ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
м. Київ
12 березня 2024 року
справа № 640/20379/21
адміністративне провадження № К/990/5335/24, № К/990/5336/24,
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Ханової Р. Ф.,
суддів: Бившевої Л. І., Хохуляка В. В.,
розглянув у порядку письмового провадження касаційні скарги Головного управління ДПС у місті Києві, Державної податкової служби України
на ухвалу Київського окружного адміністративного суду від 08 вересня 2023 року (суддя - Головенко О. Д.)
та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 15 січня 2024 року (судді: Мєзєнцев Є. І., Епель О. В., Файдюк В. В.),
у справі № 640/20379/21
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Агросхідпро"
до Головного управління ДПС у місті Києві, Державної податкової служби України
про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, -
УСТАНОВИВ:
Рух справи
Товариство з обмеженою відповідальністю "Агросхідпро" звернулось до Київського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у місті Києві, Державної податкової служби України в якому просило:
- визнати протиправним та скасувати рішення №42469 від 03 лютого 2021 року Головного управління Державної податкової служби у м. Києві про відповідність ТОВ "Агросхідпро" критеріям ризиковості платника податку на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку;
- зобов`язати Головне управління ДПС у м. Києві виключити ТОВ "Агросхідпро" з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку;
- визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у м. Києві про відмову в реєстрації податкових накладних, складених ТОВ "Агросхідпро", а саме: рішення № 2373119/42379204 від 03 лютого 2021 року про відмову в реєстрації ПН № 4 від 04 січня 2021 року; рішення № 2373120/42379204 від 03 лютого 2021 року про відмову в реєстрації ПН № 5 від 05 січня 2021 року; рішення № 2373118/42379204 від 03 лютого 2021 року про відмову в реєстрації ПН № 6 від 06 січня 2021 року; рішення № 2373116/42379204 від 03 лютого 2021 року про відмову в реєстрації ПН № 7 від 02 січня 2021 року; рішення № 2373117/42379204 від 03 січня 2021 року про відмову в реєстрації ПН № 8 від 03 січня 2021 року; рішення № 2373115/42379204 від 03 лютого 2021 року про відмову в реєстрації ПН № 9 від 04 січня 2021 року; рішення № 2373114/42379204 від 03 лютого 2021 року про відмову в реєстрації ПН № 10 від 05 січня 2021 року; рішення № 2373113/42379204 від 03 лютого 2021 року про відмову в реєстрації ПН № 11 від 06 січня 2021 року; рішення № 2761391/42379204 від 11 червня 2021 року про відмову в реєстрації ПН № 351 від 04 листопада 2020 року; рішення № 2761392/42379204 від 11 червня 2021 року про відмову в реєстрації ПН № 352 від 04 листопада 2020 року; рішення № 2761393/42379204 від 11 червня 2021 року про відмову в реєстрації ПН № 353 від 05 листопада 2020 року; рішення № 2768981/42379204 від 15 червня 2021 року про відмову в реєстрації ПН № 32 від 28 січня 2021 року; рішення № 2768986/42379204 від 15 червня 2021 року про відмову в реєстрації ПН № 33 від 29 січня 2021 року; рішення № 2768982/42379204 від 15 червня 2021 року про відмову в реєстрації ПН № 30 від 27 січня 2021 року; рішення № 2763927/42379204 від 14 червня 2021 року про відмову в реєстрації ПН № 37 від 08 лютого 2021 року; рішення № 2763928/42379204 від 14 червня 2021 року про відмову в реєстрації ПН № 38 від 08 лютого 2021 року; рішення № 2763929/42379204 від 14 червня 2021 року про відмову в реєстрації ПН № 39 від 08 лютого 2021 року; рішення № 2763930/42379204 від 14 червня 2021 року про відмову в реєстрації ПН № 40 від 08 лютого 2021 року; рішення № 2763931/42379204 від 14 червня 2021 року про відмову в реєстрації ПН № 41 від 08 лютого 2021 року; рішення № 2763932/42379204 від 14 червня 2021 року про відмову в реєстрації ПН № 42 від 09 лютого 2021 року; рішення № 2763933/42379204 від 14 червня 2021 року про відмову в реєстрації ПН № 43 від 09 лютого 2021 року; рішення № 2763934/42379204 від 14 червня 