ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
03 квітня 2024 року
м. Київ
справа № 810/1402/17
касаційне провадження № К/9901/35049/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Бившевої Л.І.,
суддів: Ханової Р.Ф., Хохуляка В.В.,
розглянув у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Головного управління ДФС у Київській області на постанову Київського окружного адміністративного суду від 30.06.2017 (суддя Виноградова О.І.) та постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 07.02.2018 (головуючий суддя - Глущенко Я.Б, судді - Кузьмишина О.М., Пилипенко О.Є.) у справі за позовом Приватного підприємства "Ново Дент" до Головного управління ДФС у Київській області про визнання протиправним скасування податкового повідомлення-рішення,
УСТАНОВИВ:
Приватне підприємство "Ново Дент" (далі - Підприємство, позивач, платник) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДФС у Київській області (далі - Управління, відповідач, контролюючий орган), в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення від 04.04.2017 №0011861406.
Обґрунтовуючи вимоги, позивач послався на протиправність і безпідставність висновків акта фактичної перевірки щодо порушення позивачем порядку оприбуткування готівки (неоприбуткування готівки в касах), що покладені в основу спірного податкового повідомлення-рішення. Позивач зазначає про безпідставність висновку контролюючого органу про неоприбуткування ним суми готівкових коштів в розмірі 2730,00 грн з підстав того, що на момент початку перевірки сума готівки в розмірі 4140,00 грн готувалася для внесення на розрахунковий рахунок позивача у банк, тому сума 2730,00 грн (виручка за суботу та неділю) безпосередньо перед початком перевірки проведена по реєстратору розрахункових операцій з використанням функції "службова видача" для здачі в установу банку.
Київський окружний адміністративний суд постановою від 30.06.2017, залишеною без змін постановою Київського апеляційного адміністративного суду від 07.02.2018, позов задовольнив: визнав протиправним та скасував податкове повідомлення-рішення від 04.04.2017 №0011861406.
Задовольняючи позовні вимоги, суди попередніх інстанцій виходили з того, що позивачем було дотримано процедуру оприбуткування готівки в касі (роздруковані фіскальні чеки та своєчасно здійснено записи в книзі обліку розрахункових операцій на підставі відповідних Z-звітів), відтак, висновок контролюючого органу про неоприбуткування позивачем у касі підприємства готівкових коштів є необґрунтованим та спростовується матеріалами справи.
Не погоджуючись з рішеннями судів першої та апеляційної інстанції, Управління подало касаційну скаргу, у якій, посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права, просить скасувати судові рішення попередніх інстанцій та прийняти нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити в повному обсязі.
У доводах касаційної скарги відповідач цитує норми матеріального та процесуального права, стверджує, що позивачем не оприбутковувались готівкові кошти через реєстратор розрахункових операцій, що є порушенням вимог пункту 2.6 глави 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою правління Національного банку України від 15.12.2004 №637 (далі - Положення №637).
Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду ухвалою від 03.04.2018 відкрив касаційне провадження за касаційною скаргою відповідача та витребував матеріали справи із суду першої інстанції.
Позивач відзив (заперечення) на касаційну скаргу не надав суду, що не перешкоджає її розгляду.
Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду ухвалою від 02.04.2024 визнав за можливе проведення попереднього розгляду справи і призначив попередній розгляд справи на 03.04.2024.
Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду перевірив наведені у касаційній скарзі доводи відповідача та дійшов висновку, що касаційна скарга задоволенню не підлягає, з огляду на наступне.
Судами попередніх інстанцій установлено, що 20.03.2017 контролюючим органом проведено фактичну перевірку господарської одиниці позивача, яка розташована за адресою: м. Васильків, вул. Грушевського, 6, за результатами якої складено акт перевірки від 20.03.2017 №005634 (далі - акт перевірки), яким встановлено порушення позивачем вимог пунктів 2.6, 7.19, 3.3 Положення №637, а саме: було виявлено готівкові кошти у сумі 2730,00 грн, не підтвердженні прибутковим касовим ордером (зазначені готівкові кошти були внесені до каси підприємства без складання прибуткового касового ордеру).
