з цього питання, викладеній у постанові від 19 січня 2023 року у справі №580/9246/21. Скаржник стверджує, що на момент проведення фактичної перевірки АЗС була обладнана рівнемірами/витратомірами-лічильниками, зареєстрованими в Єдиному реєстрі, що підтверджується актом перевірки й не заперечується податковим органом, тому вважає, що застосування відповідальності згідно з пунктом 128-1.1 статті 128 Податкового кодексу України (далі - ПК України) за таких обставин відповідно до висновків Верховного Суду є безпідставним.
У відзиві на касаційну скаргу відповідач просить залишити її без задоволення, а постанову суду апеляційної інстанції - без змін, оскільки вважає доводи скаржника безпідставними, а оскаржуване рішення - таким, що ухвалене з додержанням норм матеріального та процесуального права.
Перевіривши доводи касаційної скарги, відзиву на неї, матеріали справи, судові рішення, колегія суддів Верховного Суду зазначає таке.
Судами попередніх інстанцій було встановлено, що на підставі наказу ГУ ДПС у Закарпатській області від 20 лютого 2023 року №84-п, направлень від 21 березня 2023 року №623/09-02 та №624/09-02, відповідно до підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України, у період з 22 березня 2023 року по 31 березня 2023 року посадовими особами відповідача проведено фактичну перевірку ТОВ "ВСТ-ОЙЛ" (ЄДРПОУ 44882553), юридична адреса: Одеська область, Одеський район, с. Усатове вул. Вернидуба, буд. 9/в, щодо дотримання норм законодавства у сфері обігу та оподаткування підакцизних товарів на об`єкті АЗС, що розташована за адресою: Закарпатська область, Ужгородський район, село Соломоново, автошлях Київ - Чоп, км 829+950 (АЗС - КІОСК №101).
За результатами перевірки ГУ ДПС у Закарпатській області складено акт перевірки №1840/07/16/09/44882553 від 03 квітня 2023 року, яким зафіксовано порушення ТОВ "ВСТ-ОЙЛ" підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України.
Перевіркою встановлено, що в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального та спирту етилового ТОВ "ВСТ-ОЙЛ" зареєстровано 26 липня 2022 року за №6356. Акцизний склад зареєстровано з уніфікованим номером 1019039 за адресою: Закарпатська область. Ужгородський район, село Соломоново, автошлях Київ - Чоп, км829+950.
На АЗС, яка належить ТОВ "ВСТ ОЙЛ" (акцизний склад №1019039) знаходяться 4 ємності для зберігання пального та 6 місць наливу пального. Згідно з журналом обліку розрахункових операцій, фіскальних Z-звітів та змінних звітів АЗС (Форма №17-НП) починаючи з 04 листопада 2022 року розпочато реалізацію пального з вищезазначеної АЗС.
Відповідно до довідки про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри від 24 жовтня 2022 року №9218371472 на акцизному складі встановлені 5 рівнемірів-лічильників (№№312240, 312252, 312287, 32490, 312262). До перевірки надано копію наказу від 03 листопада 2022 року №03/11-оз/101 "Про виведення з експлуатації основних засобів", відповідно до якого на АЗС (за адресою: Закарпатська область, Ужгородський район, село Соломоново, автошлях Київ Чоп, км829+950) виведено з експлуатації резервуар РГС-25 уніфікований номер 3/1019039 з рівнеміром-лічильником серійний номер 312262.
На акцизному складі встановлені 10 витратомірів-лічильників (№№430390460, 430390478, 430390223, 430390224, 430376642, Self б/н (відповідно до наданих документів 140325), 430390454, 430390456, 430390231, 430390230). До перевірки надано копію наказу від 03 листопада 2022 року №03/11-оз/101 "Про виведення з експлуатації основних засобів", відповідно до якого на АЗС (за адресою: Закарпатська область, Ужгородський район, село Соломоново, автошлях Київ Чоп, км 829+950) виведено з експлуатації паливно-роздавальні колонки з витратомірами-лічильниками №№ 430390454, 430390456, 430390231, 430390230.
Відповідно до наданих до перевірки свідоцтв про повірку законодавчо регульованого засобу вимірювальної техніки, з моменту реєстрації акцизного складу з уніфікованим номером 1019039 ТОВ "ВСТ-ОЙЛ" за адресою: Закарпатська область, Ужгородський район, село Соломоново, автошлях Київ Чоп, км829+950, автозаправочна станція (АЗС КІОСК №101) на акцизному складі рівнеміри - лічильники із заводськими № №312240, 312287, 32490 повірені 26 грудня 2022 року, тобто не повірені з 04 листопада 2022 року по 25 грудня 2022 року. Документи щодо повірки рівнеміра лічильника із заводським №312252, до перевірки не представлено. Таким чином, встановлено, що рівнеміри-лічильники із заводськими №№312240, 312287, 32490 не повірені за період з 04 листопада 2022 року по 25 грудня 2022 року, а рівнемір-лічильник із заводським номером №312252 не повірений з 04 листопада 2022 року по дату початку перевірки.