2021 року про відмову в реєстрації ПН № 44 від 09 лютого 2021 року; рішення № 2763935/42379204 від 14 червня 2021 року про відмову в реєстрації ПН № 45 від 09 лютого 2021 року; рішення № 2768984/42379204 від 15 червня 2021 року про відмову в реєстрації ПН № 35 від 31 січня 2021 року; рішення № 2768989/42379204 від 15 червня 2021 року про відмову в реєстрації ПН № 36 від 01 лютого 2021 року; рішення № 2768980/42379204 від 15 червня 2021 року про відмову в реєстрації ПН № 27 від 24 січня 2021 року; рішення № 2768985/42379204 від 15 червня 2021 року про відмову в реєстрації ПН № 34 від 30 січня 2021 року; рішення № 2774245/42379204 від 16 червня 2021 року про відмову в реєстрації ПН № 1 від 18 січня 2021 року; рішення № 2774242/42379204 від 16 червня 2021 року про відмову в реєстрації ПН № 2 від 25 січня 2021 року; рішення № 2774247/42379204 від 16 червня 2021 року про відмову в реєстрації ПН № 3 від 25 січня 2021 року; рішення № 2774243/42379204 від 16 червня 2021 року про відмову в реєстрації ПН № 23 від 26 січня 2021 року; рішення № 2774246/42379204 від 16 червня 2021 року про відмову в реєстрації ПН № 24 від 27 січня 2021 року; рішення № 2774244/42379204 від 16 червня 2021 року про відмову в реєстрації ПН № 25 від 28 січня 2021 року; рішення № 2768979/42379204 від 15 червня 2021 року про відмову в реєстрації ПН № 26 від 23 січня 2021 року; рішення № 2768983/42379204 від 15 червня 2021 року про відмову в реєстрації ПН № 28 від 25 січня 2021 року; рішення № 2768987/42379204 від 15 червня 2021 року про відмову в реєстрації ПН № 29 від 26 січня 2021 року; рішення № 2768988/42379204 від 15 червня 2021 року про відмову в реєстрації ПН № 31 від 28 січня 2021 року; рішення № 2774241/42379204 від 16 червня 2021 року про відмову в реєстрації ПН № 46 від 03 лютого 2021 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкових накладних, складених ТОВ "Агросхідпро", а саме: № 4 від 04 січня 2021 року на суму 9 717 562,31 грн, № 5 від 05 січня 2021 року на суму 7 966 018,45 грн, № 6 від 06 січня 2021 року на суму 1 053 339,12 грн, № 7 від 02 січня 2021 року на суму 992 250,00 грн, № 8 від 03 січня 2021 року на суму 2 058 750,00 грн, № 9 від 04 січня 2021 року на суму 941 250,00 грн, № 10 від 05 січня 2021 року на суму 922 500,00 грн, № 11 від 06 січня 2021 року на суму 710 250,00 грн, № 352 від 04 листопада 2020 року на суму 3 528 317,69 грн, № 351 від 04 листопада 2020 року на суму 2 856 329,63 грн, № 353 від 05 листопада 2020 року на суму 5 129 931,49 грн, № 32 від 28 січня 2021 року на суму 677 865,84 грн, № 33 від 29 січня 2021 року на суму 3 713 561,65 грн, № 30 від 27 січня 2021 року на суму 6 065 163,85 грн, № 37 від 08 лютого 2021 року на суму 994 128,00 грн, № 38 від 08 лютого 2021 року на суму 996 630,00 грн, № 39 від 08 лютого 2021 року на суму1 000 800,00 грн, № 40 від 08 лютого 2021 року на суму 1 000 800,00 грн, № 41 від 08 лютого 2021 року на суму 997 464,00 грн, № 42 від 09 лютого 2021 року на суму 998 298,00 грн, № 43 від 09 лютого 2021 року на суму 998 298,00 грн, № 44 від 09 лютого 2021 року на суму 996 630,00 грн, № 45 від 09 лютого 2021 року на суму 996 630,00 грн, № 35 від 31 січня 2021 року на суму 4 425 146,02 грн, № 36 від 01 лютого 2021 року на суму 5 655 461,21 грн, № 27 від 24 січня 2021 року на суму 3 094 329,24 грн, № 34 від 30 січня 2021 року на суму 5 895 191,74 грн, № 26 від 23 січня 2021 року на суму 1 335 913,01 грн, № 28 від 25 січня 2021 року на суму 1 847 504,41 грн, № 29 від 26 січня 2021 року на суму 3 088 390,03 грн, № 31 від 28 січня 2021 року на суму 5 088 880,34 грн, № 1 від 18 січня 2021 року на суму 241 998,29 грн, № 2 від 25 січня 2021 року на суму 54 218,45 грн, № 3 від 25 січня 2021 року на суму 120 000,00 грн, № 23 від 26 січня 2021 року на суму 392 503,15 грн, № 24 від 27 січня 2021 року на суму 790 851,29 грн, № 25 від 28 січня 2021 року на суму 513 777,59 грн, № 46 від 03 лютого 2021 року на суму 262 025,10 грн, датою їх фактичного подання на реєстрацію до ЄРПН.
Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 23 грудня 2021 року, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 21 вересня 2022 року, адміністративний позов задоволено.
04 липня 2023 року до суду першої інстанції надійшла заява Державної податкової служби України про перегляд рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 23 грудня 2021 року за нововиявленими обставинами.
Заява про перегляд рішення суду за нововиявленими обставинами обґрунтована тим, що нововиявлені обставини стали відомі ДПС після надходженням листа Офісу Генерального прокурора від 25 квітня 2023 року № 08/1-2962-22 з матеріалами кримінального провадження № 72022000120000001 від 08 лютого 2022 року на двох оптичних DVD-R дисках, що було зареєстровано в ДПС 27 квітня 2023 року за вхідним номером 41995/5.
З листа Офісу Генерального прокурора вбачається, що досудовим розслідуванням, серед іншого, встановлено, що директор ТОВ "Агросхідпро" ОСОБА_1 за попередньою змовою з невстановленими особами на підставі первинних документів, які містили завідомо неправдиві відомості щодо отриманих товарно-матеріальних цінностей, фактично отримавши товарно-матеріальні цінності за невстановлених обставин від не встановлених слідством осіб без відображення цих операцій у податковій звітності, у період з листопада 2020 року по березень 2021 року умисно та безпідставно завищив розмір податкового кредиту на суму 66 256 706,40 грн з ПДВ від господарських операцій з ТОВ "Агростєп інвест" (код ЄДРПОУ 43723364) у період з жовтня по грудень 2020 року за договорами № 05/10-2020 від 05 жовтня 2020 року, № 30/10-2020 від 30 жовтня 2020 року, що призвело до не надходження до Державного бюджету України коштів в особливо великих розмірах.
Також досудовим розслідуванням установлено, що ОСОБА_1, діючи за попередньою змовою з невстановленими особами, на виконання спільного злочинного умислу, перебуваючи у невстановленому слідством місці, будучи обізнаним, що господарські операції між ТОВ "Агросхідпро" та ТОВ "Агростєп інвест" у період з жовтня по грудень 2020 року за договорами № 05/10-2020, № 30/10-2020 фактично не відбувалися, вніс завідомо неправдиві відомості до офіційних документів, а саме до розділу II "Податковий кредит" додатка 5 до податкових декларацій з податку на додану вартість ТОВ "Агросхідпро" за звітні періоди з листопада 2020 року по березень 2021 року, в яких умисно вказав завідомо неправдиві відомості щодо суми податкового кредиту ТОВ "Агросхідпро" у розмірі 66 256 706,40 грн з ПДВ на підставі виписаних та зареєстрованих в єдиному реєстрі податкових накладних постачальником - ТОВ "Агростеп інвест" податкових накладних. Вказані офіційні документи ОСОБА_1, перебуваючи у невстановленому слідством місці, подав в електронному вигляді до ГУ ДПС у м. Києві 21 грудня 2020 року, 20 січня 2021 року, 15 лютого 2021 року, 19 березня 2021 року, 30 березня 2021 року, використовуючи свій електронний цифровий підпис.
