ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
13 березня 2024 року
м. Київ
справа № 160/22582/21
касаційне провадження № К/990/34226/22
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Гончарової І.А.,
суддів - Олендера І.Я., Пасічник С.С.,
розглянувши в порядку письмового провадження касаційну скаргу Державної податкової служби України
на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11 травня 2022 року (головуючий суддя - Озерянська С.І.)
та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 22 вересня 2022 року (колегія суддів у складі: головуючий суддя - Семененко Я.В.; судді: Бишевська Н.А., Добродняк І.Ю.)
у справі № 160/22582/21
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "КСГ "Дніпро"
до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України,
третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору, - Фізична особа-підприємець ОСОБА_1
про визнання бездіяльності протиправною, скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії,
У С Т А Н О В И В:
У листопаді 2021 року Товариство з обмеженою відповідальністю "КСГ "Дніпро" (далі - ТОВ "КСГ "Дніпро", позивач, платник, товариство) звернулося до адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі - ГУ ДПС у Дніпропетровській області, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі - ДПС України, відповідач 2, скаржник), третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору, - Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (далі - ФОП ОСОБА_1 ), в якому просило:
визнати протиправною бездіяльність ГУ ДПС у Дніпропетровській області щодо розгляду заяви ТОВ "КСГ "Дніпро" від 10 листопада 2021 року та зобов`язати розглянути цю заяву;
скасувати реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), складених ТОВ "КСГ "Дніпро", а саме податкових накладних:
від 30 вересня 2018 року № 210 (сума податку на додану вартість (далі - ПДВ) - 46 762,00 грн);
від 05 жовтня 2018 року № 52 (сума ПДВ - 13 404,73 грн);
від 01 листопада 2018 року № 10 (сума ПДВ - 33 750,00 грн);
від 03 листопада 2018 року № 28 (сума ПДВ - 99 750,00 грн);
від 03 листопада 2018 року № 29 (сума ПДВ - 60 750,00 грн);
від 14 січня 2019 року № 25 (сума ПДВ - 61 766,59 грн);
від 18 січня 2019 року № 29 (сума ПДВ - 61 303,34 грн);
від 21 січня 2019 року № 9 (сума ПДВ - 49 968,01 грн);
від 11 лютого 2019 року № 34 (сума ПДВ - 70 000,00 грн);
від 12 лютого 2019 року № 36 (сума ПДВ - 21 666,67 грн);
від 27 лютого 2019 року № 49 (сума ПДВ - 85 833,33 грн);
від 11 березня 2019 року № 3 (сума ПДВ - 30 000,00 грн);
від 11 березня 2019 року № 21 (сума ПДВ - 58 333,33 грн);
від 11 березня 2019 року № 24 (сума ПДВ - 50 000,00 грн);
від 11 березня 2019 року № 27 (сума ПДВ - 33 333,33 грн);
від 12 березня 2019 року № 30 (сума ПДВ - 66 666,67 грн);
від 18 березня 2019 року № 31 (сума ПДВ - 100 000,00 грн);
від 18 березня 2019 року № 51 (сума ПДВ - 90 000,00 грн);
від 19 березня 2019 року № 10 (сума ПДВ - 3 333,33 грн);
від 20 березня 2019 року № 49 (сума ПДВ - 80 000,00 грн);
від 04 квітня 2019 року № 53 (сума ПДВ - 93 750,00 грн);
від 05 квітня 2019 року № 10 (сума ПДВ - 135 000,00 грн);
