ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
28 березня 2024 року
м. Київ
справа № 380/17879/22
адміністративне провадження № К/990/31333/23
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Юрченко В.П.,
суддів: Васильєвої І.А., Гімона М.М.,
розглянувши в попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 29.03.2023 (суддя Чаплик І.Д.) та постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 15.08.2023 (головуючий суддя Гудим Л.Я., судді: Довгополов О.М., Гінда О.М.) у справі №380/17879/22 за позовом Публічного акціонерного товариства "НАФТОПЕРЕРОБНИЙ КОМПЛЕКС-ГАЛИЧИНА" до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
В С Т А Н О В И В :
У грудні 2022 року Публічне акціонерне товариство "НАФТОПЕРЕРОБНИЙ КОМПЛЕКС-ГАЛИЧИНА" (далі також - позивач, Товариство) звернулось до суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області (далі також - відповідач, контролюючий орган), в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №5301/13- 01-07-10 від 16.08.2022, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) та/або пеню, у тому числі за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності, у розмірі 32 103 264, 98 грн.
Позовні вимоги обґрунтовано тим, що контролюючим органом безпідставно нараховано пеню під час дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19). Вважає, що пеня за порушення резидентами строку розрахунків в іноземній валюті відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі також - ПК України) з 01.01.2021 є одним із різновидів пені в розумінні приписів підпункту 14.1.162 пункту 14.1. ст. 14 ПК України та відповідно нарахування пені у період дії карантину суперечить положенням абз. 11 п. 52-1 підрозділу XX "Перехідні положення" ПК України.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 29.03.2023, залишеним без змін постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 15.08.2023, позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення №5301/13- 01-07-10 від 16.08.2022 року.
В ході розгляду справи судами попередніх інстанцій встановлено, що контролюючим органом проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з питань дотримання вимог Закону України від 21.06.2018 №2473-VIII "Про валюту і валютні операції" (далі також - Закон №2473-VIII) при виконанні контрактів від 20.02.2019 №ZZ/2002/1/SAN, від 20.02.2019 №ZZ/2002/2/SAN, від 20.02.2019 №ZZ/2002/3/SAN, від 20.02.2019 №ZZ/2002/4/SAN, від 20.02.2019 №ZZ/2002/5/SAN, від 20.02.2019 №ZZ/2002/6/SAN, від 20.02.2019 №ZZ/2002/7/SAN, від 20.02.2019 №ZZ/2002/8/SAN, від 20.02.2019 №ZZ/2002/9SAN, від 20.02.2019 №ZZ/2002/10/SAN, від 20.02.2019 №ZZ/2002/11/SAN, від 20.02.2019 №ZZ/2002/12/SAN, від 20.02.2019 №ZZ/2002/13/SAN, від 20.02.2019 №ZZ/2002/14/SAN, від 20.02.2019 №ZZ/2002/15/SAN, від 20.02.2019 №ZZ/2002/16/SAN, від 20.02.2019 №ZZ/2002/17/SAN, від 20.02.2019 №ZZ/2002/18/SAN, від 20.02.2019 №ZZ/2002/19/SAN, від 20.02.2019 №ZZ/2002/20/SAN, від 20.02.2019 №ZZ/2002/21/SAN, укладених з нерезидентом "SANDERLYN LIMITED", Кіпр.
За результатами проведеної перевірки 27.07.2022 відповідачем складено акт №5177/13-01007-11/00152388, яким встановлено порушення позивачем п.2 ст.13 Закону №2473-VIIІ по контрактах, укладених з нерезидентом "SANDERLYN LIMITED", відповідно до інформацій Національного банку України про виявлені факти порушення встановлених НБУ граничних строків розрахунків, які надані ПАТ АБ "Південний" (лист ДПС України від 12.06.2020 №9358/7/99-00-07-07-02-07 та лист ДПС України від 10.01.2022 №261/7/99-00-07-07-02-07).