Також досудовим розслідуванням установлено, що насіння соняшнику, документально придбане ТОВ "Агросхідпро" у фіктивного підприємства ТОВ "Агростеп інвест", за договором про переробку давальницької сировини № 01/10-19-ПДС від 01 жовтня 2019 року з додатковими угодами №№ 4, 5, 6, 7, 8 до договору, укладеного між ТОВ "Агросхідпро" і ТОВ "Санпро" (код ЄДРПОУ 41940795), було перероблено на потужностях останнього. Після чого, отримані внаслідок перероблення олію та шрот ТОВ "Агросхідпро" реалізовано на адресу ТОВ "Омега" (код ЄДРПОУ 3082361) відповідно до договору № 20/06-2020 від 20 червня 2020 року.
ОСОБА_1 за попередньою змовою з групою осіб, на виконання спільного злочинного умислу, з метою маскування незаконного походження коштів, щодо яких фактичні обставини свідчать про їх одержання злочинним шляхом, наданням засобів вчинення кримінального правопорушення, перерахуванням коштів на рахунки фіктивного підприємства сприяв іншим співучасникам, тобто вчинив пособництво у здійсненні фінансових операцій з майном (коштами), щодо якого фактичні обставини свідчать про його одержання злочинним шляхом, а саме перерахував на розрахунковий рахунок фіктивного підприємства ТОВ "Агростєп інвест" кошти у загальній сумі 26 604 340,00 грн, надавши можливість невстановленим особам, які контролюють діяльність цього підприємства, здійснювати подальші фінансові операції із цим майном, зокрема змінити його форму, перерахувати на інші рахунки, незаконно перевести безготівкові кошти у готівку тощо.
За цими фактами в ході досудового розслідування у кримінальному провадженні № 32021100110000015 на підставі п. 3 ч.1 ст. 276, ч. 1 ст. 278 КПК України ОСОБА_1 22 жовтня 2021 року повідомлено про підозру у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3 ст. 212 КК України, та 21 грудня 2021 року повідомлено про зміну раніше повідомленої підозри у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3 ст. 212 КК України, та про нову підозру у вчиненні кримінальних правопорушень, передбачених ч. 2 ст. 28 ч. 1 ст. 366, ч. 5 ст. 27 ч. 3 ст. 209 КК України.
Вказує, що обґрунтованої підозри у вчиненні ОСОБА_1 інкримінованих йому кримінальних правопорушень підтверджується зібраними у цьому кримінальному провадженні доказами.
У подальшому, постановою прокурора у кримінальному провадженні виділено із кримінального провадження № 32021100110000015 в окреме провадження матеріали досудового розслідування щодо кримінальних правопорушень, передбачених ч. 3 ст. 212, ч. 2 ст. 28 ч. 1 ст. 366, ч.5 ст.27 ч. 3 ст. 209 КК України, за підозрою ОСОБА_1, якому в Єдиному реєстрі досудових розслідувань присвоєно № 72022000120000001 від 08 лютого 2022 року.
На теперішній час обвинувальний акт відносно ОСОБА_1 направлено до Шевченківського районного суду м. Києві для розгляду по суті.
Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 08 вересня 2023 року, залишеною без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 15 січня 2024 року, відмовлено у задоволенні заяви Державної податкової служби України про перегляд рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 23 грудня 2021 року за нововиявленими обставинами.
Висновуючись на аналізі положень статті 361 КАС України, суди попередніх інстанцій дійшли висновку про відсутність нововиявлених обставин.
Не погодившись з ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 08 вересня 2023 року, залишеною без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 15 січня 2024 року, Головне управління ДПС у місті Києві, Державної податкової служби України подали до Верховного Суду касаційну скаргу на ці рішення, у якій із посиланням на порушення судами норм процесуального права, просять скасувати ці судові рішення, постановити нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог позивачу повністю.
Верховний Суд ухвалами від 26 лютого 2024 року відкрито касаційні провадження №К/990/5335/24 за касаційною скаргою Головного управління ДПС у місті Києві та №К/990/5336/24 за касаційною скаргою Державної податкової служби України, справу № 640/20379/21 витребував із суду першої інстанції.