від 16 квітня 2019 року № 75 (сума ПДВ - 132 916,67 грн);
від 19 квітня 2019 року № 18 (сума ПДВ - 150 000,00 грн);
від 03 червня 2019 року № 13 (сума ПДВ - 120 000,00 грн);
від 02 липня 2019 року № 79 (сума ПДВ - 63 333,33 грн);
від 02 липня 2019 року № 87 (сума ПДВ - 31 666,67 грн);
від 02 серпня 2019 року № 37 (сума ПДВ - 26 666,67 грн);
від 02 серпня 2019 року № 41 (сума ПДВ - 66 666,67 грн);
зобов`язати ДПС України внести до ЄРПН відомості про скасування реєстрації податкових накладних, складених ТОВ "КСГ "Дніпро", а саме, податкових накладних:
від 30 вересня 2018 року № 210 (сума - ПДВ - 46 762,00 грн);
від 05 жовтня 2018 року № 52 (сума ПДВ - 13 404,73 грн);
від 01 листопада 2018 року № 10 (сума ПДВ - 33 750,00 грн);
від 03 листопада 2018 року № 28 (сума ПДВ - 99 750,00 грн);
від 03 листопада 2018 року № 29 (сума ПДВ - 60 750,00 грн);
від 14 січня 2019 року № 25 (сума ПДВ - 61 766,59 грн);
від 18 січня 2019 року № 29 (сума ПДВ - 61 303,34 грн);
від 21 січня 2019 року № 9 (сума ПДВ - 49 968,01 грн);
від 11 лютого 2019 року № 34 (сума ПДВ - 70 000,00 грн);
від 12 лютого 2019 року № 36 (сума ПДВ - 21 666,67 грн);
від 27 лютого 2019 року № 49 (сума ПДВ - 85 833,33 грн);
від 11 березня 2019 року № 3 (сума ПДВ - 30 000,00 грн);
від 11 березня 2019 року № 21 (сума ПДВ - 58 333,33 грн);
від 11 березня 2019 року № 24 (сума ПДВ - 50 000,00 грн);
від 11 березня 2019 року № 27 (сума ПДВ - 33 333,33 грн);
від 12 березня 2019 року № 30 (сума ПДВ - 66 666,67 грн);
від 18 березня 2019 року № 31 (сума ПДВ - 100 000,00 грн);
від 18 березня 2019 року № 51 (сума ПДВ - 90 000,00 грн);
від 19 березня 2019 року № 10 (сума ПДВ - 3 333,33 грн);
від 20 березня 2019 року № 49 (сума ПДВ - 80 000,00 грн);
від 04 квітня 2019 року № 53 (сума ПДВ - 93 750,00 грн);
від 05 квітня 2019 року № 10 (сума ПДВ - 135 000,00 грн);
від 16 квітня 2019 року № 75 (сума ПДВ - 132 916,67 грн);
від 19 квітня 2019 року № 18 (сума ПДВ - 150 000,00 грн);
від 03 червня 2019 року № 13 (сума ПДВ - 120 000,00 грн);
від 02 липня 2019 року № 79 (сума ПДВ - 63 333,33 грн);
від 02 липня 2019 року № 87 (сума ПДВ - 31 666,67 грн);
від 02 серпня 2019 року № 37 (сума ПДВ - 26 666,67 грн);
від 02 серпня 2019 року № 41 (сума ПДВ - 66 666,67 грн);
визнати право ТОВ "КСГ "Дніпро" на зменшення суми податкових зобов`язань (на податковий кредит) з ПДВ в загальній сумі 1 936 621,34 грн за період вересень 2018 року - серпень 2019 року, а саме: вересень 2018 року - 46 762,00 грн; жовтень 2018 року - 13 404,73 грн; листопад 2018 року - 194 250,00 грн; січень 2019 року - 173 037,93 грн; лютий 2019 року - 177 500,00 грн; березень 2019 року - 511 666,67 грн; квітень 2019 року - 511 666,67 грн; червень 2019 року - 120 000,00 грн; липень 2019 року - 95 000,00 грн; серпень 2019 року - 93 333,34 грн;
зобов`язати ДПС України відновити/збільшити в Системі електронного адміністрування ПДВ (далі - СЕА ПДВ) показник на суму, на яку ТОВ "КСГ "Дніпро" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в ЄРПН (реєстраційний ліміт), у розмірі 1 936 621,34 грн та відобразити відповідне відновлення/збільшення у СЕА ПДВ.