Зокрема, Товариством порушено граничні строки розрахунків за експортними операціями по контрактах, укладених з фірмою-нерезидентом "SANDERLYN LIMITED" Кіпр, а саме:
- №ZZ/2002/1/SAN від 20.02.2019 товар експортовано згідно MД №UА903060/2019/000135 від 12.03.2019 на суму 1092240,00 дол. США, граничний строк оплати - 10.03.2020. Валютна виручка несвоєчасно надійшла на рахунок 11.03.2020 в сумі 979000 дол. США, кількість днів протермінування становить - 1 день;
- №ZZ/2002/2/SAN від 20.02.2019 товар експортовано згідно МД №UА903060/2019/000136 віл 12.03.2019 на суму 844671,79 дол. США. граничний строк оплати - 10.03.2020. Валютна виручка несвоєчасно надійшла на рахунок 11.03.2020 в сумі 844671,79 дол. США, кількість днів протермінування становить - 1 день;
- №ZZ/2002/3/SAN від 20.02.2019 товар експортовано згідно МД №UА903060/2019/000180 від 27.03.2019 на суму 363000.00 дол. США. граничний строк оплати - 25.03.2020. Валютна виручка не надійшла на рахунок в сумі 154342,32 дол. США, кількість днів протермінування становить - 20 днів;
- №ZZ/2002/4/SAN від 20.02.2019, № ZZ/2002/5/SAN від 20.02.2019 та №ZZ/2002/6/SAN від 20.02.2019 товар експортовано згідно МД №UА903060/2019/000181, МД№UА903060/2019/000184 та МД№UА903060/2019/000185 від 27.03 2019 на суму 363000,00 дол. США кожний, граничний строк оплати 25.03.2020. Валютна виручка не надійшла на рахунок в сумі 363000,00 дол. США, кількість днів протермінування становить - 20 днів;
- №ZZ/2002/7/SAN від 20.02.2019 товар експортовано згідно МД №UА903060/2019/000184 від 27.03.2019 на суму 216603,92 дол. США, граничний строк оплати - 25.03.2020. Валютна виручка не надійшла на рахунок в сумі 216603,92 дол. США, кількість днів протермінування становить - 20 днів;
- №ZZ/2002/8/SAN від 20.02.2019 товар експортовано згідно МД №UA903060/2019/000183 від 27.03.2019 на суму 187665,92 дол. США, граничний строк оплати - 25.03.2020 та МД №UA903060/2019/000203 від 02.04.2019 на суму 144904,56 дол. США, граничний строк оплати - 31.03.2020 . Валютна виручка не надійшла на рахунок в сумі 187665,92 2 дол. США, кількість днів протермінування становить - 20 днів та в сумі 144904,56 дол. США, кількість днів протермінування становить -14 днів;
- №ZZ/2002/9/SAN від 20.02.2019 товар експортовано згідно МД №UA903060/2019/000204 від 02.04.2019 на суму 353250,00 дол. США, граничний строк оплати - 31.03.2020. Валютна виручка не надійшла на рахунок в сумі 353250,00 дол. США кількість днів протермінування становить - 14днів;
- №ZZ/2002/10/SAN від 20.02.2019 товар експортовано згідно МД №UА903060/2019/000205 від 02.04.2019 на суму 353250,00 дол. США, граничний строк оплати - 31.03.2020. Валютна виручка не надійшла на рахунок в сумі 353250,00 дол. США кількість днів протермінування становить - 14 днів;
- №ZZ/2002/11/SAN від 20.02.2019 товар експортовано згідно MД №UA903060/2019/000206 від 02.04.2019 на суму 353250,00 дол.США. граничний строк оплати - 31.03.2020. Валютна виручка не надійшла на рахунок в сумі 353250,00 дол. США кількість днів протермінування становить - 14 днів;
- №ZZ/2002/12/SAN від 20.02.2019 товар експортовано згідно МД №UA903060/2019/000207 від 02.04.2019 на суму 353250,00 дол. США. граничний строк оплати - 31.03.2020. Валютна виручка не надійшла на рахунок в сумі 353250,00 дол. США кількість днів протермінування становить - 14 днів;
- №ZZ/2002/13/SAN від 20.02.2019 товар експортовано згідно МД №UA903060/2019/000208 від 02.04.2019 на суму 224264,30 дол. США, граничний строк оплати - 31.03.2020 та МД №UA903060/2019/000246 від 22.04.2019 на суму 216186,52 дол. США. граничний строк оплати - 20.04.2020. Валютна виручка не надійшла на рахунок в сумі 224264,30 дол. США, кількість днів протермінування становить - 29 днів та в сумі 216186,52 дол. США, кількість днів протермінування становить - 9 днів;