Згідно з формулярами щодо повірки паливо-роздавальних колонок 23 грудня 2022 року проведена повірка колонок із заводськими №№430390460, 430390478, 430390224, 430390223, Self б/н (відповідно до наданих документів 140325), 430376642. Таким чином, встановлено, що витратоміри - лічильники із заводськими номерами № №430390460, 430390478, 430390224, 430390223, Self б/н (відповідно до наданих документів 140325), 430376642 не повірені за період з 04 листопада 2022 року по 22 грудня 2022 року, чим порушено підпункт 230.1.2 пункт 230.1 статті 230 ПК України.
ТОВ "ВСТ-ОЙЛ" подано до ГУ ДПС у Закарпатській області заперечення від 20 квітня 2023 року №20-04-23/1 (вхідний №6776/6/ЕКП/09 від 20 квітня 2023 року) на акт перевірки від 03 квітня 2023 року №1840/07/16/09/44882553.
За результатами розгляду вказаних заперечень ГУ ДПС у Закарпатській області, листом від 28 квітня 2023 року №5227/6/07-16-09-02-09, внесло зміни до акту перевірки від 03 квітня 2023 року №1840/07/16/09/44882553, виклавши його в наступній редакції.
Перевіркою встановлено факт необладнання 3 резервуарів рівнемірами-лічильниками та 6 місць наливу витратомірами - лічильниками, а саме на автозаправній станції, яка належить ТОВ "ВСТ ОЙЛ" (код ЄДРПОУ 44882553) за адресою: Закарпатська область, Ужгородський район, село Соломоново, автошлях Київ Чоп, км829+950, (акцизний склад №1019039).
Згідно з журналом обліку розрахункових операцій, фіскальних Z-звітів та змінних звітів АЗС (Форма №17-НП) починаючи з 04 листопада 2022 року розпочато реалізацію пального з вищезазначеної АЗС.
Відповідно до наказу ТОВ "ВСТ ОЙЛ" №20/10-оз-88 від 20 жовтня 2022 року виводяться з експлуатації резервуар РГС-25 з уніфікований номер 3/1019039 з рівнеміром-лічильником LevelGuagesVeeder-Root, серійний номер 312262, та паливно-роздавальні колонки Scheidt&Bachmann серійний №430390454 та 430390456 та паливно-роздавальні колонки Scheidt&Bachmann серійний №430390231 та 430390230.
Також, згідно з наказом ТОВ "ВСТ-ОЙЛ" №17/02-оз/101 від 17 лютого 2023 року виводяться з експлуатації резервуар РГС-25 уніфікований номер 2/1019039 з рівнеміром-лічильником LevelGuagesVeeder-Root, серійний номер 312252.
Відповідно до наданих до перевірки свідоцтв про повірку законодавчо регульованого засобу вимірювальної техніки, рівнеміри-лічильники із заводськими номерами №№312240, 312287, 32490, повірені 26 грудня 2022 року, тобто не повірені з 04 листопада 2022 року по 25 грудня 2022 року. Таким чином, встановлено, що рівнеміри-лічильники із заводським №№312240, 312287, 32490 не повірені за період з 04 листопада 2022 року по 25 грудня 2022 року.
Відповідно до формулярів щодо повіркипаливо-роздавальних колонок, повірка проведена 23 грудня 2022 року колонок із заводськими №№430390460, 430390478, 430390224, 430390223, Self б/н (відповідно до наданих документів 140325), 430376642. Таким чином, встановлено, що витратоміри - лічильники із заводськими номерами №№430390460, 430390478, 430390224, 430390223, Self б/н (відповідно до наданих документів 140325), 430376642, не повірені за період з 04 листопада 2022 року по 22 грудня 2022 року.
На підставі встановлених перевіркою порушень 02 травня 2023 року контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення №00018190902, яким на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54, пункту 128-1.1 статті 128-1 ПК України, до ТОВ "ВСТ-ОЙЛ" застосовано штрафні санкції в розмірі 180ʼ 000,00 грн. за порушення підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України (за не обладнання акцизного складу рівнемірами-лічильниками та витратомірами-лічильниками).
Не погоджуючись з означеним податковим повідомленням-рішенням, позивач оскаржив його до суду.
Задовольняючи позовні вимоги та скасовуючи податкове повідомлення-рішення від 02 травня 2023 року №00018190902 суд першої інстанції виходив із того, що притягнення до юридичної відповідальності відповідно до пункту 128-1.1 статті 128-1 ПК України можливе виключно у випадку необладнання та/або відсутності реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, як передбачено диспозицією вказаної норми. Порушення строків обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та реєстрації їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі (передбачених підпунктом 12 підрозділу 5 Розділу XX ПК України), якщо на час проведення перевірки встановлено їх наявність на акцизних складах та їх реєстрація в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, не може бути підставою для застосування до платника податків пункту 128-1.1 статті 128-1 ПК України.
Приймаючи протилежне рішення та відмовляючи у задоволенні позову суд апеляційної інстанції виходив із того, що положеннями пункту 12 підрозділу 5 розділу ХХ ПК України встановлено строки для виконання обов`язку платником податку для облаштування акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками рівня пального у резервуарі та реєстрації таких в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, а також передбачено дату, з якої до таких платників застосовуються норми пункту 128-1.1 статті 128-1 ПК України.