Обґрунтовуючи позовні вимоги, товариство зазначило, що за період вересень 2018 року - серпень 2019 року в результаті незаконних дій головного бухгалтера ТОВ "КСГ "Дніпро" здійснено реєстрацію податкових накладних на загальну суму 11 619 728,02 грн, в тому числі ПДВ 1 936 621,34 грн, на адресу ФОП ОСОБА_1, проте фактично взаємовідносини з означеним контрагентом не здійснювалися, будь-які документи не оформлювалися. Зазначені обставини призвели до безпідставного збільшення податкового зобов`язання з ПДВ на загальну суму 1 936 621,34 грн, у зв`язку з чим, на думку позивача, існують всі підстави для визнання його права на зменшення суми податкових зобов`язань (на податковий кредит) з податку на додану вартість в сумі 1 936 621,34 грн. Крім того, зазначив, що звернувся до ГУ ДПС у Дніпропетровській області із заявою про скасування реєстрації вищезазначених податкових накладних в ЄРПН, які складені ТОВ "КСГ "Дніпро", проте відповідачем 1 зазначену заяву не розглянуто, відповіді не надано, що свідчить про бездіяльність відповідача 1 щодо розгляду заяви ТОВ "КСГ "Дніпро" від 10 листопада 2021 року.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11 травня 2022 року, залишеним без змін постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 22 вересня 2022 року, позов задоволено частково.
Скасовано реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, складених ТОВ "КСГ "Дніпро": від 30 вересня 2018 року № 210; від 05 жовтня 2018 року № 52; від 01 листопада 2018 року № 10; від 03 листопада 2018 року № 28; від 03 листопада 2018 року № 29; від 14 січня 2019 року № 25; від 18 січня 2019 року № 29; від 21 січня 2019 року № 9; від 11 лютого 2019 року № 34; від 12 лютого 2019 року № 36; від 27 лютого 2019 року № 49; від 11 березня 2019 року № 3; від 11 березня 2019 року № 21; від 11 березня 2019 року № 24; від 11 березня 2019 року № 27; від 12 березня 2019 року № 30; від 18 березня 2019 року № 31; від 18 березня 2019 року № 51; від 19 березня 2019 року № 10; від 20 березня 2019 року № 49; від 04 квітня 2019 року № 53; від 05 квітня 2019 року № 10; від 16 квітня 2019 року № 75; від 19 квітня 2019 року № 18; від 03 червня 2019 року № 13; від 02 липня 2019 року № 79; від 02 липня 2019 року № 87; від 02 серпня 2019 року № 37; від 02 серпня 2019 року № 41.
Зобов`язано ДПС України внести до ЄРПН відомості про скасування реєстрації податкових накладних, складених ТОВ "КСГ "Дніпро": від 30 вересня 2018 року № 210; від 05 жовтня 2018 року № 52; від 01 листопада 2018 року № 10; від 03 листопада 2018 року № 28; від 03 листопада 2018 року № 29; від 14 січня 2019 року № 25; від 18 січня 2019 року № 29; від 21 січня 2019 року № 9; від 11 лютого 2019 року № 34; від 12 лютого 2019 року № 36; від 27 лютого 2019 року № 49; від 11 березня 2019 року № 3; від 11 березня 2019 року № 21; від 11 березня 2019 року № 24; від 11 березня 2019 року № 27; від 12 березня 2019 року № 30; від 18 березня 2019 року № 31; від 18 березня 2019 року № 51; від 19 березня 2019 року № 10; від 20 березня 2019 року № 49; від 04 квітня 2019 року № 53; від 05 квітня 2019 року № 10; від 16 квітня 2019 року № 75; від 19 квітня 2019 року № 18; від 03 червня 2019 року № 13; від 02 липня 2019 року № 79; від 02 липня 2019 року № 87; від 02 серпня 2019 року № 37; від 02 серпня 2019 року № 41.