- №ZZ/2002/14/SAN від 20.02.2019 товар експортовано згідно МД №UA903060/2019/000188 від 29.03.2019 на суму 1246000,00 дол. США, граничний строк оплати - 27.03.2020 та МД №UA903060/2019/000247 від 22.04.2019 на суму 185500,00 дол. США, граничний строк оплати - 20.04.2020. Валютна виручка не надійшла на рахунок в сумі 1246000,00 дол. США, кількість днів протермінування становить - 33 дні та в сумі 185500,00 дол. США, кількість днів протермінування становить - 9 днів;
- №ZZ/2002/15/SAN від 20.02.2019 товар експортовано згідно МД №UA903060/2019/000189 від 29.03.2019 на суму 1246000,00 дол. США, граничний строк оплати - 27.03.2020 та МД №UA903060/2019/000248 від 22.04.2019 на суму 185500,00 дол. США, граничний строк оплати - 20.04.2020. Валютна виручка не надійшла на рахунок в сумі 1246000,00 дол. США, кількість днів протермінування становить - 33 дні та в сумі 185500,00 дол. США, кількість днів протермінування становить - 9 днів;
- №ZZ/2002/16/SAN від 20.02.2019 товар експортовано згідно МД №UA903060/2019/000190 від 29.03.2019 на суму 1246000,00 дол. США, граничний сірок оплати - 27.03.2020 та МД №UA903060/2019/000249 від 22.04.2019 на суму 185500,00 дол. США, граничний строк оплати - 20.04.2020. Валютна виручка не надійшла на рахунок в сумі 1246000,00 дол. США, кількість днів протермінування становить - 33 дні та в сумі 185500,00 дол. США, кількість днів протермінування становить - 9 днів;
- №ZZ/2002/17/SAN від 20.02.2019 товар експортовано згідно МД №UA903060/2019/000194 від 29.03.2019 на суму 1246000,00 дол. США, граничний строк оплати - 27.03.2020 та МД №UA903060/2019/000252 від 23.04.2019 на суму 185500,00 дол.США, граничний строк оплати - 21.04.2020. Валютна виручка не надійшла на рахунок в сумі 1246000,00 дол. США, кількість днів протермінування становить - 33 дні та в сумі 185500,00 дол. США, кількість днів протермінування становить - 8 днів;
- №ZZ/2002/18/SAN від 20.02.2019 товар експортовано згідно МД №UA903060/2019/000195 від 29.03.2019 на суму 1246000,00 дол. США, граничний строк оплати - 27.03.2020 та МД №UA903060/2019/000253 від 23.04.2019 на суму 185500,00 дол. США, граничний строк оплати - 21.04.2020. Валютна виручка не надійшла на рахунок в сумі 1246000,00 дол. США, кількість днів протермінування становить - 33 дні та в сумі 185500,00 дол. США, кількість днів протермінування становить - 8 днів;
- №ZZ/2002/19/SAN від 20.02.2019 товар експортовано згідно МД №UA903060/2019/000254 від 23.04.2019 на суму 185500,00 дол. США, граничний строк оплати - 21.04.2020. Валютна виручка не надійшла на рахунок в сумі 1246000,00 дол. США, кількість -днів протермінування становить - 33 дні та в сумі 185500,00 дол. США, кількість днів протермінування становить - 8 днів;
- №ZZ/2002/20/SAN від 20.02.2019 товар експортовано згідно МД №UA903060/2019/000191 від 29.03.2019 на суму 1246000,00 дол. США, граничний строк оплати - 27.03.2020 та МД №UA903060/2019/000250 від 22.04.2019 на суму 185500,00 дол. США, граничний строк оплати - 20.04.2020. Валютна виручка не надійшла на рахунок в сумі 1246000,00 дол. США, кількість днів протермінування становить - 33 дні та в сумі 185500,00 дол.США, кількість днів протермінування становить - 9 днів;
- №ZZ/2002/21/SAN від 20.02.2019 товар експортовано згідно МД №UA903060/2019/000192 від 29.03.2019 на суму 419757,82 дол. США, граничний строк оплати - 27.03.2020 та МД №UA903060/2019/000251 від 22.04.2019 на суму 446148,65 дол. США, граничний строк оплати - 20.04.2020. Валютна виручка не надійшла на рахунок в сумі 419 757,82 дол. США, кількість днів протермінування становить - 33 днів та в сумі 446 148,65 дол. США, кількість днів протермінування становить - 9 днів.