На підставі висновків акта перевірки контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 04.04.2017 №0011861406, яким до позивача за порушення вимог пункту 2.6 Положення №637 застосовано штрафні санкції у сумі 13650,00 грн.
Судами також установлено, що вхідний залишок у касі позивача на початок дня - 20.03.2017 (понеділок) складав 1410,00 грн, що є виручкою за 17.03.2017 (п`ятниця), що підтверджується касовою книгою позивача.
Згідно з Правилами внутрішнього трудового розпорядку працівників позивача, затвердженими директором Підприємства 03.01.2017, субота та неділя є робочими днями.
Так, 18.03.2017 і 19.03.2017 (субота та неділя) позивачем було проведено розрахунки із застосуванням реєстратора розрахункових операцій на суму 1380,00 грн та 1350,00 грн, що підтверджується Z-звітами №0607, №0608 та відповідними записами в Книзі обліку розрахункових операцій.
Виручку Підприємство вносить до банку самостійно, договору про інкасацію немає. При цьому, загальна сума виручки, яка мала бути здана до банку у перший робочий день - 20.03.2017 (понеділок) складала 4140,00 грн (виручка за п`ятницю - неділю).
Відповідно до Z-звіту за 20.03.2017 №0609 готівкові кошти у сумі 2730,00 грн були внесені до місця проведення розрахунків і зареєстровані через реєстратор розрахункових операцій із застосуванням функції "службове внесення" та відповідно вчинено такий запис у Книзі обліку розрахункових операцій. У подальшому, 20.03.2017 готівкові кошти у сумі 4140,00 грн (сума виручки за 17-19 березня 2017 року, п`ятницю-неділю) були здані до банку, що підтверджується записом у Книзі обліку розрахункових операцій "службова видача", прибутковим касовим ордером від 20.03.2017 №66, видатковим касовим ордером від 20.03.2017, платіжним дорученням від 20.03.2017.
Надаючи оцінку правомірності прийняття відповідачем оскаржуваного рішення, Верховний Суд виходить із такого.
Правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг визначені Законом України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" від 06.07.1995 №265/95-ВР (далі Закон №265/95-ВР, у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).
За правилами пункту 5 частини першої статті 3 Закону №265/95-ВР суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані у разі незастосування реєстраторів розрахункових операцій у випадках, визначених цим Законом, проводити розрахунки з використанням книги обліку розрахункових операцій та розрахункової книжки з додержанням встановленого порядку їх ведення, крім випадків, коли ведеться облік через електронні системи прийняття ставок, що контролюються у режимі реального часу центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів; забезпечувати зберігання використаних книг обліку розрахункових операцій та розрахункових книжок протягом трьох років після їх закінчення.
Положенням №637 визначено порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями), а також окремі питання організації банками роботи з готівкою.
Порядок ведення касових операцій у національній валюті регулюється Законом №265/95-ВР, та Положенням №637.
Так, пунктом 1.2 Положення №637 визначено, що оприбуткування готівки - проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій
Згідно з пунктом 7.3 Положення №637 відповідальність за дотримання порядку ведення операцій з готівкою покладається на підприємців, керівників підприємств. Особи, які винні в порушенні порядку ведення операцій з готівкою, притягуються до відповідальності в установленому законодавством України порядку. У разі виявлення порушень установленого порядку ведення операцій з готівкою органи державної податкової служби України застосовують до порушників штрафні санкції на підставі подання органів контролю згідно з законодавством України.
Згідно з пунктом 7.15 вказаного Положення вся готівка, що надходить до кас, має своєчасно та в повній сумі оприбутковуватися. Порядок оприбуткування готівки в касах, у тому числі і під час розрахунків із застосуванням РРО (РК).