Визнано право ТОВ "КСГ "Дніпро" на зменшення суми податкових зобов`язань (на податковий кредит) з ПДВ в загальній сумі 1 936 621,34 грн за період вересень 2018 року - серпень 2019 року, а саме: вересень 2018 року - 46 762,00 грн; жовтень 2018 року - 13 404,73 грн; листопад 2018 року - 194 250,00 грн; січень 2019 року - 173 037,93 грн; лютий 2019 року - 177 500,00 грн; березень 2019 року - 511 666,67 грн; квітень 2019 року - 511 666,67 грн; червень 2019 року - 120 000,00 грн; липень 2019 року - 95 000,00 грн; серпень 2019 року - 93 333,34 грн.
Зобов`язано ДПС України відновити/збільшити в СЕА ПДВ показник на суму, на яку ТОВ "КСГ "Дніпро" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в ЄРПН (реєстраційний ліміт), у розмірі 1 936 621,34 грн та відобразити відповідне відновлення/збільшення у СЕА ПДВ.
В задоволенні іншої частини позовних вимог відмовлено.
Не погодившись з рішеннями судів попередніх інстанцій в частині задоволення позовних вимог, ДПС України звернулося до Верховного Суду з касаційною скаргою, в якій, посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11 травня 2022 року, постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 22 вересня 2022 року та прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.
Мотивуючи касаційну скаргу, ДПС України зазначає, що суди попередніх інстанцій встановили обставини на підставі недопустимих доказів, адже в матеріалах справи відсутні будь-які докази, які б свідчили про наявність доведеної вини особи, яка на момент реєстрації податкових накладних, з позиції самого позивача, вчиняла незаконні дії, а висновки внутрішнього службового розслідування, звіт про результати перевірки і висновок експерта не можуть вважатися належними і допустимими доказами відсутності господарських операцій. Суди попередніх інстанцій не звернули увагу на особливості функціонування СЕА ПДВ, адже реєстрація податкових накладних здійснювалася в межах реєстраційного ліміту. У разі виключення з ЄРПН податкової накладної в реєстраційному ліміті як постачальника, так і покупця мають синхронно відбутись зміни на суму ПДВ, зазначену в податковій накладній, що виключається з ЄРПН. Однак, реєстрація ФОП ОСОБА_1 як платника ПДВ скасована 11 грудня 2019 року. Не будучи учасником корпоративних правовідносин всупереч нормам податкового законодавства, принципам оподаткування та господарської діяльності держава в особі ДПС України змушена з огляду на рішення суду безпідставно повернути ТОВ "КСГ "Дніпро" використані контрагентом кошти в сумі 1 936 621,34 грн шляхом відновлення реєстраційного ліміту в СЕА ПДВ, що, у свою чергу, призведе до необґрунтованих втрат державного бюджету. Водночас позивач не позбавлений можливості щодо стягнення зазначених збитків з ФОП ОСОБА_1 або з посадової особи, дії якої, як стверджує платник, призвели до таких змін у майновому стані товариства. Крім того, вказує, що суди попередніх інстанцій не врахували висновки Верховного Суду, викладені у постанові від 05 липня 2022 року у справі №160/18326/21, щодо строку звернення до суду з адміністративним позовом і наслідків його пропуску. На переконання ДПС України, позивач пропустив строк звернення до суду з цим позовом, адже реєстрація податкових накладних відбулася протягом вересня 2018 року - серпня 2019 року, а позов подано лише в листопаді 2021 року. Направлення позивачем заяви до ГУ ДПС у Дніпропетровській області щодо вирішення спірного питання не змінює момент, з якого позивач повинен був дізнатися про порушення свої прав, а свідчить лише про час, коли платник почав вчиняти дії щодо реалізації свого права і ця дата не пов`язується з початком перебігу строку звернення до суду в даному випадку, оскільки такі дії позивач почав вчиняти через півтора року з моменту обізнаності про порушення свого права.
Ухвалою від 21 грудня 2022 року Верховний Суд відкрив касаційне провадження за касаційною скаргою ДПС України.
13 січня 2023 року від позивача надійшов відзив на касаційну скаргу, в якому він зазначив, що оскаржувані судові рішення відповідають нормам матеріального та процесуального права, при цьому доводи касаційної скарги не спростовують правильності висновків судових інстанцій.
Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга підлягає частковому задоволенню з огляду на таке.
Судовий розгляд встановив, що в період з вересня 2018 року по серпень 2019 року ТОВ "КСГ "Дніпро" складено та зареєстровано в ЄРПН податкові накладні, виписані на адресу ФОП ОСОБА_2 на загальну суму 11 619 728,02 грн в тому числі ПДВ 1 936 621,34 грн, а саме:
від 30 вересня 2018 року № 210 (сума ПДВ - 46 762,00 грн);
від 05 жовтня 2018 року № 52 (сума ПДВ - 13 404,73 грн);
від 01 листопада 2018 року № 10 (сума ПДВ - 33 750,00 грн);
від 03 листопада 2018 року № 28 (сума ПДВ - 99 750,00 грн);
від 03 листопада 2018 року № 29 (сума ПДВ - 60 750,00 грн);
від 14 січня 2019 року № 25 (сума ПДВ - 61 766,59 грн);
від 18 січня 2019 року № 29 (сума ПДВ - 61 303,34 грн);
від 21 січня 2019 року № 9 (сума ПДВ - 49 968,01 грн);
від 11 лютого 2019 року № 34 (сума ПДВ - 70 000,00 грн);
від 12 лютого 2019 року № 36 (сума ПДВ - 21 666,67 грн);
від 27 лютого 2019 року № 49 (сума ПДВ - 85 833,33 грн);
від 11 березня 2019 року № 3 (сума ПДВ - 30 000,00 грн);
від 11 березня 2019 року № 21 (сума ПДВ - 58 333,33 грн);
від 11 березня 2019 року № 24 (сума ПДВ - 50 000,00 грн);
від 11 березня 2019 року № 27 (сума ПДВ - 33 333,33 грн);
від 12 березня 2019 року № 30 (сума ПДВ - 66 666,67 грн);
від 18 березня 2019 року № 31 (сума ПДВ - 100 000,00 грн);
від 18 березня 2019 року № 51 (сума ПДВ - 90 000,00 грн);
від 19 березня 2019 року № 10 (сума ПДВ - 3 333,33 грн);
від 20 березня 2019 року № 49 (сума ПДВ - 80 000,00 грн);
від 04 квітня 2019 року № 53 (сума ПДВ - 93 750,00 грн);
від 05 квітня 2019 року № 10 (сума ПДВ - 135 000,00 грн);
від 16 квітня 2019 року № 75 (сума ПДВ - 132 916,67 грн);
від 19 квітня 2019 року № 18 (сума ПДВ - 150 000,00 грн);
від 03 червня 2019 року № 13 (сума ПДВ - 120 000,00 грн);
від 02 липня 2019 року № 79 (сума ПДВ - 63 333,33 грн);
від 02 липня 2019 року № 87 (сума ПДВ - 31 666,67 грн);
від 02 серпня 2019 року № 37 (сума ПДВ - 26 666,67 грн);
від 02 серпня 2019 року № 41 (сума ПДВ - 66 666,67 грн).
Суми податкових зобов`язань за наведеними податковими накладними були включені позивачем до декларацій з податку на додану вартість у відповідних звітних періодах.
Згідно з наказом ТОВ "КСГ "Дніпро" від 12 травня 2020 року № 7-ОС/12.05 про призначення службового розслідування та перевірки призначено службову перевірку на предмет дотримання норм чинного законодавства під час ведення бухгалтерського та податкового обліку ТОВ "КСГ "Дніпро" з боку головного бухгалтера підприємства Омельченко Л.Л., повноти відображення операцій та наявності первинних бухгалтерських документів, з інших питань, що віднесені до її компетенції та службових обов`язків, залучено для проведення перевірки фахівців Товариства з обмеженою відповідальністю "Податковий консалтинг "Бонус", яким доручено перевірку податкової звітності та бухгалтерського обліку на підставі договору від 13 травня 2020 року № 05/0520 АО.