Актом перевірки також встановлено, що Товариство вживало заходів для повернення валютної виручки, зокрема, звернулося до Міжнародного комерційного арбітражного суду при Торгово-промисловій палаті України про стягнення заборгованості з контрагента "SANDERLYN LIMITED" з відповідними позовами по кожному контракту; за результатами такого звернення Міжнародним комерційним арбітражним судом при Торгово-промисловій палаті України 15.04.2020 та 30.04.2020 було розпочато арбітражні провадження стосовно таких позовів та в подальшому прийнято рішення про стягнення коштів з контрагента "SANDERLYN LIMITED".
16.08.2022 на підставі висновків акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення №5301/13-01-07-10, яким за порушення пункту 2 статті 13 Закону №2473-VIII застосовано до позивача штрафні (фінансові) санкції (штраф) та/або пеню, у тому числі за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності, в сумі 32 103 264,98 грн. При цьому, контролюючим органом здійснено нарахування пені за порушення термінів розрахунків з врахуванням вимог п.7 ст.13 Закону №2473-VIIІ за період з моменту закінчення граничного строку розрахунків до моменту прийняття до провадження Міжнародним комерційним арбітражним судом при Торгово-промисловій палаті України позову про стягнення заборгованості з контрагента "SANDERLYN LIMITED" (15.04.2020 року та 30.04.2020 року).
Позивачем вказане податкове повідомлення-рішення було оскаржено в адміністративному порядку, однак рішенням Державної податкової служби України від 01.11.2022 рішення залишено без змін, а скаргу без задоволення.
Вважаючи податкове повідомлення-рішення протиправним та таким, що підлягає скасуванню, Товариство звернулося до суду з цим позовом.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції, позицію якого підтримав й апеляційний суд, прийшов до висновку, що з 16.01.2020 пеня за порушення резидентами строку розрахунків в іноземній валюті є одним із різновидів пені в розумінні приписів підпункту 14.1.162 пункту 14.1. ст. 14 ПК України, а відтак нарахування пені у період з 11.03.2020 по 29.04.2020 суперечить положенням абз. 11 п. 52-1 підрозділу XX "Перехідні положення" ПК України.
З такими рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій не погодився відповідач та подав касаційну скаргу, в якій, посилаючись не неправильне застосування судами норм матеріального права, просить їх скасувати та ухвалити нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити.
Обґрунтовуючи вимоги касаційної скарги, відповідач наголошує на тому, що ПК України не регулює відносини, що виникають у сфері здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та відповідальність за порушення ними валютного законодавства. Такі відносини врегульовано виключно Законом України "Про валюту і валютні операції", а відтак положення абз. 11 п. 52-1 підрозділу XX "Перехідні положення" ПК України застосовуються лише до порушень, вчинених у сфері справляння податків і зборів, та жодним чином не можуть поширюватися на порушення у сфері валютного законодавства. Натомість зміни, аналогічні наведеним у положенні абз. 11 п. 52-1 підрозділу XX "Перехідні положення" ПК України, до Закону України "Про валюту і валютні операції" не вносилися, що, у свою чергу, свідчить про відсутність підстав для звільнення позивача від застосування штрафних санкцій та пені.
Підставою касаційного оскарження судового рішення суду апеляційної інстанції у цій справі скаржником зазначено пункти 3, 4 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України (далі також - КАС України).
Так, у касаційній скарзі контролюючий орган вказує на відсутність висновку Верховного Суду щодо застосування норми права, а саме п. 52-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України до правовідносин, що виникають у сфері зовнішньоекономічної діяльності.
Зазначає також про ненадання судом апеляційної інстанції оцінки аргументу відповідача щодо недоведеності існування форс-мажорних обставин та, як наслідок, наявність відповідальності позивача щодо порушення строків розрахунків в іноземній валюті.
Ухвалою Верховного Суду від 12.10.2023 відкрито касаційне провадження за касаційною скаргою Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 29.03.2023 та постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 15.08.2023 у цій справі.
Товариство правом подання письмових заперечень (відзиву) на касаційну скаргу не скористалося, що не перешкоджає перегляду рішень судів першої та апеляційної інстанцій.