За результатами проведеної перевірки Товариством з обмеженою відповідальністю "Податковий консалтинг "Бонус" складений звіт про виконання узгоджених процедур за договором № 05/0520 АО; перевірений період: з 01 січня 2017 року по 30 квітня 2020 року, в якому зазначено, що у зв`язку з наявністю виявлених у процесі перевірки невідповідностей між задекларованими податковими зобов`язаннями і бухгалтерським обліком встановлені порушення: завищення суми податкових зобов`язань на суму 76 145 325,00 грн за непідтвердженими господарськими операціями, що призвело до втрати ПДВ, який далі міг би використовуватися товариством у частині погашення податкових зобов`язань; заниження податкових зобов`язань на суму 9 475 920,00 грн у частині неповного декларування ПДВ у відповідних звітних періодах, що призвело до зменшення об`єкта оподаткування; завищення податкового кредиту на суму 9 576 310,60 грн за неіснуючими господарськими операціями без підтвердження первинних документів, що призвело до зменшення об`єкта оподаткування; надано рекомендації - привести бухгалтерський і податковий облік у відповідність до норм законодавства.
Згідно з висновком за результатами службового розслідування фактів порушення службових обов`язків головним бухгалтером ТОВ "КСГ "Дніпро" Омельченко Л.Л. від 01 червня 2020 року, затвердженим директором позивача Немикіним Ю.М., встановлено допущення порушення головним бухгалтером ТОВ "КСГ "Дніпро" Омельченко Л.Л. норм пункту 185.1 статті 185, статті 186, пункту 187.1 статті 187, пункту 192.1 статті 192, пунктів 198.1, 198.6 статті 198 Податкового кодексу України, норм Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність", які були визнані останньою в повному обсязі та вказано про їх вчинення з корисливих мотивів, матеріали службового розслідування направлено до правоохоронних органів з метою надання правової оцінки діям Омельченко Л.Л.
01 червня 2020 року ТОВ "КСГ "Дніпро" складені розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до вказаних вище податкових накладних.
Розрахунки коригування в ЄРПН зареєстровані не були.
14 травня 2020 року позивач звернувся із заявою про вчинення кримінального правопорушення до правоохоронних органів (Слідче управління Головного управління Національної поліції України в Дніпропетровській області) з метою надання правової оцінки діям Омельченко Л.Л .
Заяву про вчинення кримінального правопорушення, передбаченого частиною третьою статті 362 Кримінального кодексу України (несанкціоновані дії з інформацією, яка оброблюється в електронно-обчислювальних машинах (комп`ютерах), автоматизованих системах, комп`ютерних мережах або зберігається на носіях такої інформації, вчинені особою, яка має право доступу до неї) було зареєстровано, про що свідчить Витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань.
Згідно з постановою старшого слідчого в особливо важливих справах Слідчого управління Головного управління Національної поліції в Дніпропетровській області від 04 червня 2020 року досудовим розслідуванням, встановлено, що головний бухгалтер ТОВ "КСГ "Дніпро" Омельчинко Л.Л., зловживаючи своїми службовими повноваженнями, діючи умисно, з корисливих мотивів, за попередньою змовою із невстановленими органом досудового розслідування особами, маючи доступ до електронного кабінету платника, неодноразово, починаючи з 2017 року систематично незаконно здійснювала та продовжує здійснювати реєстрацію в електронному вигляді податкових накладних та декларацій ТОВ "КСГ "Дніпро" про угоди з постачання товарів, надання послуг, виконання робіт на адресу ряду суб`єктів підприємницької діяльності, які насправді не відбувалися та не відбуваються по бухгалтерському обліку. Внаслідок умисних незаконних дій головного бухгалтера та інших осіб охоронюваних законом правам юридичної особи спричинено значну матеріальну шкоду.
Згідно з реєстром податкових накладних ТОВ "КСГ "Дніпро" наявна інформація щодо взаємовідносин позивача з ФОП ОСОБА_1 .
На підставі постанови від 04 червня 2020 року в кримінальному провадженні № 12020040000000451 було призначено судову економічну експертизу.
На вирішення експерта були поставлені, в тому числі наступні питання: чи підтверджується проведення господарських операцій ТОВ "КСГ "Дніпро" з продажу сільгосппродукції (пшениці та пшениці ярої) ФОП ОСОБА_1 за період з вересня 2018 року по серпень 2019 року документами, податковою звітністю та обліковими даними ТОВ "КСГ "Дніпро"; чи призвело до збільшення зобов`язань з ПДВ ТОВ "КСГ "Дніпро" включення до податкової звітності з ПДВ податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, за операціями з продажу сільгосппродукції ФОП ОСОБА_1 за період з вересня 2018 року по серпень 2019 року.
Згідно з висновком судово-економічної експертизи від 23 липня 2020 року № 243 з вищевказаних питань зазначено, що дослідженням первинних документів та облікових даних ТОВ "КСГ "Дніпро" не підтверджується здійснення господарських операцій з продажу пшениці та пшениці ярої, а також проведення розрахунків з ФОП ОСОБА_1 за 2018 - 2019 роки в сумі 11 619 728,02 грн (в тому числі ПДВ 1 936 621,34 грн).
Згідно з даними комп`ютерної програми бухгалтерського обліку ТОВ "КСГ "Дніпро" відсутній контрагент ФОП ОСОБА_1 та відсутні дані щодо проведених розрахунків з ФОП ОСОБА_1, згідно з довідкою ТОВ "КСГ "Дніпро" від 19 червня 2020 року № 22-КСГ за період з 01 вересня 2018 року по 31 серпня 2019 року операції з продажу та придбання товарів та послуг не проводилися, будь-які договори не укладалися, грошові розрахунки за поточними рахунками товариства не здійснювалися, вексельна форма розрахунків за будь-які товари та послуги не проводилися, ТОВ "КСГ "Дніпро" не подавало згоди на переведення боргу ФОП ОСОБА_1 .
Також експертизою встановлено, що за даним дослідженням податкових накладних та зіставленням з даними декларацій за період з вересня 2018 року по серпень 2019 року внаслідок порушення вимог пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) - відсутності операцій з постачання товарів та послуг ТОВ "КСГ "Дніпро" задекларовано завищені зобов`язання на 1 027 659,16 грн, які є арифметичною різницею між сумами: податкових зобов`язань з ПДВ за період з вересня 2018 року по серпень 2019 року в розмірі 1 936 621,34 грн, яка тотожна сумі податку, зазначеній у податкових накладних, складених на продаж товарів ФОП ОСОБА_1 .
Наведене давало підстави вважати, що головним бухгалтером ТОВ "КСГ "Дніпро" було здійснено реєстрацію податкових накладних за господарськими операціями, які фактично не здійснювалися та не підтверджені первинними документами, що призвело, зокрема, до завищення податкових зобов`язань ТОВ "КСГ "Дніпро" з ПДВ на суму 1 936 621,34 грн.
Вважаючи, що привести у відповідність бухгалтерський облік та податкову звітність платника можливо шляхом повернення податкового кредиту позивачу (права зменшити суму податкових зобов`язань), що можливо лише після скасування зареєстрованих податкових накладних, визнання права позивача на зменшення суми податкових зобов`язань (на податковий кредит) з податку на додану вартість та, відповідно, збільшення/відновлення в системі електронного адміністрування податку на додану вартість показників, позивач звернувся з відповідною заявою до відповідача 1.
10 листопада 2021 року товариство засобами поштового зв`язку надіслало заяву до ГУ ДПС у Дніпропетровській області, ДПС України із доданими до неї документами, в якій просив скасувати реєстрацію вищеозначених податкових накладних в ЄРПН; внести до ЄРПН відомості про скасування реєстрації зазначених податкових накладних; визнати право ТОВ "КСГ "Дніпро" на зменшення суми податкових зобов`язань (на податковий кредит) з ПДВ в загальній сумі 1 936 621,34 грн за період вересень 2018 року - серпень 2019 року; відновити/збільшити в СЕА ПДВ показник на суму, на яку ТОВ "КСГ "ДНІПРО" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в ЄРПН (реєстраційний ліміт) у розмірі 1 936 621,34 грн та відобразити відповідне відновлення/збільшення у СЕА ПДВ.
Не отримавши відповіді на свою заяву від 10 листопада 2021 року та вважаючи, що відповідачем 1 допущено протиправну бездіяльність щодо ненадання відповіді, позивач звернувся з даним позовом до адміністративного суду.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, Суд зазначає таке.
Судовий розгляд встановив, що 17 січня 2022 року ДПС України подало до суду першої інстанції клопотання про залишення адміністративного позову без розгляду.
Клопотання відповідача 2 було вмотивовано тим, що позивач пропустив строк звернення до суду з цим позовом. ДПС України звертала увагу, що долучені до матеріалів справи докази свідчать, що позивачу було відомо про реєстрацію спірних податкових накладних з надісланих на його адресу квитанцій. Також ТОВ "КСГ "Дніпро" за період з 2018 року по 2019 рік систематично направлялись запити на отримання інформації з ЄРПН щодо реєстрації спірних податкових накладних та отримувались на електронну адресу витяги з ЄРПН щодо підтвердження їх реєстрації. ДПС України вважала, що ТОВ "КСГ "Дніпро" не навело поважних причин, які об`єктивно не залежали від останнього та позбавляли його права на звернення до суду з цим позовом, враховуючи, зокрема, факт звернення з аналогічним позовом у червні 2020 року (справа № 160/6673/20). Поміж цим, посилання позивача на намагання аж у 2021 році вирішити з територіальним органом ДПС питання як щодо скасування реєстрації спірних податкових накладних, зменшення податкового кредиту, так і збільшення реєстраційного ліміту в СЕА ПДВ жодним чином не виправдовує понад трирічний строк звернення до суду з позовом. Аналогічної позиції дотримується Верховний Суд, зокрема у постановах від 28 січня 2021 року у справі № 360/5498/19 та від 23 квітня 2021 року у справі № 824/803/19-а.
19 січня 2022 року ТОВ "КСГ "Дніпро" подало до суду першої інстанції пояснення на клопотання про залишення позову без розгляду, у яких виклало свої доводи на спростування висловленої відповідачами позиції щодо пропуску строку звернення до суду з позовом. Зазначало, що дізналося про порушення своїх прав щодо розгляду заяви від 10 листопада 2021 року саме після її направлення до органів ДПС та неотримання відповіді на неї. Саме вимога про визнання протиправною бездіяльності була передумовою для застосування інших способів захисту порушеного права (скасування реєстрації податкових накладних, зобов`язання внести інформацію до ЄРПН, визнання права на зменшення податкових зобов`язань, зобов`язання відновити/збільшити відповідні показники в СЕА ПДВ).
У судовому засіданні, яке відбулося 27 квітня 2022 року, у задоволенні клопотання про залишення позову без розгляду відмовлено, про що здійснено відповідний запис в протоколі судового засідання. Наявний в матеріалах справи диск має записи двох судових засідань (08 вересня 2022 року, 22 вересня 2022 року), серед яких відсутній запис судового засідання, яке відбулося 27 квітня 2022 року.
У судовому рішенні також відсутнє посилання на розгляд клопотання про залишення позову без розгляду, як і відсутній виклад мотивів, з яких у його задоволенні було відмовлено.
Не заперечуючи проти того, що частина п`ята статті 243 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) не вимагає викладення ухвали суду про відмову у задоволенні клопотання про залишення позову без розгляду окремим документом, Суд звертає увагу, що ця ж норма зобов`язує окремим документом викласти ухвалу суду про поновлення процесуального строку.
Більш того, на переконання колегії суддів, передбачена у частині сьомій статті 243 КАС України можливість постановлення судом під час судового засідання ухвали без виходу до нарадчої кімнати із обов`язковим занесенням її у журнал судового засідання, не позбавляє суд обов`язку письмово викласти мотиви постановленої у судовому засіданні ухвали суду у судовому рішенні, яким закінчується розгляд справи/провадження у справі. Така вимога випливає зі змісту частини третьої статті 242 КАС України - обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.